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1、第四章复式记账原理及其应用本讲稿第一页，共八十一页 资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 银行存款银行存款+10000元元 短期借款短期借款+10000元元 等额同增等额同增 n这时运用复式记账法以相同的余额，记入相对应的两这时运用复式记账法以相同的余额，记入相对应的两个会计科目。个会计科目。银行存款科目银行存款科目 短期借款科目短期借款科目+10000 +10000全面反映了资金运动变化的来龙去脉全面反映了资金运动变化的来龙去脉 本讲稿第二页，共八十一页 复式记账法的作用复式记账法的作用复式记账法的作用复式记账法的作用1、可以如实地反映经济活动的来龙去脉。可以如实地反映经济活动的来龙去
2、脉。2、可以检查记录结果是否正确、可以检查记录结果是否正确。第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理本讲稿第三页，共八十一页二、复式记账法的种类复式记账法的种类1、借贷记借贷记账账法法2、增减记、增减记账账法法3、收付记、收付记账账法法n目前，我国主要采用借贷复式记目前，我国主要采用借贷复式记账账法。法。n谢霖（中国第一位注册会计师）谢霖（中国第一位注册会计师）n潘序伦（中国会计之父）潘序伦（中国会计之父）第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理本讲稿第四
3、页，共八十一页三、借贷记账法三、借贷记账法（一）记帐符号：（一）记帐符号：“借借”、“贷贷”（二）记账规则：（二）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”。（三）应用：编写会计分录（三）应用：编写会计分录借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：短期借款贷：短期借款 10 000第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理本讲稿第五页，共八十一页账账户的结构户的结构 资产类账户资产类账户 成本类账户成本类账户 借方借方 支出类账户支出类账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少
4、额 期末余额期末余额本讲稿第六页，共八十一页负负 债债 类账户类账户所有者权益类账户所有者权益类账户借方借方 收收 入入 类账户类账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 期末余额期末余额本讲稿第七页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理1、一笔会计分录，主要包括三个因素：、一笔会计分录，主要包括三个因素：a会计科目（账户）及其所属明细科目（账户）会计科目（账户）及其所属明细科目（账户）b记账符号（借贷方向）记账符号（借贷方向）c数量（金额）数量（金额）2、会计分录的编制、会
5、计分录的编制首先，确定经济业务应记入的账户名称首先，确定经济业务应记入的账户名称其次，判别经济业务引起资金变化是增加还是减少其次，判别经济业务引起资金变化是增加还是减少再次，确定应记入该账户的是借方还是贷方再次，确定应记入该账户的是借方还是贷方最后，记录每个账户应记的金额，并检查借贷两方金额是否相等。最后，记录每个账户应记的金额，并检查借贷两方金额是否相等。本讲稿第八页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理3、会计分录的类型有：会计分录的类型有：（1）简单会计分录（即一借一贷，例）简单会计分录（即一借一贷，例1
6、）（2）复合会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷，例）复合会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷，例2）。）。n复合会计分录，从形式上看，是几个简单会计分录合并复合会计分录，从形式上看，是几个简单会计分录合并而成。而成。有些复合会计分录，可以分解为几个简单会计分有些复合会计分录，可以分解为几个简单会计分录。录。本讲稿第九页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理n例例2销售主要产品一批，货款销售主要产品一批，货款50000元，对方已转账支付元，对方已转账支付30000元，其余尚未收到。元，其余尚未收到。借：银行
7、存款借：银行存款 30000 应收账款应收账款 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000n借：银行存款借：银行存款 30000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 借：应收账款借：应收账款 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000本讲稿第十页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理四、根据会计分录登记各种账户（会计账簿）并结账四、根据会计分录登记各种账户（会计账簿）并结账1、过账：根据分录记入各种账户的过程。、过账：根据分录记入各种账户的过程。2、结账：经济业务全部过账以
8、后，结算出本期的发生额和期、结账：经济业务全部过账以后，结算出本期的发生额和期末余额的过程。末余额的过程。五、试算平衡五、试算平衡1、概念：、概念：试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的纪录是否正确。各类账户的纪录是否正确。本讲稿第十一页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理2、试算平衡方法：、试算平衡方法：（1）发生额试算平衡法）发生额试算平衡法全部科目的本期借方发生额合计数全部科目的本期借方发生额合计数=全部科目的本期贷方发全部科目
9、的本期贷方发生额合计数生额合计数（2）余额试算平衡法）余额试算平衡法全部科目的借方余额合计数全部科目的借方余额合计数=全部科目的贷方余额合计数全部科目的贷方余额合计数3、发生额试算公式的作用有两点：、发生额试算公式的作用有两点：q 可以检查每笔会计分录的借贷方发生额是否平衡。可以检查每笔会计分录的借贷方发生额是否平衡。q 可以检查一定时期会计科目的借贷发生额是否平衡。可以检查一定时期会计科目的借贷发生额是否平衡。本讲稿第十二页，共八十一页4、试算平衡、试算平衡n通过试算平衡表来进行的：试算平衡表 200 x年x月会计科目现 金银行存款 。合 计期初余额 本期发生额 期末余额借 贷 借 贷 借
10、贷本讲稿第十三页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理5、试算平衡不能发现的错误、试算平衡不能发现的错误（1）借贷方向性错误）借贷方向性错误（2）对应账户同时多记或者少记相等的金额）对应账户同时多记或者少记相等的金额（3）漏记了经济业务）漏记了经济业务本讲稿第十四页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用q筹资过程的核算筹资过程的核算q供应过程的核算供应过程的核算q生产过程的核算生产过程的核算q销售过程的核算销售过程的核算q财务成果的核算财务成果的
11、核算本讲稿第十五页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、企业资金筹集的方式主要有：一、企业资金筹集的方式主要有：n负债筹资：向金融机构贷款、向社会公众发行债负债筹资：向金融机构贷款、向社会公众发行债券券n主权筹资：直接吸收投入资本（非股份公司）、发主权筹资：直接吸收投入资本（非股份公司）、发行股票筹资（股份公司）行股票筹资（股份公司）本讲稿第十六页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用（一）（一）资本金的分类资本金的分类1、按投资主体：、按投资主体：国家资本金
12、国家资本金 法人资本金法人资本金 个人资本金个人资本金 外商资本金外商资本金2、按资产类别：、按资产类别：货币资产货币资产 实物资产实物资产 无形资产无形资产本讲稿第十七页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用（二）账户的设置（二）账户的设置1、“实收资本实收资本”、“股本股本”所有者权益类，核算企业在工商行政管理部门登所有者权益类，核算企业在工商行政管理部门登记的注册资本金。记的注册资本金。借借 实收资本实收资本 贷贷 投资者收回的投资者收回的 投资者投入的投资者投入的 资本金资本金 资本金资本金 资本总额资本总额按投资人、投
13、资单位设明细账按投资人、投资单位设明细账本讲稿第十八页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用2、“银行存款银行存款”资产类，监督核算企业存放于银行等金融机构可资产类，监督核算企业存放于银行等金融机构可以随时支取的货币资金。以随时支取的货币资金。借借 银行存款银行存款 贷贷 存入款项存入款项 支付款项支付款项 结存数额结存数额本讲稿第十九页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用3、“固定资产固定资产”资产类，监督核算企业持有的固定资产的资产类，监督核算企业持有的固定
14、资产的原值。原值。借借 固定资产固定资产 贷贷 取得固定资产取得固定资产 减少固定资产减少固定资产 现有固定资产原值现有固定资产原值按类别和项目设置明细分类账。按类别和项目设置明细分类账。本讲稿第二十页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用4、“无形资产无形资产”资产类，企业持有无形资产成本，包括专利资产类，企业持有无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权。权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权。借借 无形资产无形资产 贷贷 增加的无形资产增加的无形资产 减少的无形资产减少的无形资产 企业无形资产成本
15、企业无形资产成本按无形资产项目设明细账按无形资产项目设明细账本讲稿第二十一页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用5、“短期借款短期借款”、“长期结款长期结款”负债类，监督核算企业从银行等金融机构借入的负债类，监督核算企业从银行等金融机构借入的短期（长期）借款。短期（长期）借款。借借 短期（长期）借款短期（长期）借款 贷贷 归还借款归还借款 借入款项借入款项 尚未归还的款项尚未归还的款项 本讲稿第二十二页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用6、“财务费用财务费用
16、”损益类，核算企业为筹集资金而发生的费用。损益类，核算企业为筹集资金而发生的费用。借借 财务费用财务费用 贷贷 企业发生的费用企业发生的费用 期末结转到本年期末结转到本年 利润的金额利润的金额期末无余额，按费用项目设明细分类帐。期末无余额，按费用项目设明细分类帐。本讲稿第二十三页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用7、“库存现金库存现金”资产类，核算存放于企业财务部门的货币。资产类，核算存放于企业财务部门的货币。借借 库存现金库存现金 贷贷 库存现金的增加库存现金的增加 库存现金的减少库存现金的减少 企业实际持有企业实际持有
17、的现金的现金本讲稿第二十四页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用（三）账务处理（三）账务处理1、直接吸收投资、直接吸收投资（货币、实物、无形资产等）（货币、实物、无形资产等）借：银行存款借：银行存款 原材料、固定资产原材料、固定资产 无形资产等无形资产等 贷：实收资本贷：实收资本-xx投资者投资者本讲稿第二十五页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用2、借入资本的核算、借入资本的核算n向商业银行借款：向商业银行借款：借：银行存款借：银行存款 贷：长期（短期）借款
18、贷：长期（短期）借款n发行债券：发行债券发行债券：发行债券1000张，面值张，面值100元，按面值发行，元，按面值发行，款项存入银行款项存入银行 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应付债券贷：应付债券 100 000本讲稿第二十六页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 供应过程是企业资金周转的第一阶段。供应过程是企业资金周转的第一阶段。二、供应过程发生的主要经济业务二、供应过程发生的主要经济业务-材料采购业务材料采购业务n购买材料，货款已付或尚未支付；购买材料，货款已付或尚未支付；n归还前欠的购货款；归还前欠的购货
19、款；n支付购买材料发生的采购费用；支付购买材料发生的采购费用；n材料已验收入库，结转材料的采购成本材料已验收入库，结转材料的采购成本本讲稿第二十七页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用（一）供应过程科目设置（一）供应过程科目设置1、“在途物资在途物资”（资产类）（资产类）用来核算企业各种购入材料的买价和采购费用，用来核算企业各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。可按材料品种或规格开设据以确定材料采购成本。可按材料品种或规格开设明细账户明细账户 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方 买价买价 结转已验收入库结转已验
20、收入库 采购费用采购费用 材料的采购成本材料的采购成本 余额：在途材料余额：在途材料 本讲稿第二十八页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用2、“原材料原材料”（资产类）（资产类）用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况。用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况。可按材料品种、规格开设明细账户。可按材料品种、规格开设明细账户。借方借方 原材料原材料 贷方贷方 已入库材料已入库材料 已发出材料已发出材料 的实际成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：库存材料余额：库存材料 的实际成本的实际成本本讲稿第二十九页，共八十一页第四章
21、第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用材料采购成本的计算：材料采购成本的计算：材料采购成本材料采购成本=不含增值税的买价不含增值税的买价+采购费用采购费用采购费用按一定标准（重量、买价等）分配采购费用按一定标准（重量、买价等）分配分配率分配率=费用总额费用总额/分配标准之和分配标准之和各材料分配采购费用各材料分配采购费用=分配率分配率*各材料各自分配标准各材料各自分配标准例：某企业本月购入例：某企业本月购入A材料材料20t，买价，买价20，000元，元，B材料材料30t，买价，买价40，000元。共发生运杂费元。共发生运杂费500元。元。1、运杂
22、费的分配、运杂费的分配（按重量）：（按重量）：本讲稿第三十页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用运杂费的分配运杂费的分配（按重量）：（按重量）：A材料负担的运费：材料负担的运费：500/（30+20）*20=200B材料负担的运费：材料负担的运费：500/（30+20）*30=3002、材料的采购成本：、材料的采购成本：项项 目目 A材料材料 B材料材料买买 价价 20，000 40，000采购费用采购费用 200 300 合合 计计 20，200 40，300本讲稿第三十一页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记
23、账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用3、“应付账款应付账款”（负债类）（负债类）用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。可按供应单位的名称开设明细账户。和结欠情况。可按供应单位的名称开设明细账户。借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方已偿还的已偿还的 已发生的应付已发生的应付 应付购货款应付购货款 供应单位的购货款供应单位的购货款 余额：尚未偿还余额：尚未偿还 供应单位的购货款供应单位的购货款本讲稿第三十二页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用4、“应付票据应
24、付票据”（负债类）（负债类）用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方登记已经支付的登记已经支付的 登记开出或承兑的汇票登记开出或承兑的汇票应付票据数额应付票据数额 以及用以承兑的汇票以及用以承兑的汇票 抵付抵付货货款的数额款的数额 余额：尚未支付的余额：尚未支付的 应付票据数额应付票据数额本讲稿第三十三页，共八十一页（二）供应过程核算的账务处理（二）供应过程核算的账务处理1、基本业务的核算、基本业务的核算购买材料，货款已付或未付购买材料
25、，货款已付或未付 借：在途材料借：在途材料 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 应付票据（开出商业汇票）应付票据（开出商业汇票）应付账款应付账款归还前欠的购货款归还前欠的购货款 借：应付账款、应付票据借：应付账款、应付票据 贷：银行存款贷：银行存款本讲稿第三十四页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用n支付购买材料时所发生的采购费用支付购买材料时所发生的采购费用 借：在途材料借：在途材料 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款n结转已验收入库材料的采购成本结转已验收入库材料的采购成
26、本 借：原材料借：原材料 贷：在途材料贷：在途材料本讲稿第三十五页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 生生产产过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第二二阶阶段段，在在这这一一阶阶段段中中，企企业业的的主主要要经经济济业业务务是是人人们们借借助助于于劳劳动动资资料料对对劳劳动动对对象象进进行行加加工工、把把劳劳动动对对象象加加工工成成劳劳动动产产品品。因因此此，企企业业的的生生产产过过程程既既是是企企业业劳劳动动产产品品的的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。本讲稿第三十六
27、页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用企业在生产过程中发生的各种费用。主要包括：企业在生产过程中发生的各种费用。主要包括：劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动对象耗费的费用（如各种材料）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧）活劳动耗费的费用（如职工工资）活劳动耗费的费用（如职工工资）其它费用（如办公费、水电费）其它费用（如办公费、水电费）将将生生产产费费用用按按一一定定种种类类的的产产品品进进行行归归集集，就就构构成成了了产产品品的的生生产成本。产成本。直接材料直接材料 直接人工直接人工
28、制造费用制造费用本讲稿第三十七页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、生产过程发生的主要经济业务一、生产过程发生的主要经济业务v消耗材料消耗材料v结算支付职工工资及提取福利费结算支付职工工资及提取福利费v计提固定资产折旧计提固定资产折旧v支付其他各项费用支付其他各项费用v归集、分配和结转制造费用归集、分配和结转制造费用v结转完工入库产品的生产成本结转完工入库产品的生产成本本讲稿第三十八页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用二、费用归集的一般原则二、费用归集的
29、一般原则确认原则：何时受益，何时负担确认原则：何时受益，何时负担受益原则：谁受益，谁负担受益原则：谁受益，谁负担（一）本期支付，由本期负担的费用（一）本期支付，由本期负担的费用1、生产领用材料、生产、生产领用材料、生产 完工完工 工人工资及福利费工人工资及福利费 生产成本生产成本 库存商品库存商品2、车间一般用料、管理、车间一般用料、管理 分分 人员工资及福利费、人员工资及福利费、配配 折旧费及其他费用折旧费及其他费用 制造费用制造费用本讲稿第三十九页，共八十一页3、行政管理部门一般行政管理部门一般 用料、管理人员工资及用料、管理人员工资及 福利费、福利费、折旧费及其他折旧费及其他 费用费用
30、管理费用管理费用4、营销部门一般用料、管、营销部门一般用料、管 理人员工资及福利费、理人员工资及福利费、折旧费及销售过程中发折旧费及销售过程中发 生的运杂费等生的运杂费等 销售费用销售费用5、筹资过程中发生的以及、筹资过程中发生的以及 与资金有关的费用与资金有关的费用 财务费用财务费用期期 本本间间 年年费费 利利用用 润润本讲稿第四十页，共八十一页（二二）本本期期一一次次支支付付，但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期共共同同负担的费用负担的费用 待摊费用待摊费用 例例如如：预预付付保保险险费费、报报刊刊杂杂志志订订阅阅费费。这这种种已已经经支支付付或或发发生生，但但应应由由本本期期和和以
31、以后后各各期期负负担担的的各各项项费费用。用。（三三）费费用用本本期期并并未未支支付付，但但本本期期产产品品已已受受益益，应应由由本本期期负担的费用负担的费用 预提费用预提费用 例例如如:租租入入固固定定资资产产大大修修理理支支出出，按按季季结结算算的的银银行行借借款款利利息息支支出出等等，这这种种已已预预先先提提取取，但但尚尚未未支支付付或发生的费用。或发生的费用。本讲稿第四十一页，共八十一页三、生产过程核算应设置的主要账户三、生产过程核算应设置的主要账户1、“生产成本生产成本”（成本类账户）（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费
32、用。生产费用。借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方发生的各项发生的各项 完工产品已转出完工产品已转出 生产费用生产费用 的实际成本的实际成本 余额：尚未完工的余额：尚未完工的 在产品的生产费用在产品的生产费用n该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。本讲稿第四十二页，共八十一页2、“制造费用制造费用”（成本类账户）（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。门为管理和组织生产而发生的
33、各项费用。借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 当当期期发发生生的的 结结转转记记入产品入产品 各各项项制制造造费费用用 生生产产成成本本的费用的费用该账户期末一般无余额该账户期末一般无余额n该该账账户户应应按按不不同同的的成成本本项项目目或或车车间间以以及及部部门门设设置置明细账户。明细账户。本讲稿第四十三页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 3、“管理费用管理费用”（损益类账户）（损益类账户）用来核算企业行政管理部门为组织和管理生用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用产活动而发生的各项费用 借方借方
34、 管理费用管理费用 贷方贷方 发生的各项管发生的各项管 结转记入结转记入“本年本年 理费用数额理费用数额 利润利润”账户的数额账户的数额期末无余额期末无余额n该账户按费用项目开设分析栏该账户按费用项目开设分析栏。本讲稿第四十四页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 4、“财务费用财务费用”（损益类账户）（损益类账户）用用来来核核算算企企业业为为筹筹集集资资金金而而发发生生的的各各项项费费用用。如如：利利息息支支出、手续费等。出、手续费等。借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 各项费用的各项费用的 结转记入结转记入“本年利本年利
35、 发生数额发生数额 润润”账户的数额账户的数额期末无余额期末无余额 n该账户按费用项目开设明细账户。该账户按费用项目开设明细账户。本讲稿第四十五页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 5、“库存商品库存商品”（资产类账户）（资产类账户）用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 已验收入库的产已验收入库的产 发出的产成品发出的产成品 成本的实际成本成本的实际成本 的实际成本的实际成本 余额：表示库存产余额：表示库存产 成品的实际成本成品的实际成本n该账户
36、应按各种商品的品种和规格等分别开设明细账户。该账户应按各种商品的品种和规格等分别开设明细账户。本讲稿第四十六页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 6、“应付职工薪酬应付职工薪酬”（负债类）（负债类）用来核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资用来核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。内的各种工资、奖金、津贴等。借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 本期内实际支付本期内实际支付 按工资支出用按工资支出用 给职工的全部工给职工的全部工 途分配记入有关途分配记入有关 资数额资数额 成本费用的数
37、额成本费用的数额该账户分配后一般无余额该账户分配后一般无余额本讲稿第四十七页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 7、“累计折旧累计折旧”（资产类账户）（资产类账户）主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 出售、报废等原因出售、报废等原因 按月提取的固定按月提取的固定 减少固定资产已提减少固定资产已提 资产折旧额资产折旧额 取的累计折旧额取的累计折旧额 余额：表示企业现有余额：表示企业现有 固定资产已提取固定资产已提取 的累计折旧数额的累计折
38、旧数额本讲稿第四十八页，共八十一页四、生产过程核算的帐务处理四、生产过程核算的帐务处理1、本期领用材料业务、本期领用材料业务 借：生产成本借：生产成本-xx产品产品 管理费用、制造费用等管理费用、制造费用等 贷：原材料贷：原材料2、结算本期工资及其福利费业务、结算本期工资及其福利费业务 （1）结算本月职工工资结算本月职工工资 借：生产成本借：生产成本 制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 （2）提取现金，并发放工资）提取现金，并发放工资 a .借：库存现金借：库存现金 b.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金
39、本讲稿第四十九页，共八十一页3、计提固定资产折旧业务、计提固定资产折旧业务 借：制造费用借：制造费用 管理费用等管理费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧4、支付其他各项费用（如购置办公用品等）、支付其他各项费用（如购置办公用品等）（1）计入本期的费用）计入本期的费用 借：管理费用等借：管理费用等 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）本讲稿第五十页，共八十一页 （2）预付费用：）预付费用：a、支付各项待摊费用（如报刊订阅费）、支付各项待摊费用（如报刊订阅费）借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）b、摊销应由本期产品负担的待摊费用、摊销应由本期产
40、品负担的待摊费用 借：管理费用借：管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用 （3）预提费用：）预提费用：a、预提应由本期负担的费用（如银行借款利息、预提应由本期负担的费用（如银行借款利息)借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用本讲稿第五十一页，共八十一页b、实际支付已预先提取的费用、实际支付已预先提取的费用 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 5、归集、分配和结转制造费用、归集、分配和结转制造费用（1）期末归集本期发生的制造费用）期末归集本期发生的制造费用（2）分配制造费用：）分配制造费用：分配率分配率=费用总额费用总额/分配标准之和分配标准之和本讲稿第五十二页，共八十一
41、页（3）结转本月制造费用）结转本月制造费用 借：生产成本借：生产成本-xx产品产品 贷：制造费用贷：制造费用6、期末结转已完工并验收入库产品的生产成本、期末结转已完工并验收入库产品的生产成本 借：库存商品借：库存商品-xx产品产品 贷：生产成本贷：生产成本-xx产品产品 本讲稿第五十三页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 销销售售过过程程是是企企业业资资金金周周转转的的第第三三个个阶阶段段。在在这这个个阶阶段段中中，企企业业的的主主要要经经济济业业务务是是售售出出产产品品和和出出售售产产品品而而引引起起的的货货款款结结算算业
42、业务务，以以及及计计算算出出销销售售成成本本和和应应交交纳纳的的销销售售税金，已确定产品的销售利润。税金，已确定产品的销售利润。销售业务划分为：销售业务划分为：1、主营业务（产品销售等）、主营业务（产品销售等）2、其他业务（材料销售等）、其他业务（材料销售等）本讲稿第五十四页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、销售过程发生的主要经济业务一、销售过程发生的主要经济业务n销售产品，货款已收到（或尚未收到）；销售产品，货款已收到（或尚未收到）；n结转已售产品的实际生产成本；结转已售产品的实际生产成本；n支付各项销售费用（包装费、
43、广告费等）；支付各项销售费用（包装费、广告费等）；n计算应交纳的已售产品的销售税金；计算应交纳的已售产品的销售税金；n材料销售，货款已收到（或尚未收到）材料销售，货款已收到（或尚未收到）；n结转材料的成本。结转材料的成本。本讲稿第五十五页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用二、销售过程核算应设置的账户二、销售过程核算应设置的账户1、“主营业务收入主营业务收入”（损益类账户）（损益类账户）用来核算企业销售产品所取得的收入用来核算企业销售产品所取得的收入借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 结转到结转到“本年利润本年利润”
44、出售产品取得的出售产品取得的 账账户户中中的的收收入入数数 销销售售收入收入期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。该账户可按销售产品的种类设置明细账户。本讲稿第五十六页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 2、“主营业务成本主营业务成本”（损益类（损益类账户）户）用来核算企业销售产品、自制半成品和工业用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。性劳务等的成本。借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 结结转转已已售售产产品品 转转入入“本本年年利利润润”生产成本生产成本 账
45、户的数额账户的数额期末结转后无余额期末结转后无余额n该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。本讲稿第五十七页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用3、“销售费用销售费用”（损益类账户）（损益类账户）用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方 发生的各项费用发生的各项费用 转入转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额期末无余额期末无余额n该账户可按费用项目开设明细账户该账户可按费用项目开设明细账户。本讲稿第
46、五十八页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 4、“营业税金及附加营业税金及附加”（损益类账户）（损益类账户）用用来来核核算算企企业业由由于于销销售售产产品品、提提供供工工业业性性劳劳务务等等负负担担的销售税金及附加。的销售税金及附加。借方借方 营业税金及附加营业税金及附加 贷方贷方计算出的应交纳计算出的应交纳 转入转入“本年利润本年利润”的销售税金的销售税金 账户的数额账户的数额期末无余额期末无余额本讲稿第五十九页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用5、“应
47、交税费应交税费”（负债类账户）（负债类账户）用来核算企业各种应交税金的交纳情况。用来核算企业各种应交税金的交纳情况。借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 已经缴纳已经缴纳 计算出的应缴计算出的应缴 的税金数的税金数 纳的税金数纳的税金数 余额：欠缴的税金数余额：欠缴的税金数本讲稿第六十页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用6、“应收账款应收账款”（资产类账户）（资产类账户）用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项务，应向购货单位和接受劳务单位收
48、取的款项借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 应收回的款项应收回的款项 已收回的款项已收回的款项 余额：应收而尚未余额：应收而尚未 收回的款项收回的款项n该账户可按购货单位的名称设置明细账户。该账户可按购货单位的名称设置明细账户。本讲稿第六十一页，共八十一页7、“其他业务收入其他业务收入”（损益类帐户）（损益类帐户）用来核算企业销售材料等所取得的收入。用来核算企业销售材料等所取得的收入。借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 结转到结转到“本年利润本年利润”出售材料等取得的出售材料等取得的 账户中的收入数账户中的收入数 销售收入销售收入期末结转后一般无余额期末结转后一般无余额该账户可按销
49、售材料等的种类设置明细该账户可按销售材料等的种类设置明细第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用本讲稿第六十二页，共八十一页第四章第四章 复式记账原理与应用复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用借贷记账法的应用8、“其他业务成本其他业务成本”（损益类帐户）（损益类帐户）用来核算企业销售材料和非工业性劳务等的用来核算企业销售材料和非工业性劳务等的成本、费用和税金。成本、费用和税金。借方借方 其他业务成本其他业务成本 贷方贷方 结结转转已已售售材材料料 转转入入“本本年年利利润润”等成本、费用等成本、费用 账户的数额账户的数额期末结转后无余
50、额期末结转后无余额n该账户应按材料类别等设置明细账户。该账户应按材料类别等设置明细账户。本讲稿第六十三页，共八十一页四、销售过程核算的账务处理四、销售过程核算的账务处理1、主营业务主营业务（1）销售产品一批，货款已经收到或未收到）销售产品一批，货款已经收到或未收到 借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-增值税（销项）增值税（销项）（2）收回尚未收到的货款）收回尚未收到的货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款、应收票据贷：应收帐款、应收票据（3）结转已售产品的实际生产成本）结转已售产品的实际生产成本 借：主