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1、第三章第三章 存货的管理与核算存货的管理与核算第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 材料的采购核算材料的采购核算第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算第四节第四节 委托加工材料的核算委托加工材料的核算第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算第七节第七节 存货清查与期末计量存货清查与期末计量本章小结本章小结第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将被消耗的材处在生产过程，或者
2、在生产或提供劳务过程中将被消耗的材料或物料等，包括各种材料、包装物、低值易耗品、商品、料或物料等，包括各种材料、包装物、低值易耗品、商品、在产品、半成品、产成品。施工企业的存货除了上述内容外，在产品、半成品、产成品。施工企业的存货除了上述内容外，还包括周转材料、未完工程等。还包括周转材料、未完工程等。二、存货的分类二、存货的分类1.1.按照存货经济用途的不同分类按照存货经济用途的不同分类施工企业的存货，品种复杂，收发频繁，为了便于管理和核施工企业的存货，品种复杂，收发频繁，为了便于管理和核算，必须按照统一的标准，对各种存货进行科学的分类。按算，必须按照统一的标准，对各种存货进行科学的分类。按照
3、存货经济用途的不同，施工企业的存货一般可分为以下几照存货经济用途的不同，施工企业的存货一般可分为以下几下一页返回第一节第一节 存货概述存货概述类：类：（1 1）存货原材料。（）存货原材料。（2 2）周转材料。（）周转材料。（3 3）（）（4 4）在建工程。）在建工程。（5 5）在产品。（）在产品。（6 6）产成品。）产成品。2.2.按照存货的保管责任和存放地点分类按照存货的保管责任和存放地点分类按照保管责任和存放地点，可将存货分为库存存货、在途存按照保管责任和存放地点，可将存货分为库存存货、在途存货、委托加工存货、自制存货、投资人投人的存货、接受捐货、委托加工存货、自制存货、投资人投人的存货、
4、接受捐赠的存货。赠的存货。三、存货入账价值的确定三、存货入账价值的确定企业取得各种存货时，均应确定其人账价值，即需要确定存企业取得各种存货时，均应确定其人账价值，即需要确定存货人账的初始成本。我国会计制度规定；存货应当按其实际货人账的初始成本。我国会计制度规定；存货应当按其实际成本人账。因此存货人账的初始成本的计量基础是实际成本。成本人账。因此存货人账的初始成本的计量基础是实际成本。下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成的内容也不由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成的内容也不同。同。1.1.购入存货的成本购入存货的成本施工企业购入存货的成
5、本通常包括买价、运杂费、税金和采施工企业购入存货的成本通常包括买价、运杂费、税金和采购保管费等。购保管费等。2.2.建设单位供应的存货的成本建设单位供应的存货的成本建设单位供应的存货应按合同确定的方法计价，通常是以材建设单位供应的存货应按合同确定的方法计价，通常是以材料的预算价格为依据，扣除一部分保管费作为存货的实际成料的预算价格为依据，扣除一部分保管费作为存货的实际成本。本。3.3.自制存货的成本自制存货的成本自制存货的成本是以制造过程中发生的各项实际支出作为实自制存货的成本是以制造过程中发生的各项实际支出作为实下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述际成本。包括直接成本和间接成本。际
6、成本。包括直接成本和间接成本。4.4.委托加工完成存货的成本委托加工完成存货的成本委托加工完成的存货成本是以实际耗用的原材料或者半成品委托加工完成的存货成本是以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。当计入成本的税金作为实际成本。5.5.投资人投入的存货的成本投资人投入的存货的成本投资人投人的存货以投资各方确认的价值作为实际成本。投资人投人的存货以投资各方确认的价值作为实际成本。6.6.接受捐赠的存货的成本接受捐赠的存货的成本接受捐赠的存货按照发票账单所列金额加企业负担的相关
7、税接受捐赠的存货按照发票账单所列金额加企业负担的相关税费作为实际成本。无发票账单的，应当参照同类或类似存货费作为实际成本。无发票账单的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费确定实际成本。的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费确定实际成本。下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述7.7.非货币性交易换入存货的成本非货币性交易换入存货的成本非货币性交易换人存货的成本，以换出资产的账面价值加上非货币性交易换人存货的成本，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。应支付的相关税费作为实际成本。8.8.盘盈存货的成本盘盈存货的成本盘盈的存货按照同类或类似存货
8、的市场价格确定人账价值。盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格确定人账价值。四、存货核算的作用四、存货核算的作用（1 1）能够正确反映并检查存货采购计划的科学性、有效性。）能够正确反映并检查存货采购计划的科学性、有效性。（2 2）及时提供存货收入、发出和结存的指标。）及时提供存货收入、发出和结存的指标。（3 3）反映和考核存货消耗定额的执行情况。）反映和考核存货消耗定额的执行情况。（4 4）加强存货清查。）加强存货清查。五、存货的计价方法五、存货的计价方法下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述1.1.计划成本计价法计划成本计价法当企业存货的品种较多、收发频繁时通常采用计划成本计价当企业
9、存货的品种较多、收发频繁时通常采用计划成本计价法确定发出存货的成本。其基本方法如下；法确定发出存货的成本。其基本方法如下；（1 1）企业应预先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的）企业应预先制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。计划分类、名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。计划单位成本在年度内一般不作调整。单位成本在年度内一般不作调整。（2 2）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了）平时领用、发出的存货，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出的存货应负担的成本差异进行分摊，将发出存再将本月发出的存货应负担的成本差异进行分摊，将
10、发出存货的计划成本调整为实际成本。货的计划成本调整为实际成本。（3 3）平时收到存货时，应按计划单位成本填人收料单内，并）平时收到存货时，应按计划单位成本填人收料单内，并将实际成本与计划成本的差额作为将实际成本与计划成本的差额作为“材料成本差异材料成本差异”分类登分类登下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述记。记。2.2.实际成本计价法实际成本计价法企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、后进先出本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法及移动平均法等，如
11、法、加权平均法及移动平均法等，如图图3-23-2所示。所示。六、存货的核算六、存货的核算（一）存货取得的核算（一）存货取得的核算（1 1）存货取得按计划成本计价的核算）存货取得按计划成本计价的核算存货取得按计划成本计价的总分类核算方法。按计划成本组存货取得按计划成本计价的总分类核算方法。按计划成本组织存货日常核算时应设置织存货日常核算时应设置“物资采购物资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”两个总账科目，对采购业务进行总分类核算。两个总账科目，对采购业务进行总分类核算。下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述（2 2）存货取得按计划成本计价的明细核算方法。）存货取得按计划成本计价的明细
12、核算方法。1 1）“物资采购物资采购”明细账的设置和登记。明细账的设置和登记。“物资采购物资采购”一般应一般应按材料类别（主要材料、结构件、机械配件、其他材料等）按材料类别（主要材料、结构件、机械配件、其他材料等）设置账户，如果某些主要材料数量过多、比重大、需要分别设置账户，如果某些主要材料数量过多、比重大、需要分别计算其材料成本差异，则应按材料的明细分类或品种分设账计算其材料成本差异，则应按材料的明细分类或品种分设账页。页。2 2）“材料成本差异材料成本差异”明细账的设置和登记。明细账的设置和登记。“材料成本差异材料成本差异”明细账是用来登记本月收入的各类材料发生的成本差异，明细账是用来登记
13、本月收入的各类材料发生的成本差异，并作为调整本月发出材料计划成本的依据。并作为调整本月发出材料计划成本的依据。“材料成本差异材料成本差异”明细账与明细账与“物资采购物资采购”明细账的设置口径应当保持一致明细账的设置口径应当保持一致（即按材料类别设置明细账）。（即按材料类别设置明细账）。下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述2.2.存货取得按实际成本计价的核算存货取得按实际成本计价的核算（1 1）存货取得按实际成本计价的总分类核算方法及特点。采）存货取得按实际成本计价的总分类核算方法及特点。采用按实际成本计价组织存货日常核算时，各种材料的采购实用按实际成本计价组织存货日常核算时，各种材料
14、的采购实际成本直接通过各有关材料科目核算。存货按实际成本计价际成本直接通过各有关材料科目核算。存货按实际成本计价核算的特点是；从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全核算的特点是；从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。部按实际成本计价。（2 2）存货取得按实际成本计价的明细核算方法。）存货取得按实际成本计价的明细核算方法。1 1）采用此法时，企业应设置）采用此法时，企业应设置“多栏式多栏式”或或“三栏式三栏式”的在途的在途物资和库存材料物资三级明细账以及物资和库存材料物资三级明细账以及“数量金额式数量金额式”的库存的库存材料物资明细账。材料物资明细账。2 2）“在途物资在途物资
15、”科目应按材料物资类别设置明细分类科目进科目应按材料物资类别设置明细分类科目进下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述行明细分类核算。行明细分类核算。3 3）“原材料原材料”科目应按原材料保管地点（仓库）、类别、品科目应按原材料保管地点（仓库）、类别、品种和规格，设置明细账（或原材料卡片）。材料明细账应根种和规格，设置明细账（或原材料卡片）。材料明细账应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。据收料凭证和发料凭证逐笔登记。4 4）“周转材料周转材料”和和“低值易耗品低值易耗品”两个总账科目，应分别设两个总账科目，应分别设置置“在库在库”、“在用在用”二级科目进行核算。具体做法见本章二级科目进行核
16、算。具体做法见本章“周转材料周转材料”和和“低值易耗品低值易耗品”核算的内容。核算的内容。（二）存货发出的核算（二）存货发出的核算1.1.存货发出按计划成本计价的核算存货发出按计划成本计价的核算（1 1）存货发出按计划成本计价的核算，应于每月终了，根据）存货发出按计划成本计价的核算，应于每月终了，根据各种领料凭证，按照领料部门、材料的用途和类别、品种进各种领料凭证，按照领料部门、材料的用途和类别、品种进下一页上一页返回第一节第一节 存货概述存货概述行整理计算，编制行整理计算，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”。（2 2）由于发出材料是按计划成本计价的，所以在编制）由于发出材料是按计划成本计价
17、的，所以在编制“发料发料凭证汇总表凭证汇总表”时应一并按一定的方法分配材料成本差异，把时应一并按一定的方法分配材料成本差异，把发出耗用材料的计划成本调整为实际成本。发出耗用材料的计划成本调整为实际成本。2.2.存货发出按实际成本计价的核算存货发出按实际成本计价的核算存货发出按实际成本计价核算时，可根据存货发出按实际成本计价核算时，可根据“领料单领料单”直接填直接填制记账凭证分别计入各用料核算对象。但是在实际工作中，制记账凭证分别计入各用料核算对象。但是在实际工作中，由于企业材料的日常发出业务频繁，为了简化日常核算工作，由于企业材料的日常发出业务频繁，为了简化日常核算工作，平时可以不按领料单直接
18、填制记账凭证，而是到月末根据当平时可以不按领料单直接填制记账凭证，而是到月末根据当月按际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制月按际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”，并据以进行会计处理。，并据以进行会计处理。上一页返回第二节第二节 材料的采购核算材料的采购核算一、材料采购的手续和凭证一、材料采购的手续和凭证收入材料要办理货款结算和验收入库两方面的手续，并取得收入材料要办理货款结算和验收入库两方面的手续，并取得和填制各种凭证。货款结算凭证一般有供应单位、运输单位和填制各种凭证。货款结算凭证一般有供应单位、运输单位的发票、运单、提货单和银行结算
19、凭证等，材料入库的凭证的发票、运单、提货单和银行结算凭证等，材料入库的凭证一般有收料单等。收料单一式三联，其中一联由材料供应部一般有收料单等。收料单一式三联，其中一联由材料供应部门存查，一联送财会部门据以进行材料购进的核算，一联仓门存查，一联送财会部门据以进行材料购进的核算，一联仓库留存，据以登记库存材料三级明细账（卡）。为了便于分库留存，据以登记库存材料三级明细账（卡）。为了便于分类和汇总，收料单一般采用一料一单的形式。类和汇总，收料单一般采用一料一单的形式。二、材料采购的总分类核算二、材料采购的总分类核算材料采购核算，就是企业生产储备供应过程的核算。为了考材料采购核算，就是企业生产储备供应
20、过程的核算。为了考核材料供应计划的执行情况，确定采购材料的实际成本，并核材料供应计划的执行情况，确定采购材料的实际成本，并下一页返回第二节第二节 材料的采购核算材料的采购核算计算采购材料实际成本和计划价格成本的差异，在总分类核计算采购材料实际成本和计划价格成本的差异，在总分类核算上要设置算上要设置“物资采购物资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”两个科目。两个科目。“物资采购物资采购”科目用以反映和考核材料采购资金的支出情况，科目用以反映和考核材料采购资金的支出情况，计算企业外购材料的实际成本，考核采购业务的经营成果。计算企业外购材料的实际成本，考核采购业务的经营成果。“材料成本差异材料成本
21、差异”科目用以核算企业材料实际成本与计划价科目用以核算企业材料实际成本与计划价格成本的价格差异。格成本的价格差异。（一）材料、物资采购成本核算（一）材料、物资采购成本核算按计划成本计价核算按计划成本计价核算建筑施工企业对材料、物资采购的日常核算如果采用计划成建筑施工企业对材料、物资采购的日常核算如果采用计划成本，则其与实际成本核算的主要区别在于；除了结转实际采本，则其与实际成本核算的主要区别在于；除了结转实际采购成本外，还要结转验收入库材料、物资的实际成本与计划购成本外，还要结转验收入库材料、物资的实际成本与计划成本的成本差异。成本的成本差异。下一页上一页返回第二节第二节 材料的采购核算材料的
22、采购核算（二）材料、物资采购成本核算（二）材料、物资采购成本核算按实际成本日常核算按实际成本日常核算企业会计制度规定，企业的存货可以按实际成本计价核算，企业会计制度规定，企业的存货可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。存货按实际成本计价进行日常也可以按计划成本计价核算。存货按实际成本计价进行日常核算的特点是；从存货的收入、发出会计凭证到明细分类账、核算的特点是；从存货的收入、发出会计凭证到明细分类账、总分类账全部按实际成本计价。总分类账全部按实际成本计价。三、材料采购的明细分类核算三、材料采购的明细分类核算为了确定各类材料的实际成本，并计算各类材料实际成本与为了确定各类材料的实际成
23、本，并计算各类材料实际成本与计划价格成本的差异，要设置计划价格成本的差异，要设置“物资采购明细分类账物资采购明细分类账”和和“材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账”，对材料采购业务进行明细分类，对材料采购业务进行明细分类核算。核算。下一页上一页返回第二节第二节 材料的采购核算材料的采购核算在按计划成本进行材料物资的日常核算时，为了详细地核算在按计划成本进行材料物资的日常核算时，为了详细地核算和监督各类材料物资的实际成本以及实际成本与计划成本之和监督各类材料物资的实际成本以及实际成本与计划成本之间的差异，施工企业还应设置间的差异，施工企业还应设置“物资采购明细分类账物资采购明细分类账”和
24、和“材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账”，组织材料采购和材料成本差异，组织材料采购和材料成本差异的明细分类核算。的明细分类核算。上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算一、库存材料收发的手续和凭证一、库存材料收发的手续和凭证企业收自发包单位或总包单位的材料，应同外购材料一样，、企业收自发包单位或总包单位的材料，应同外购材料一样，、总包单位和各施工、辅填制总包单位和各施工、辅填制“收料单收料单”，但须在，但须在“收料单收料单”上注明上注明“发包单位材料发包单位材料”或或“总包单位材料总包单位材料”字样。字样。企业仓库对于本企业辅助生产部门自制加工完成验收入库的企业仓库对
25、于本企业辅助生产部门自制加工完成验收入库的材料、施工生产现场交来的自制材料，以及施工现场的废料材料、施工生产现场交来的自制材料，以及施工现场的废料回收、清理临时设施与固定资产的残料等，通过验收后填制回收、清理临时设施与固定资产的残料等，通过验收后填制“材料交库单材料交库单”，作为入库材料的凭据。各单位在领用材料，作为入库材料的凭据。各单位在领用材料时，要填制时，要填制“领料单领料单”，经单位主管批准后向仓库领用。，经单位主管批准后向仓库领用。定额领料单又称限额领料单，是一种累计原始凭证。它是在定额领料单又称限额领料单，是一种累计原始凭证。它是在一定时期内根据领料限额，可以多次使用的领料单。一定
26、时期内根据领料限额，可以多次使用的领料单。下一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算大堆材料耗用计算单是一种形式比较特殊的费用计算、分配大堆材料耗用计算单是一种形式比较特殊的费用计算、分配表。它主要适用于用料时既不能清点数量又不容易分清受益表。它主要适用于用料时既不能清点数量又不容易分清受益对象的大堆材料。对象的大堆材料。各施工、生产单位领用的材料有剩余时，应填制各施工、生产单位领用的材料有剩余时，应填制“退料单退料单”，及时办理退库手续。，及时办理退库手续。已领未用材料清单是指各用料单位在月末对已经领出但本月已领未用材料清单是指各用料单位在月末对已经领出但本月尚未使用而下月需要
27、使用的材料进行清理盘点，并列出材料尚未使用而下月需要使用的材料进行清理盘点，并列出材料的名称、规格、数量等内容，将之送交会计部门，以便在本的名称、规格、数量等内容，将之送交会计部门，以便在本月发出材料成本中予以扣减、以达到正确计算工程材料费成月发出材料成本中予以扣减、以达到正确计算工程材料费成本的一种凭据。本的一种凭据。二、库存材料收发核算的计价方法二、库存材料收发核算的计价方法下一页上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算（一）库存材料收发日常按计划成本核算（一）库存材料收发日常按计划成本核算1.1.库存材料收入的核算库存材料收入的核算（1 1）日常分项成本结转的方法（实物入
28、库与成本结转同步进）日常分项成本结转的方法（实物入库与成本结转同步进行）。行）。（2 2）月末集中结转成本的方法（实物入库与成本结转分步进）月末集中结转成本的方法（实物入库与成本结转分步进行）。行）。2.2.库存材料发出的核算库存材料发出的核算建筑施工企业采用计划成本计价，在对发出材料物资的成本建筑施工企业采用计划成本计价，在对发出材料物资的成本核算的同时，需要对发出材料物资应分摊的成本差异进行结核算的同时，需要对发出材料物资应分摊的成本差异进行结转。发出材料应负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末转。发出材料应负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。或年末一次计算。下一页上一页
29、返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算如果企业采用的是本月材料成本差异率，则适用于月末集中如果企业采用的是本月材料成本差异率，则适用于月末集中结转成本差异，如果采用的是上月材料成本差异率，则两者结转成本差异，如果采用的是上月材料成本差异率，则两者都可以适用。根据企业会计制度的规定，计算方法一经确定，都可以适用。根据企业会计制度的规定，计算方法一经确定，就不能随意变动。就不能随意变动。（1 1）日常分项结转成本的核算。随着领料业务的发生，平时）日常分项结转成本的核算。随着领料业务的发生，平时根据发生的每项领料业务的凭证编制记账凭证进行账务处理，根据发生的每项领料业务的凭证编制记账凭证
30、进行账务处理，起到及时核算和监督材料耗费的作用。起到及时核算和监督材料耗费的作用。（2 2）月末集中结转成本的核算。对平时发生的领料业务，不）月末集中结转成本的核算。对平时发生的领料业务，不需要按照每张领料凭证作账务处理，而是等到月末，将本月需要按照每张领料凭证作账务处理，而是等到月末，将本月发生的各种发料凭证进行全部汇总，编制发出材料汇总表，发生的各种发料凭证进行全部汇总，编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表结转发出材料的计划成本和成本差然后根据发出材料汇总表结转发出材料的计划成本和成本差下一页上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算异。异。（二）库存材料收发日常按实际
31、成本核算（二）库存材料收发日常按实际成本核算库存材料收发日常核算采用实际成本计价的特点是；从库存库存材料收发日常核算采用实际成本计价的特点是；从库存材料收入、发出的凭证到库存材料的明细分类账、总分类账，材料收入、发出的凭证到库存材料的明细分类账、总分类账，全部按实际成本计价。全部按实际成本计价。1.1.库存材料收入的核算库存材料收入的核算（1 1）日常分项结转成本的核算（实物入库与成本结转同步进）日常分项结转成本的核算（实物入库与成本结转同步进行）。建筑施工企业日常在对材料物资进行验收入库的同时，行）。建筑施工企业日常在对材料物资进行验收入库的同时，便及时办理其成本结转的方法。便及时办理其成本
32、结转的方法。（2 2）月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分）月末集中结转实际成本的核算（实物入库与成本结转分步进行）。建筑施工企业对验收入库材料物资实际成本的结步进行）。建筑施工企业对验收入库材料物资实际成本的结下一页上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算转，一般在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材转，一般在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表，根据收入材料汇总表对已验收入库材料物资的实料汇总表，根据收入材料汇总表对已验收入库材料物资的实际成本进行集中结转。际成本进行集中结转。2.2.库存材料发出的核算库存材料发出的核算建筑施工企业对库存材料
33、发出的核算，应根据受益对象计入建筑施工企业对库存材料发出的核算，应根据受益对象计入相关的成本费用中。相关的成本费用中。（1 1）日常分项成本结转的核算。随着领料业务的发生，平时）日常分项成本结转的核算。随着领料业务的发生，平时根据发生的每项领料业务的凭证编制记账凭证进行账务处理，根据发生的每项领料业务的凭证编制记账凭证进行账务处理，可起到及时核算和监督材料耗费的作用。可起到及时核算和监督材料耗费的作用。下一页上一页返回第三节第三节 库存材料收发核算库存材料收发核算（2 2）月末集中成本结转的核算。在平时对发生的领料业务并）月末集中成本结转的核算。在平时对发生的领料业务并不按照每张领料凭证作账务
34、处理，而是等到月末将本月发生不按照每张领料凭证作账务处理，而是等到月末将本月发生的各种发料凭证进行全部汇总，编制发出材料汇总表，然后的各种发料凭证进行全部汇总，编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表进行发出材料的成本核算。这种方法可根据发出材料汇总表进行发出材料的成本核算。这种方法可以简化平时的核算工作，还可以通过发出材料汇总表全面了以简化平时的核算工作，还可以通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模，但月末工作量较大。解本月材料的用途和规模，但月末工作量较大。上一页返回第四节第四节 委托加工材料的核算委托加工材料的核算一、委托加工材料的手续和凭证一、委托加工材料的手续和凭证企业购入
35、的材料，有时需要经过加工后才能使用。委托其他企业购入的材料，有时需要经过加工后才能使用。委托其他企业加工的材料，叫做委托加工材料。企业委托外单位加工企业加工的材料，叫做委托加工材料。企业委托外单位加工材料，应与加工单位签订加工合同。材料，应与加工单位签订加工合同。企业将材料发送加工单位委托加工时，应由供应部门填制企业将材料发送加工单位委托加工时，应由供应部门填制“委托加工发货单委托加工发货单”。“委托加工发货单委托加工发货单”一式四联，一联作一式四联，一联作为供应部门存根；一联交仓库作为发料、登记材料明细账或为供应部门存根；一联交仓库作为发料、登记材料明细账或材料卡片的依据；一联随委托加工合同
36、交加工单位；一联送材料卡片的依据；一联随委托加工合同交加工单位；一联送财务部门据以核算委托加工材料的实际成本。财务部门据以核算委托加工材料的实际成本。企业收到加工完成的材料及剩余材料，应由仓库填制企业收到加工完成的材料及剩余材料，应由仓库填制“委托委托加工材料入库单加工材料入库单”。供应部门应根据加工合同和仓库填制的。供应部门应根据加工合同和仓库填制的下一页返回第四节第四节 委托加工材料的核算委托加工材料的核算“委托加工材料入库单委托加工材料入库单”对加工费结算凭证进行签收，并送对加工费结算凭证进行签收，并送交财务部门据以付款。交财务部门据以付款。二、委托加工材料的核算二、委托加工材料的核算核
37、算企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本时，应核算企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本时，应设置设置“委托加工物资委托加工物资”账户。该账户的借方核算发给外单位账户。该账户的借方核算发给外单位加工的材料物资的实际成本或计划成本、材料成本差异以及加工的材料物资的实际成本或计划成本、材料成本差异以及支付的加工费和应负担的往返运杂费等；贷方核算加工完成支付的加工费和应负担的往返运杂费等；贷方核算加工完成并验收入库的材料物资实际成本。期末借方余额反映企业委并验收入库的材料物资实际成本。期末借方余额反映企业委托单位加工尚未加工完成物资的实际成本和发出加工材料物托单位加工尚未加工完成物资的实际成
38、本和发出加工材料物资的运杂费等。本账户应按加工合同和委托加工单位设置明资的运杂费等。本账户应按加工合同和委托加工单位设置明细账户进行核算。细账户进行核算。上一页返回第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算一、周转材料的概念一、周转材料的概念周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。木模板、脚手架和其他周转材料等。二、周转材料的分类二、周转材料的分类周转材料按其在施工生产中的不同用途，可分为以下几类
39、：周转材料按其在施工生产中的不同用途，可分为以下几类：（1 1）架料。（）架料。（2 2）模板。（）模板。（3 3）挡板。（）挡板。（4 4）其他周转材料。）其他周转材料。三、周转材料的核算三、周转材料的核算施工企业应设置施工企业应设置“周转材料周转材料”账户，核算和监督周转材料的账户，核算和监督周转材料的收入、结存及其价值的摊销情况，其借方登记企业库存及在收入、结存及其价值的摊销情况，其借方登记企业库存及在用周转材料的成本，贷方登记按期计提的摊销额及减少的周用周转材料的成本，贷方登记按期计提的摊销额及减少的周下一页返回第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算转材料的成本，期末借方余额反映在
40、库周转材料的成本以及转材料的成本，期末借方余额反映在库周转材料的成本以及在用周转材料的摊余价值。在本账户下应设置在用周转材料的摊余价值。在本账户下应设置“在用周转材在用周转材料料”、“在库周转材料在库周转材料”和和“周转材料摊销周转材料摊销”三个二级明细三个二级明细账户进行明细核算。账户进行明细核算。采用计划成本进行周转材料日常收发核算的企业，还应设置采用计划成本进行周转材料日常收发核算的企业，还应设置“材料成本差异一周转材料材料成本差异一周转材料”账户。周转材料应负担的材料账户。周转材料应负担的材料成本差异，应根据不同摊销法进行处理。采用一次摊销法的成本差异，应根据不同摊销法进行处理。采用一
41、次摊销法的周转材料，应于领用当月的月末随着计划成本的转销而转入周转材料，应于领用当月的月末随着计划成本的转销而转入有关成本费用账户；采用其他摊销法的周转材料，应于报废有关成本费用账户；采用其他摊销法的周转材料，应于报废时结转其应负担的材料成本差异。时结转其应负担的材料成本差异。1.1.周转材料收入的核算周转材料收入的核算下一页上一页返回第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算（1 1）企业购入、自制、委托加工完成验收入库的周转材料，）企业购入、自制、委托加工完成验收入库的周转材料，与与“库存材料库存材料”核算方法相同。核算方法相同。（2 2）对于施工现场领用主要材料转作周转材料使用的，应将）
42、对于施工现场领用主要材料转作周转材料使用的，应将其成本由其成本由“库存材料库存材料”账户转入账户转入“周转材料周转材料”账户。账户。2.2.周转材料领用的核算周转材料领用的核算为了加强周转材料的实物管理，领用分次摊销的周转材料时，为了加强周转材料的实物管理，领用分次摊销的周转材料时，应作由应作由“在库在库”转为转为“在用在用”的处理。的处理。3.3.按期计提摊销额的核算按期计提摊销额的核算月份终了，企业应编制月份终了，企业应编制“在用周转材料摊销计算表在用周转材料摊销计算表”，计算，计算各工程应负担的周转材料费用。各工程应负担的周转材料费用。4.4.周转材料短缺和报废的核算周转材料短缺和报废的
43、核算下一页上一页返回第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算为了加强周转材料的管理和核算，企业应于年度终了或工程为了加强周转材料的管理和核算，企业应于年度终了或工程竣工时，对在用周转材料进行盘点，确定其短缺数量、实有竣工时，对在用周转材料进行盘点，确定其短缺数量、实有数量及成色。对于短缺、报废的周转材料，计算其应补提的数量及成色。对于短缺、报废的周转材料，计算其应补提的摊销额，并对周转材料的账面已提摊销额进行调整。摊销额，并对周转材料的账面已提摊销额进行调整。5.5.周转材料退库和转移工地的核算周转材料退库和转移工地的核算对于工程完工或不需要的周转材料，应盘点数量，确定成色对于工程完工或不需
44、要的周转材料，应盘点数量，确定成色（新旧程度），计算应补提的摊销额，计入受益工程的成本，（新旧程度），计算应补提的摊销额，计入受益工程的成本，以正确核算各工程成本的材料费用。其补提摊销额的计算方以正确核算各工程成本的材料费用。其补提摊销额的计算方法如下：法如下：下一页上一页返回第五节第五节 周转材料的核算周转材料的核算应提摊销额应提摊销额=盘存（退库）周转材料的计划成本盘存（退库）周转材料的计划成本（1-确确定的成色率）定的成色率）已提摊销额已提摊销额=盘存（退库）周转材料的计划成本盘存（退库）周转材料的计划成本（该类（该类在用周转材料账面已提摊销额在用周转材料账面已提摊销额/该类在用周转材料
45、账计划该类在用周转材料账计划成本）成本）补提摊销额补提摊销额=应提摊销额应提摊销额已提摊销额已提摊销额上一页返回第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算一、低值易耗品的概念一、低值易耗品的概念低值易耗品是指不能作为固定资产核算和管理的各种用具物低值易耗品是指不能作为固定资产核算和管理的各种用具物品，如工具、管理用具、劳保用品、玻璃器具以及在经营过品，如工具、管理用具、劳保用品、玻璃器具以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品具有劳动资料的明程中周转使用的包装容器等。低值易耗品具有劳动资料的明显特征，在施工生产过程中能够多次周转使用而不改变原有显特征，在施工生产过程中能够多次周转使
46、用而不改变原有的实物形态。但由于价值较低，易于损坏，使用期限较短，的实物形态。但由于价值较低，易于损坏，使用期限较短，需要经常补充和更换，为了便于管理与核算，把低值易耗品需要经常补充和更换，为了便于管理与核算，把低值易耗品纳人流动资产，视同存货进行核算和管理。纳人流动资产，视同存货进行核算和管理。二、低值易耗品的分类二、低值易耗品的分类施工生产和管理上经常使用的低值易耗品品种繁多，型号、施工生产和管理上经常使用的低值易耗品品种繁多，型号、规格复杂，按其主要用途分为管理用具、生产工具、劳保用规格复杂，按其主要用途分为管理用具、生产工具、劳保用下一页返回第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核
47、算品和其他用具，如品和其他用具，如图图3-33-3所示。所示。三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算核算企业库存和在用低值易耗品的实际成本或计划成本时，核算企业库存和在用低值易耗品的实际成本或计划成本时，企业应设置企业应设置“低值易耗品低值易耗品”科目，其借方核算企业库存及在科目，其借方核算企业库存及在用低值易耗品的实际成本或计划成本，以及报废低值易耗品用低值易耗品的实际成本或计划成本，以及报废低值易耗品的累计已提摊销额；贷方核算低值易耗品摊销价值，以及因的累计已提摊销额；贷方核算低值易耗品摊销价值，以及因盘亏、报废、毁损等原因而减少的低值易耗品价值。期末借盘亏、报废、毁损等原因而减少的低值
48、易耗品价值。期末借方余额反映企业所有在库低值易耗品的计划成本或实际成本，方余额反映企业所有在库低值易耗品的计划成本或实际成本，以及在用低值易耗品的摊余价值。本科目应按低值易耗品的以及在用低值易耗品的摊余价值。本科目应按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。企业对在用低值易耗品按使用的工程或部门进行数量和金额企业对在用低值易耗品按使用的工程或部门进行数量和金额下一页上一页返回第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算明细核算时，也可以采用明细核算时，也可以采用“五五摊销法五五摊销法”核算，在这种情况核算，在这种情况下，下，“低值易耗品低值
49、易耗品”科目应设置科目应设置“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在在用低值易耗品用低值易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三个明细科目进行核三个明细科目进行核算。算。低值易耗品的日常收发和领用可按实际成本进行核算，也可低值易耗品的日常收发和领用可按实际成本进行核算，也可按计划成本进行核算。采用计划成本核算的企业，应于月份按计划成本进行核算。采用计划成本核算的企业，应于月份终了时结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异。终了时结转当月领用低值易耗品应分摊的成本差异。1.1.低值易耗品收入的核算低值易耗品收入的核算低值易耗品与材料一样，也有外购、自制、委托加工、应收低值易耗品与材料一样，也有外
50、购、自制、委托加工、应收债权抵人等不同来源，其核算方法与材料的核算方法相同，债权抵人等不同来源，其核算方法与材料的核算方法相同，不再赘述。不再赘述。下一页上一页返回第六节第六节 低值易耗品的核算低值易耗品的核算2.2.低值易耗品领用的核算低值易耗品领用的核算（1 1）领用一次转销的低值易耗品的核算。一次转销的低值易）领用一次转销的低值易耗品的核算。一次转销的低值易耗品，在领用时将其全部价值转入有关成本费用，同时结转耗品，在领用时将其全部价值转入有关成本费用，同时结转应负担的材料成本差异。应负担的材料成本差异。（2 2）领用分次摊销的低值易耗品的核算。领用分次摊销的低）领用分次摊销的低值易耗品的