财务报表编制及分析精选文档.ppt

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1、财务报表编制及分析本讲稿第一页，共一百三十八页o财务报告概述财务报告概述o资产负债表资产负债表o利润表利润表o现金流量表现金流量表本讲稿第二页，共一百三十八页 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述&财务会计报告的定义：财务会计报告的定义：n财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件文件。本讲稿第三页，共一百三十八页 财财 务务 报报 告告 体体 系系 财务报表财务报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表 报表附注报表附注 其它财务报告其它财务报告财务会计报告财务会计报告本讲稿第四页，共一百三十八页财务报告、财务报表和其他财

2、务报告之间的关系财务报告、财务报表和其他财务报告之间的关系财务报告（表述）财务报表其他财务报告表内 确认附注 披露符合GAAP，并需要接受审计辅助（补充资料）财务报表的其他手段披露 可不符合GAAP，但需审计本讲稿第五页，共一百三十八页会计报表的分类会计报表的分类1 1、按报送对象分、按报送对象分对内报表对内报表对外报表对外报表满足内部管理需要满足内部管理需要成本报表成本报表等等满足外部信息使用者需要满足外部信息使用者需要资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表主表主表本讲稿第六页，共一百三十八页2 2、按编表时间分、按编表时间分月报月报季报季报半年度半年度 年报年报月度终了后月度

3、终了后6天内对外提供天内对外提供季度终了后季度终了后15天内对外提供天内对外提供半年度终了后半年度终了后60天内对外提供天内对外提供年度终了后年度终了后4个月内对外提供个月内对外提供中中期期报报告告本讲稿第七页，共一百三十八页3 3、按反映的经济内容分按反映的经济内容分反映反映财务状况财务状况及其变化的报表及其变化的报表反映反映经营成果经营成果的报表的报表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表利润分配表利润分配表主营业务收支明细表等主营业务收支明细表等利润表利润表的附表的附表本讲稿第八页，共一百三十八页4 4、按编制单位分类，可以分为单位报表、汇总报表和合并会、按编制单位分类，可

4、以分为单位报表、汇总报表和合并会计报表。计报表。n单位报表：指个别会计主体根据企业自身会计资料加工单位报表：指个别会计主体根据企业自身会计资料加工而成的会计报表。而成的会计报表。n汇总报表：由主管单位，根据所属各单位会计报表汇总编汇总报表：由主管单位，根据所属各单位会计报表汇总编制的财务报表。制的财务报表。n合并会计报表：由控股集团公司，根据母公司和子公司个别会计合并会计报表：由控股集团公司，根据母公司和子公司个别会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果财务状况及变报表，由母公司编制的综合反映企业集团经营成果财务状况及变动情况的会计报表。动情况的会计报表。本讲稿第九页，共一百三十八页财

5、务报表的作用财务报表的作用o向向会会计计报报表表的的使使用用者者提提供供企企业业在在经经济济决决策策中中有有用用的的信信息息，包包括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。括企业的财务状况、经营业绩及现金流量资料。n信息使用者类型信息使用者类型 1 1、投资者、投资者 2 2、债权人、债权人 3 3、政府及其机构、政府及其机构 4 4、潜在的投资者和债权人、潜在的投资者和债权人本讲稿第十页，共一百三十八页主表主表附表附表资产负债表资产负债表资产减值准备明细表资产减值准备明细表股东权益增减变动表股东权益增减变动表应交增值税明细表应交增值税明细表利润表利润表利润分配表利润分配表分部报表（业务分部）

6、分部报表（业务分部）分部报表（地区分布）分部报表（地区分布）现金流量表现金流量表财务报表体系财务报表体系本讲稿第十一页，共一百三十八页 第二节 资产负债表o一、含义一、含义 反映企业在某一特定反映企业在某一特定日期日期财务状况的报表。财务状况的报表。n性质：静态报表性质：静态报表n理论依据：资产理论依据：资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 即：以余额平衡，余额是帐户相对静止的状态。即：以余额平衡，余额是帐户相对静止的状态。本讲稿第十二页，共一百三十八页本讲稿第十三页，共一百三十八页 二、资产负债表的局限性二、资产负债表的局限性n资产、负债的确认与计量都含有人为估计因素资产、负债的确认与计

7、量都含有人为估计因素 如：坏帐损失、固定资产折旧数等。如：坏帐损失、固定资产折旧数等。n使用的会计程序和方法具有很大的选择性使用的会计程序和方法具有很大的选择性如：折旧方法。如：折旧方法。n对不同资产项目采用不同的计价方法对不同资产项目采用不同的计价方法现金账面价值现金账面价值应收帐款净值应收帐款净值存货成本与市价孰低。存货成本与市价孰低。n有些资产与负债被忽略有些资产与负债被忽略如：自然资产、赔偿合同、信用担保等。如：自然资产、赔偿合同、信用担保等。本讲稿第十四页，共一百三十八页三、报表项目分析三、报表项目分析o资产资产n按流动性分类按流动性分类 1 1、流动资产：周转一次的时间在一年以内、

8、流动资产：周转一次的时间在一年以内 2 2、非流动资产：周转一次的时间在一年及一年以上、非流动资产：周转一次的时间在一年及一年以上本讲稿第十五页，共一百三十八页n按对物价变动的反映按对物价变动的反映 1 1、货币性：如现金、银行存款、应收帐款、货币性：如现金、银行存款、应收帐款 物价变动时产生购买力损益物价变动时产生购买力损益 2 2、非货币性：如固定资产、存货、无形资产、非货币性：如固定资产、存货、无形资产 随着物价的变动而价格涨落随着物价的变动而价格涨落本讲稿第十六页，共一百三十八页货币性货币性非货币性非货币性资产资产流动性流动性货币资金、应收款项货币资金、应收款项存货、预付账款存货、预付

9、账款非流动性非流动性长期投资长期投资固定资产固定资产负债负债流动性流动性应付款项、应交税金应付款项、应交税金预收账款预收账款非流动性非流动性长期借款、应付债务长期借款、应付债务长长期期应应付付款款（如如补补偿偿贸贸易引起）易引起）本讲稿第十七页，共一百三十八页o负债负债n流动负债：偿还期限在一年以下。流动负债：偿还期限在一年以下。如应付帐款、应付税金等如应付帐款、应付税金等n长期负债：偿还期限一年及一年以上。长期负债：偿还期限一年及一年以上。长期借款、长期债券等长期借款、长期债券等o所有者权益：股东权益、业主权益所有者权益：股东权益、业主权益n1 1、股本、股本n2 2、留存收益：企业的积累、

10、留存收益：企业的积累本讲稿第十八页，共一百三十八页 四、资产负债表的基本结构四、资产负债表的基本结构n报告式报告式n帐户式帐户式本讲稿第十九页，共一百三十八页 项项 目目 年年 初初 数数 年年 末末 数数资产资产资产合计资产合计负债负债负债合计负债合计所有者权益所有者权益所有者权益合计所有者权益合计报告式报告式本讲稿第二十页，共一百三十八页资产负债表基本分类资产负债表基本分类资资 产产负债负债流动资产流动资产流动负债流动负债长期投资长期投资长期负债长期负债固定资产固定资产所有者权益所有者权益无形资产无形资产投入资本投入资本其他资产其他资产留存收益留存收益帐户式帐户式本讲稿第二十一页，共一百三

11、十八页资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债资 产 负 债 表会企01表编制单位：年 月 日 单位：元本讲稿第二十二页，共一百三十八页（续表）非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递

12、延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益（或股东权益）无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益（或股东权益）合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计本讲稿第二十三页，共一百三十八页资产负债表资产负债表o直接根据总账科目余额填列o根据若干总账科目余额计算填列o根据若干明细科目余额计算填列o根据总账科目或明细科目余额分析填列五、资产负债表的编制方法五、资产负债表的编制方法本讲稿第二十四页，共一百三十八页o直接根据总账科目余额填列直接根据

13、总账科目余额填列 这类项目的特点是，报表项目名称与账户名称一致，并且不存在这类项目的特点是，报表项目名称与账户名称一致，并且不存在任何抵减项目，因此可以按照总账的期末余额进行填列任何抵减项目，因此可以按照总账的期末余额进行填列本讲稿第二十五页，共一百三十八页o主要包括：主要包括：n交易性金融资产交易性金融资产 本项目应当根据“交易性金融资产”总账的期末余额进行填列。n工程物资工程物资 本项目应当根据“工程物资”科目的期末余额进行填列。n固定资产清理固定资产清理 本项目应当根据“固定资产清理”总账的期末借方余额填列，如“固定资产清理”总账的期末余额为贷方余额，以“”号进行填列。本讲稿第二十六页，

14、共一百三十八页n递延所得税资产递延所得税资产 本项目应当根据“递延所得税资产”总账的期末余额进行填列。n短期借款短期借款 本项目应当根据“短期借款”总账的期末余额进行填列。n交易性金融负债交易性金融负债 本项目应当根据“交易性金融负债”总账的期末余额进行填列。n应付票据应付票据 本项目应当根据“应付票据”总账的期末余额进行填列。本讲稿第二十七页，共一百三十八页n应付职工薪酬应付职工薪酬 本项目应当根据“应付职工薪酬”总账的期末余额进行填列。n应交税费应交税费 “应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产

15、税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业应代扣代交个人所得税，也通过本项目列示。本讲稿第二十八页，共一百三十八页n应付利息应付利息 本项目应当根据“应付利息”总账的期末余额进行填列。n应付股利应付股利 本项目应当根据“应付股利”总账的期末余额进行填列。n其他应付款其他应付款本项目应当根据“其他应付款”总账的期末余额进行填列。n长期借款长期借款 本项目应当根据“长期借款”总账的期末余额进行填列。本讲稿第二十九页，共一百三十八页n应付债券应付债券 本项目应当根据“应付债券”总账的期末余额进行填列。n专项应付款专项应付款 本项目应当根据“专项应付款”总账的期末余额进行填列。n预

16、计负债预计负债 反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本项目应当根据“预计负债”总账的期末余额进行填列。本讲稿第三十页，共一百三十八页n递延所得税负债递延所得税负债 本项目应当根据“递延所得税负债”总账的期末余额进行填列。n实收资本（或股本）实收资本（或股本）本项目应当根据“实收资本（或股本）”总账的期末余额进行填列。n资本公积资本公积 本项目应当根据“资本公积”总账的期末余额进行填列。n库存股库存股 本项目应当根据“库存股”总账的期末余额进行填列。n盈余公积盈余公积 本项目应当根据“盈余公积”总账的期末余额进行填列。本讲稿第三十一页，共一百三十八

17、页o根据若干总账科目余额计算填列根据若干总账科目余额计算填列 这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称不一致，其通常包括几这类项目的特点是，报表项目名称与总账名称不一致，其通常包括几个总账所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存在抵减项目，因此需个总账所涵盖的内容，并且可能存在也可能不存在抵减项目，因此需要将几个总账的期末金额进行加总之后的金额，减去相应的抵减项目要将几个总账的期末金额进行加总之后的金额，减去相应的抵减项目的期末余额（如果有的话），计算填列在报表项目之中。的期末余额（如果有的话），计算填列在报表项目之中。本讲稿第三十二页，共一百三十八页n货币资金货币资金“库存现金”“银行存款”“其

18、他货币资金”n存货存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算n未分配利润未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算本讲稿第三十三页，共一百三十八页n可供出售金融资产可供出售金融资产 本项目应当根据“可供出售金融资产”总账的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n持有至到期投资持有至到期投资 本项目应当根据“持有至到期投资”总账的期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n长期股权投资长期股权投资 本项目应

19、当根据“长期股权投资”总账的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。本讲稿第三十四页，共一百三十八页n投资性房地产投资性房地产 本项目应当根据“投资性房地产”总账的期末余额，减去“投资性房地产累积折旧（摊销）”总账与“长期股权投资减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。企业采用公允价值模式计量投资性房地产，其应当根据“投资性房地产”总账的期末余额进行填列。n固定资产固定资产 本项目应当根据“固定资产”总账的期末余额，减去“累积折旧”总账与“固定资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。本讲稿第三十五页，共一百三十八页n在建工程在建工程 本项目应当根据“

20、在建工程”总账的期末余额，减去“在建工程减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n生产性生物资产生产性生物资产 “生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应当根据“生产性生物资产”总账的期末余额，减去“生产性生物资产累积折旧”总账与“生产性生物资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。本讲稿第三十六页，共一百三十八页n油气资产油气资产 本项目应当根据“油气资产”总账的期末余额，减去“累积折耗”总账与相应“减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。n无形资产无形资产 本项目应当根据“无形资产”总账的期末余额，减去“无形资产减值准备”总账的期末余额后的金额，计算填列。

21、n商誉商誉 本项目应当根据“商誉”总账的期末余额，减去相应减值准备后的金额，计算填列。本讲稿第三十七页，共一百三十八页n其他非流动资产其他非流动资产 本项目应当根据有关总账的期末余额加总后的金额，计算填列。n其他流动负债其他流动负债 本项目应当根据有关科目的期末余额进行填列。n长期应付款长期应付款 本项目应当根据“长期应付款”总账的期末余额，减去相应的“非确认融资费用”总账的期末余额后的金额进行填列。n未分配利润未分配利润 本项目应当根据“本年利润”总账的期末余额与“利润分配”总账的期末余额，进行填列。本讲稿第三十八页，共一百三十八页o根据若干明细科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列本

22、讲稿第三十九页，共一百三十八页o根据科目余额分析填列根据科目余额分析填列(总账、明细账总账、明细账)n一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款n一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款本讲稿第四十页，共一百三十八页六、资产负债表的编制程序六、资产负债表的编制程序o结账：结出资产、负债、所有者权益账户余额结账：结出资产、负债、所有者权益账户余额o对账：总账与明细账对账：总账与明细账o试算平衡：资产试算平衡：资产=负债负债+所有者权益所有者权益o编表编表本讲稿第四十一页，共一百三十八页第二节第二节 利润表利润表o一、含义一、含义 报告企业在一定时期的经营成果。报告企业在一定时期的经营

23、成果。利润利润 =收入收入 费用费用o二、性质：动态报表二、性质：动态报表本讲稿第四十二页，共一百三十八页o三、利润表的结构三、利润表的结构 利润表一般有表首、正表两部分。利润表一般有表首、正表两部分。表首：报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、表首：报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程，所以这张表又称为损益计算书。程，所以这张表又称为损益计算书。本讲稿第四十三页，共一百三十八页项项 目目本期金本期金额额上期金上期金额额一、一、营业营业收入

24、收入减：减：营业营业成本成本营业营业税金及附加税金及附加销销售售费费用用管理管理费费用用财务费财务费用用资产资产减减值损值损失失加：公允价加：公允价值变动值变动收益（收益（损损失以失以“”号填列）号填列）投投资资收益（收益（损损失以失以“”号填列）号填列）其中：其中：对联营对联营企企业业和合和合营营企企业业的投的投资资收益收益二、二、营业营业利利润润（亏亏损损以以“”号填列）号填列）加：加：营业营业外收入外收入减：减：营业营业外支出外支出其中：非流其中：非流动资产处动资产处置置损损失失三、利三、利润总额润总额（亏亏损损以以“”号填列）号填列）减：所得税减：所得税费费用用四、四、净净利利润润（净

25、净亏亏损损以以“”号填列）号填列）五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀（二）稀释释每股收益每股收益 利润表编制单位编制单位 时间时间 单位单位本讲稿第四十四页，共一百三十八页四、利润表项目编制方法四、利润表项目编制方法项目项目 编制方法编制方法 营业务收入营业务收入 根据根据“营业务收入营业务收入”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 营业务成本营业务成本 根据根据“营业务成本营业务成本”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 营业务税金营业务税金 及附加及附加 根据根据“营业务税金及附加营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。营业费

26、用营业费用 根据根据“营业费用营业费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 管理费用管理费用 根据根据“管理费用管理费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 财务费用财务费用 根据根据“财务费用财务费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 公允价值变动损益公允价值变动损益本项目应当根据本项目应当根据“公允价值变动收益公允价值变动收益”科目的发生额填列，若为净损科目的发生额填列，若为净损失，则应当以失，则应当以“”号填列。号填列。本讲稿第四十五页，共一百三十八页利润表项目编制方法（续）利润表项目编制方法（续）项目项目 编制方法编制方法 投资收益投资收益 根据根据“投资收益投资收

27、益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，科目的发生额分析填列；如为投资损失，以以“-”号填列号填列 资产减值损失资产减值损失“资产减值损失资产减值损失”项目，反映企业各项资产由于价值减损项目，反映企业各项资产由于价值减损所发生的损失。本项目应当根据所发生的损失。本项目应当根据“资产减值损失资产减值损失”科目的科目的发生额填列。发生额填列。营业外收入营业外收入 根据根据“营业外收入营业外收入”科目发生额分析填列科目发生额分析填列 营业外支出营业外支出 根据根据“营业外支出营业外支出”科目发生额分析填列科目发生额分析填列 利润总额利润总额根据上述各项目加减后的全额填列根据上述各项目加减后的全额填列

28、 所得税所得税 根据根据“所得税所得税”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 净利润净利润 根据根据“利润总额利润总额”项目减去项目减去“所得税所得税”项目的金额填列项目的金额填列 本讲稿第四十六页，共一百三十八页补充资料编制方法补充资料编制方法项目项目 编制方法编制方法 出售、处置部门或被投资单出售、处置部门或被投资单位所得收益位所得收益 根据根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 自然灾害发生的损失自然灾害发生的损失 根据根据“营业外支出营业外支出-非常损失非常损失”科目的发生额科目的发生额分析填列分析填列 会计政策变更增加（或减少）会计政策变更增加（或减少）

29、利润总额利润总额 根据根据“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”和和“以前年度损以前年度损益调整益调整”等科目分析填列等科目分析填列 会计估计变更增加（或减少）会计估计变更增加（或减少）利润总额利润总额 根据根据“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”和和“以前年度损以前年度损益调整益调整”等科目分析填列等科目分析填列 “债务重组损失债务重组损失”根据根据“营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失”科目的发科目的发生额分析填列生额分析填列 其他其他 反映对企业利润有重大影响的其他经营活动反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会计事项或会计事项 本讲稿第四十七页，共一百三十八页 第

30、三节第三节 现金流量表现金流量表o一、现金流量表的含义：一、现金流量表的含义：现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。价物的流入和流出的信息。表明企业表明企业获得现金和现金等价物的能力。获得现金和现金等价物的能力。n现金等价物：现金等价物：期限短、流动性强、易于变现的短期投期限短、流动性强、易于变现的短期投 资资,如：国库券、交易性金融资产等。如：国库券、交易性金融资产等。本讲稿第四十八页，共一百三十八页

31、n现金等价物的确认标准现金等价物的确认标准 A A、期限短（三个月到期）、期限短（三个月到期）B B、流动性强、流动性强 C C、易于转换为已知金额现金、易于转换为已知金额现金 D D、价值变动风险很小的投资、价值变动风险很小的投资 以上四个条件必须同时具备以上四个条件必须同时具备 现金等价物现金等价物:市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、市场上可以流通的股票、银行承兑汇票、1010个个月以前购入，一个月到期的国库券。月以前购入，一个月到期的国库券。本讲稿第四十九页，共一百三十八页o现金含义现金含义n狭义：通常是指库存现金。狭义：通常是指库存现金。n广义：不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还

32、包括现广义：不仅包括现金、银行存款、其他货币资金还包括现金等价物。金等价物。确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付确认标准：是指随时可以支付的，如不能随时支付 的定期存款等，不应作为现金。的定期存款等，不应作为现金。本讲稿第五十页，共一百三十八页二、现金流量表的性质和作用二、现金流量表的性质和作用n用来提供企业有关现金流入、流出及投资与筹资活动方用来提供企业有关现金流入、流出及投资与筹资活动方面的信息面的信息n报表使用者利用现金流量表可以：报表使用者利用现金流量表可以：o1.1.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断出判断o

33、2.2.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况展情况o3.3.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动投资及筹资活动本讲稿第五十一页，共一百三十八页o现金流量表现金流量表编制的现金基础编制的现金基础 n库存现金库存现金n银行存款银行存款n其他货币资金其他货币资金n现金等价物现金等价物本讲稿第五十二页，共一百三十八页o现金流量的分类：现金流量的分类：n经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量n投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量n筹资活动产生的现金流量筹资

34、活动产生的现金流量本讲稿第五十三页，共一百三十八页经营活动产生的经营活动产生的现金流量现金流量投资活动产生投资活动产生的现金流量的现金流量筹资活动产生的筹资活动产生的现金流量现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项的所有交易和事项企业长期资产的购建和企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活围内的投资及其处置活动动导致企业资本及导致企业资本及债务规模和构成债务规模和构成发生变化的活动发生变化的活动本讲稿第五十四页，共一百三十八页流流出出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活

35、动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流流入入本讲稿第五十五页，共一百三十八页三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系三、利润表、资产负债表与现金流量表的关系销 售收入+应收账款减少-应 收 账款增加=经 营 活动所增加的现金流量本讲稿第五十六页，共一百三十八页费用（包括商品销售成本）+应付账款的减少和存货的增加应付账款的增加和存货的减少=经营活动所减少的现金流量本讲稿第五十七页，共一百三十八页 四、现金流量表的内容和结构四、现金流量表的内容和结构 表首部分：表首部分：编制单位名称、会计期间、货币单位符号及会 计报表的编号。基本部分：基本部分

36、：经营活动产生的现金流入、流出及净额；投资 活动产生的现金流入、流出净额；筹资活动产生 的现金流入、流出净额；汇率变动对现金的影响 额；现金及现金等价物净增加额。补充资料部分：补充资料部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及 现金收支的投资和筹资活动；现金及现金等价物 净增加情况。本讲稿第五十八页，共一百三十八页项项 目目行次行次金金 额额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的

37、现金购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各种税费支付的各种税费 现金流出小计现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 现金流量表现金流量表编制单位：编制单位：年度年度 单位：单位：本讲稿第五十九页，共一百三十八页二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金收回投资收到的现金 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金

38、 现金流入小计现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资所支付的现金投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出现金流出 投资活动产生的现金流量小计投资活动产生的现金流量小计本讲稿第六十页，共一百三十八页三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金借款所收到的现金 收到的其他与筹资有关的现金收到的其他与筹资有关的现金 现金流入小计现金流入小计 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息

39、所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额本讲稿第六十一页，共一百三十八页 直接法直接法 现金收入现金收入分别计入现金流入分别计入现金流入项目项目 现金支出现金支出分别计入现金流出分别计入现金流出项目项目 间接法间接法净利润为净利润为起点调整起点调整（1 1）不涉及现金收支的项目）不涉及现金收支的项目（2 2）经营性应收应付项目的增减）经营性应收

40、应付项目的增减变动变动（3 3）不属于经营活动的收支项目）不属于经营活动的收支项目五、现金流量表的填列方法五、现金流量表的填列方法1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量 本讲稿第六十二页，共一百三十八页直接法直接法o经营活动产生的现金流入项目经营活动产生的现金流入项目n销售商品、提供劳务收到的现金：销售商品、提供劳务收到的现金：1 1、本期期销售商品、提供劳务收到的现金；、本期期销售商品、提供劳务收到的现金；2 2、收回前期销货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得、收回前期销货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入；的现金收入；3 3、本期预收的账款；、本期预收的账

41、款；4 4、销售材料和代购代销业务收到的现金。扣除销售退、销售材料和代购代销业务收到的现金。扣除销售退回的商品支付的现金。回的商品支付的现金。本讲稿第六十三页，共一百三十八页或者：或者：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金本期销售商品、提供劳务收入本期销售商品、提供劳务收入 +增值税销项税额（收入增值税销项税额（收入 增值税率）增值税率）-应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额）应收帐款、应收票据的增加（期末余额期初余额）-预收帐款的减少（期末余额期初余额预收帐款的减少（期末余额期初余额 ）本期收回前期核销的坏帐本期收回前期核销的坏帐 本期实际核销的坏帐本期实际核销的坏

42、帐 清偿债务减少的应收帐款和应收票据清偿债务减少的应收帐款和应收票据 -票据贴现利息。票据贴现利息。本讲稿第六十四页，共一百三十八页 应收账款应收账款/应收票据应收票据 期初余额期初余额 100100 200 200期末余额期末余额 150 150 150150本讲稿第六十五页，共一百三十八页 应收账款应收账款/应收票据应收票据 期初余额期初余额 100100 200 200期末余额期末余额 5050250250本讲稿第六十六页，共一百三十八页n调整分录调整分录 即：分析现金流量的分录，用于指明记录现金流量表的即：分析现金流量的分录，用于指明记录现金流量表的 方向，不做登账之用。方向，不做登账

43、之用。作用：资料从资产负债表和利润表到现金流量表的过度。作用：资料从资产负债表和利润表到现金流量表的过度。本讲稿第六十七页，共一百三十八页借：借：经营活动现金流量销售商品收到现金经营活动现金流量销售商品收到现金 应收帐款应收帐款/应收票据（期末期初）应收票据（期末期初）贷：应收帐款贷：应收帐款/应收票据（期末期初）应收票据（期末期初）主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）本讲稿第六十八页，共一百三十八页例：例：A A企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关企业为一般纳税人，本年度的利润表和资产负债表有关资料如下：主营业务收入资料如下：主

44、营业务收入180180万元，增值税万元，增值税30.630.6万元，比较资万元，比较资产负债表中应收账款期末比期初多产负债表中应收账款期末比期初多52.6552.65万元。应收票据期末万元。应收票据期末比期初少比期初少35.1035.10万元。万元。销售商品收到的现金销售商品收到的现金 =210.6-52.65+35.10=193.05(=210.6-52.65+35.10=193.05(万元万元)本讲稿第六十九页，共一百三十八页借：借：经营活动现金流量销售商品收到现金经营活动现金流量销售商品收到现金 193.05193.05 应收帐款应收帐款 52.6552.65 贷：应收票据贷：应收票据

45、35.1035.10 主营业务收入主营业务收入 180180 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30.630.6本讲稿第七十页，共一百三十八页例例:某企业本期商品销售收入为某企业本期商品销售收入为280280万元万元,以银行存款收讫，以银行存款收讫，应收票据期初余额为应收票据期初余额为2727万元万元,期末余额为期末余额为6 6万元万元,应收账款期应收账款期初余额为初余额为100100万元万元,期末余额为期末余额为4040万元万元,年度内核销的坏账为年度内核销的坏账为2 2万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款万元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款3 3万元

46、，货万元，货款已通过银转账支付。款已通过银转账支付。要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？要求：计算销售商品提供劳务收到的现金为多少？本讲稿第七十一页，共一百三十八页n销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金 =本期销售商品收到的现金本期销售商品收到的现金327.6+327.6+当期收到前期的应收票据当期收到前期的应收票据（27-627-6）21+21+当期收到前期的应收账款（当期收到前期的应收账款（100-40-2100-40-2）58-58-当期当期因销售退回支付的现金因销售退回支付的现金 3 3 =403.6 =403.6（万元）（万元）本讲稿第七十二页，共一百三十八页

47、借：借：经营活动现金流量销售商品收到现金经营活动现金流量销售商品收到现金 403.6403.6 销售退回销售退回 3 3 贷：应收票据贷：应收票据/应收帐款应收帐款 7979 主营业务收入主营业务收入 280 280 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）47.647.6 本讲稿第七十三页，共一百三十八页n收到的税费返还收到的税费返还反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消反映企业收到的所有的税费返还，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款。费税、营业税、所得税、关税和教育费附加返还款。调整分录：调整分录：借：借：经营活动现金流量收到的税

48、费返还经营活动现金流量收到的税费返还 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 补贴收入补贴收入本讲稿第七十四页，共一百三十八页例、甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税例、甲企业前期出口商品一批，按规定退回增值税0.850.85万元已万元已退回退回;本期收到退回的营业税本期收到退回的营业税0.80.8万元；收到的教育费附加返还万元；收到的教育费附加返还3.33.3万元已存入银行。万元已存入银行。收到的税费返还收到的税费返还 =0.85+0.8+3.3=4.95(=0.85+0.8+3.3=4.95(万元万元)本讲稿第七十五页，共一百三十八页借：借：经营活动现金流量收到的税费返还经营活动

49、现金流量收到的税费返还 4 4.95.95 贷：主营业务税金及附加贷：主营业务税金及附加 4 4.95.95 本讲稿第七十六页，共一百三十八页n收到的其他与经营活动有关的现金：收到的其他与经营活动有关的现金：1 1、与经营活动有关的罚款收入；、与经营活动有关的罚款收入；2 2、经营租赁收到的租金；、经营租赁收到的租金；3 3、出租和出借包装物未退还的押金收入；、出租和出借包装物未退还的押金收入；4 4、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入；5 5、实际收到的违约金收入等特殊项目。、实际收到的违约金收入等特殊项目。本讲稿第七十七页，共一百三十八页n如收到的租金

50、如收到的租金 其他业务收入（租金收入）其他业务收入（租金收入）其他应收款（租金）（期末期初其他应收款（租金）（期末期初 ）抵偿债务而减少的应收帐款（租金）抵偿债务而减少的应收帐款（租金）核销的坏帐损失（租金部分）核销的坏帐损失（租金部分）借：借：经收到的其他与经营活动有关的现金经收到的其他与经营活动有关的现金 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 如收到的违约金：如收到的违约金：借：借：经经收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 贷：营业外收入贷：营业外收入本讲稿第七十八页，共一百三十八页o经营活动产生的现金流出项目经营活动产生的现金流出项目 1 1、购买商品、接受劳务支付的