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1、第四章复式记账原理及其应用本讲稿第一页，共一百五十页2022/9/2012022/9/202第一节第一节 复式记账原理复式记账原理设置账户等以后就需要采用一定的记账方法记账。记账方法有两种记账方法有两种：单式记账法、复式记账法。单式记账法单式记账法是指对发生的每项经济业务一般只在一个账户中登记的记账方法。单式记账法的特点单式记账法的特点平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来账项只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来账项。例如，用银行存款购买材料，只记“银行存款”账，不记“原材料”账；购买材料，货款未付时，只记“应付账款”账，不记“原材料”账；收到应收款或偿付应付款时，则同时登记“现金”
2、或“银行存款”账和“应收账款”账等。对于固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，因不涉及现金或银行存款的收付，故而不予登记。本讲稿第二页，共一百五十页2022/9/2022022/9/203单式记账法的适用性单式记账法的适用性采用单式记账法，手续比较简单，但不能全面地、系统地手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的准确性反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的准确性，因此是一种不完整的记账方法，现已很少使用。单式记账法分析单式记账法分析 单式记账的主要目的不是为了计量，而是为了控制主要目的不是为了计量，而是为了控制，从一定意义上讲，内部控制是单式记账法的主要特
3、征。单式记账方法体系由下列具体方法组成：1、核算项目。单式记账的时代，账户设置不完整、核算项目。单式记账的时代，账户设置不完整。在官厅会计中，按照国家财政项目分类并分项进行核算；在民间会计中，多以收支项目分类、分项目核算。2、账簿设置。单式记账的时代，以序时记录的流水账簿、账簿设置。单式记账的时代，以序时记录的流水账簿为主要特征。为主要特征。单一流水账是一种综合性的账簿，既不分项目，也不分总括和详细，按照时间发生的先后序时记录。本讲稿第三页，共一百五十页2022/9/2032022/9/2043、记录方法。记录方法主要有文字叙述式和定式简明会、记录方法。记录方法主要有文字叙述式和定式简明会计记
4、录方法计记录方法。文字叙述式会计记录法文字叙述式会计记录法，是指会计记录没有一定的格式，而采用文字详细地叙述发生的经济业务。定式简明会计记录法定式简明会计记录法是对账目的记录有较固定的格式，文字表述简明扼要，数字运用准确规范，记账符号基本统一。4、会计凭证。会计凭证主要有经济凭证和原始凭证。、会计凭证。会计凭证主要有经济凭证和原始凭证。经济凭证经济凭证在财务收支活动中仅起一般凭证的作用，尚未同会计记录联系在一起。原始凭证原始凭证可以作为财务收支的依据，可以作为会计记录的依据，还可以作为保管财务的依据。5、结算方法。、结算方法。结算方法在单式记账方法体系中占有重要地位，在中国大体经历了盘点结算法
5、、三柱结算法和四盘点结算法、三柱结算法和四柱结算法柱结算法。盘点结算法是通过盘点实物库存以取得各类财物本期保存数的一种结算方法。本讲稿第四页，共一百五十页2022/9/2042022/9/205复式记账法的概述复式记账法的概述。所谓复式记账法复式记账法,是指以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一项经济业务,都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账的理论依据是会计基本等式复式记账的理论依据是会计基本等式。复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账借贷记账法法，增减记账法增减记账法和收付记账法收付记账法。借贷记账法是
6、一种最杂、当今运用最广泛的复式记账法也是目前我国法定的记账方我国法定的记账方法法。至于哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容和业务性质。本讲稿第五页，共一百五十页2022/9/2052022/9/206复式记账法的种类复式记账法的种类。复式记账主要有借贷复式记账法、增减复式记账法以及收付复式记账法。过去在我国，这三种方法都在采用，现在统一为国际通用的借贷复式记账法。复式记账法的基本要求复式记账法的基本要求。不论是发生与现金、银行存款有不论是发生与现金、银行存款有关的经济业务，还是发生与现金或银行存款无关的经济业关的经济业务，还是发生与现金或银行存款无关的经济业务，都
7、必须在两个或两个以上的有关账户中同时登记。务，都必须在两个或两个以上的有关账户中同时登记。复式记账法是由资产等于负债加所有者权益这一平衡原理所决策的。任何一笔经济业务的发生，都会引起。任何一笔经济业务的发生，都会引起至少两个项目的资金增减变动，而两个项目的变动金至少两个项目的资金增减变动，而两个项目的变动金额相等。经营业务中客观存在的这种现象，通过会计额相等。经营业务中客观存在的这种现象，通过会计核算把它全面地反映出来，就需要在两个以上相互联核算把它全面地反映出来，就需要在两个以上相互联系的账户中进行等的登记。系的账户中进行等的登记。本讲稿第六页，共一百五十页2022/9/2062022/9/
8、207复式记账法的优点。采用复式记账法，可以采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性，它算平衡公式，来检查账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法，为世界各国所是一种比较完善的记账方法，为世界各国所通用。通用。1993年年7月月1日开始实施的日开始实施的企业会计企业会计准则准则规定，企业记账必须采用借贷记账法。规定，企业记账必须采用借贷记账法。本讲稿第七页，共一百五十页2022/9/2072022/9/208会计学3一、借贷记
9、账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，其中万元，其中6 6万元万元有所有者投入，有所有者投入，4 4万元从债权人处借入。就形成了账户上的对万元从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和帐户记录之间的平衡关系。应关系和帐户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000本讲稿第八页，共一百五十页2022/9/2082022/9/209收入费用利润资产负债所有者权
10、益（收入费用）资产费用负债所有者权益收入资产负债所有者权益0上述会计等式主要揭示了三个方面内容：第一，会计主体内各会计要素之间的第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系数字平衡关系。即要求每每一次一次记账的借方、贷方金额是平衡的；一定时期一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户所有账户的借方、贷方余额的合计数是平衡的。第二，各会计要素第二，各会计要素增减变化的相互联系增减变化的相互联系。即要求在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。第三，等式有关因素之间的第三，等式有关因素之间的对立统一关系对立统一关系。即要求按相反方向记账。从一个账户来看从一个账户来看是
11、相反方向记账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额；从等从等式两边的账户来看式两边的账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户是贷方记录增加额，借方记录减少额。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。本讲稿第九页，共一百五十页2022/9/2092022/9/2010二、记账符号和账户结构二、记账符号和账户结构（一）记账符号（一）记账符号 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”二字作为二字作为记账符号记账符号，最早的“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。随着
12、商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资的增减变化和计算经营损益。“借”、“贷”二字原来仅限于记录债权、债务已不能概括经济活动的全部内容，它表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的含义，转化为纯粹转化为纯粹的记账符号的记账符号。本讲稿第十页，共一百五十页2022/9/20102022/9/2011会计学4借借 debit debit 贷贷 CreditCredit在在“T T”账户中也有其账户中也有其固定的位置。固定的位置。在账户中的另一主要内容在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。即为与账户的余额有关。
13、账户账户借方借方贷方贷方账户账户借方借方贷方贷方余额余额余额余额本讲稿第十一页，共一百五十页2022/9/20112022/9/2012（二）账户结构（二）账户结构借贷记账法的基本账户结构是：每一个每一个账户分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户分为借方和贷方，账户的左方为借方，右方为贷方右方为贷方。在账户的借方记录经济业务，称为借记某科目；在账户的贷方记录经济业务，称为贷记某科目。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。本讲稿第十二页，共一百五十页202
14、2/9/20122022/9/2013不同性质的账户，其结构是不同的，视账户反映的经不同性质的账户，其结构是不同的，视账户反映的经济内容和账户的性质而定。济内容和账户的性质而定。（一）资产类账户（一）资产类账户资产类账户的结构是：借方记录资产的增加额，贷资产类账户的结构是：借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额在借方。方记录资产的减少额，期末余额在借方。在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数额称做借方发生额，贷方记录的合计数额称做贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称做期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用
15、公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额借方期初余额借方本资产类账户借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额期发生额贷方本期发生额本讲稿第十三页，共一百五十页2022/9/20132022/9/2014用T字账户表示如下：资产类账户资产类账户借方贷方期初余额（1）增加额（1）减少额（2）增加额（2）减少额本期发生额本期发生额期末余额本讲稿第十四页，共一百五十页2022/9/20142022/9/2015（二）负债及所有者权益类账户（二）负债及所有者权益类账户会计平衡公式“资产负债所有者权益”决定了负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，贷方记录负债及所有者权益的增加额，借
16、方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额在贷方。用公式可以表示如下：负债及所有者权益类账户贷方期末余额负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额期发生额本讲稿第十五页，共一百五十页2022/9/20152022/9/2016用T字账户表示如下：负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额（1）减少额（1）增加额（2）减少额（2）增加额本期发生额本期发生额期末余额本讲稿第十六页，共一百五十页2022/9/20162022/9/2017（三）费用成本类账户的结构（三）费用成本类账户的结构企业在生产经营中的各种耗费可以视
17、为瞬间资产，其账户结构与资产类账户的结构其账户结构与资产类账户的结构基本相同基本相同：借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵减收入（减少）的数额，借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。本讲稿第十七页，共一百五十页2022/9/20172022/9/2018用T字账户表示如下：费用成本类账户费用成本类账户借方贷方（1）增加额（1）减少额（2）增加额（2）转销额本期发生额本期发生额本讲稿第十八页，共一百五十页2022/9/20182022/9/2019收入类账户的结构则与负债及所有者收入类账户
18、的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同权益的结构基本相同，贷方记录收入的增加额，借方记录收入转出（减少额）的数额，贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，通常没有期末余额。本讲稿第十九页，共一百五十页2022/9/20192022/9/2020用T字账户表示如下：收入类账户收入类账户借方贷方（1）减少额（1）增加额（2）转销额（2）增加额本期发生额本期发生额本讲稿第二十页，共一百五十页2022/9/20202022/9/2021综上所述可以看出，“借借”、“贷贷”二字作二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的：为记账符号所表示的经济含义是不一样的：借字表示借字表示：资产的增加，费用成本的增
19、加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；贷字表示贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。本讲稿第二十一页，共一百五十页2022/9/20212022/9/2022借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方在同一方向，根据账户余额所在的方向可以判定账户性质。本讲稿第二十二页，共一百五十页2022/9/20222022/9/2023会计学5收入类账户增收入类账户增加记贷方，减少加记贷方，减少记借方，但与负记借方，但与负债与所有者权益债与所有者权益类账户的区别在类账户的区别在于期末无余额。于期末无余额。银行存款银行存款短期
20、借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000资产类账户增加资产类账户增加记入借方，减少记入借方，减少记入贷方，余额记入贷方，余额在借方。在借方。负债和所有负债和所有者权益账户者权益账户增加记入贷增加记入贷方，减少记方，减少记入借方，余入借方，余额在贷方。额在贷方。费用类账户增加费用类账户增加记借方，减少记记借方，减少记贷方，但与资产贷方，但与资产类账户的区别在类账户的区别在于期末无余额。于期末无余额。（若有余额，则（若有余额，则与资产类账户具与资产类账户具有相同的性质）有相同的性质）收入收入增加增加减少减少费用费用增加增加减少减少本讲稿第二十三页
21、，共一百五十页2022/9/20232022/9/2024会计学6将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）资产增加资产增加费用成本增加费用成本增加负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少收入转入收入转入资产减少资产减少费用成本转销费用成本转销负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加收入增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额期末余额：负债及所有者权益余额借方借方贷方贷方本讲稿第二十四页，共一百五十页2022/9/20242022/9/2025三、记账规则三、记账规则借贷记账法的记账规则为：有借有借必有贷，借贷必相等必有贷，借贷必
22、相等。其据以确定的原理原理是：1、复式记账原理、复式记账原理，即任何一项经济业务必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记；本讲稿第二十五页，共一百五十页2022/9/20252022/9/20262、借贷记账法账户结构原理、借贷记账法账户结构原理，即每一项经济业务应做借贷增减相反的记录。因此，对每对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同
23、时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。本讲稿第二十六页，共一百五十页2022/9/20262022/9/2027实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般按两个步骤进行：一般按两个步骤进行：首先，分析经济业务内容，确定首先，分析经济业务内容，确定所涉及到的要素是增加还是减少；所涉及到的要素是增加还是减少；其次，确定该项业务记入相关账其次，确定该项业务记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金户的借方或贷方，以及各账户应记金额。额。本讲稿第二十七页，共一百五十页2022/9/20272022/9/2028举例：举例：例例1、XY公司收到该公司股东之一的X公
24、司追加投入资本600000元，款项存入银行。借：银行存款600000贷：实收资本X公司600000例例2向工商银行借入6个月期借款200000元，年利率为6%，到期一次还本付息。所借款项存入银行。借：银行存款200000贷：短期借款工商银行200000例例3购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元；全部款项通过银行支付。借：固定资产203000应交税费-增值税-进项税额34000贷：银行存款237000本讲稿第二十八页，共一百五十页2022/9/20282022/9/2029例例4XY公司以银行存
25、款向公司股东支付现金股利5000000元。借：应付股利5000000贷：银行存款5000000例例5XY公司六个月前向某银行借入的一笔短期借款到期，按约定用银行存款一次付清本、息。该笔短期借款本金100000元，年利率9%。因利息数额不大，借款到期前没有按月预提利息，利息在实际支付时，直接计入当期损益。应支付的利息1000009%1264500（元）。借：短期借款100000财务费用4500贷：银行存款104500本讲稿第二十九页，共一百五十页2022/9/20292022/9/2030例例6XY公司取得罚款收入10000元存入银行。借：银行存款10000贷：营业外收入10000例例7以银行存
26、款110000元支付广告费、展览费等销售费用。借：营业费用110000贷：银行存款110000本讲稿第三十页，共一百五十页2022/9/20302022/9/2031例例8、开出现金支票提取现金3000元借；库存现金3000贷：银行存款3000例例9、发展公司从银行取得贷款直接归还前欠货款50万元借；应付账款500000贷：短期借款500000例例10、发展公司用银行存款100万元归还已经到期的银行贷款借；短期借款1000000贷：银行存款1000000本讲稿第三十一页，共一百五十页2022/9/20312022/9/2032会计学8又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项 1
27、000010000元，其中元，其中30003000元用来清元用来清偿原来所欠的购货款项，偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再购买物资；就在记入银行元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收帐款和营业收入账户。存款账户借方的同时，贷记应收帐款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款 50005000元；就记入银行存款账户借方，同元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。时记入收入账户的贷方。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款50005000贷：营业收入贷：
28、营业收入50005000银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款30003000贷方贷方借方借方营业收入营业收入70007000贷方贷方借方借方借：银行存款借：银行存款1000010000贷：应收账款贷：应收账款30003000营业收入营业收入70007000本讲稿第三十二页，共一百五十页2022/9/20322022/9/2033采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，在有关账户之间形成应借、应贷关系。账户之间应借、应贷的这种相互关系称为账户的对应关系账户的对应关系；形成对应关系的账户称为对应账户对应账户。本讲稿第三十三页，共一百五十页2022/9/20332022
29、/9/2034会计分录会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。可以分成简单会计分录与复合会计分录：1、简单会计分录简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简单分录反映问题直观，便于检查。2、复合会计分录、复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录，实际上由几个简单分录组合而成几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。在实际工作中，如果一项经济业务涉及到多借多贷的科目，为全面地反映此项经济业务，可可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务合并
30、编制复杂分录。合并编制复杂分录。本讲稿第三十四页，共一百五十页2022/9/20342022/9/2035会计分录的编制步骤为会计分录的编制步骤为：首先首先，分析经济业务涉及到的账户，并确定账户的性质及其结构确定账户的性质及其结构；其次其次，分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少增加还是减少；然后然后，将账户的性质结构与发生的经济业务对应，确定应记录的账户方向确定应记录的账户方向；最后最后，确定金额。，确定金额。会计分录的格式为借方的账户写在上面偏左，贷方的账户写下面偏右，左右错开一个字。即：借：借：贷：贷：例11向通达公司购入C材料1000千克，单价700元，价款700000元，增值
31、税119000元，价税款尚未支付。借：物资采购C材料700000应交税费应交增值税(进项税额)119000贷：应付账款通达公司819000本讲稿第三十五页，共一百五十页2022/9/20352022/9/2036四、试算平衡四、试算平衡试算平衡试算平衡，即根据“资产负债所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。按记账规则，借贷两方的发生额必然相按记账规则，借贷两方的发生额必然相等等；当一定会计期间（年、季、月）的全部经济业务的会计分录记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数必然相等；全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数
32、也必然相等。本讲稿第三十六页，共一百五十页2022/9/20362022/9/2037用借贷记账法记账，要根据记账规则试算平用借贷记账法记账，要根据记账规则试算平衡衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额是否正确，有会计分录试算平衡公式和发生额试算平衡公式平衡公式：1、会计分录试算平衡公式：、会计分录试算平衡公式：借方科目金额贷方科目金额2、发生额试算平衡公式：、发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计3、余额试算平衡公式：、余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计本讲稿第三十七页，共一百五十页2022/9/20372022/9/2
33、038每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般通过编制试算平衡表来进行。试算试算平衡表分两种平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制分别列表编制；另一种是将本期发生额和期末余额合并在合并在一张表上进行试算平衡一张表上进行试算平衡。通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的的，如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方平衡。如果在有关账户记账过程中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，就不能通过试算平衡发现错
34、误。本讲稿第三十八页，共一百五十页2022/9/20382022/9/2039总分类账户余额试算平衡表余额试算平衡表年月单位：元会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额合计AB本讲稿第三十九页，共一百五十页2022/9/20392022/9/2040总分类账户本期发生额试算平衡表本期发生额试算平衡表年月单位：元会计科目本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额合计AB本讲稿第四十页，共一百五十页2022/9/20402022/9/2041总分类账户本期发生额余额试算平衡表本期发生额余额试算平衡表年月单位：元会计科目期初借期初借方余额方余额期初贷期初贷方余额方余额本期借本期借方发生
35、方发生额额本期贷本期贷方发生方发生额额期末借期末借方余额方余额期末贷期末贷方余额方余额合计ABCDEF本讲稿第四十一页，共一百五十页2022/9/20412022/9/2042第二节第二节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、购进业务的核算一、购进业务的核算（一）购进业务（一）购进业务制造企业在供应过程中的主要经济业务是购进原材料，即购进业务购进业务。购进原材料时，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购原材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用。原材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用。供应过程中支付给供应单位的原材料货款和发生的各项采购费用，构成原材料的
36、采购成本采购成本。企业所购进的原材料验收入库，或原材料虽未到但已为其支付货款后，企业就拥有了该项原材料的所有权，该项原材料即应被作为一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用原材料时，该项原材料被作为一项费用加以确认。期末全部库存原材料被作为资产负债表中的一项流动资产而确认。本讲稿第四十二页，共一百五十页2022/9/20422022/9/2043购进原材料按是否支付货款及采购费用分类可分为：购进原材料按是否支付货款及采购费用分类可分为：（1）购进原材料时直接支付货款及采购费用）购进原材料时直接支付货款及采购费用。企业的某些资产减少，某些资产增加。（2）购进原材料未付款，在将来规定的时间内以）
37、购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结算经济利益流出进行结算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债而确认。（3）先预付货款，后取得原材料）先预付货款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，不能作为原材料增加处理。预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。本讲稿第四十三页，共一百五十页2022/9/20432022/9/2044原材料一般按历史成本计价作为计量基础原材料一般按历史成本计价作为计量基础，即按采购原材料支出的实际采购成本计价。企业会计制度规定，原材料一旦按实际采购成本计价入账后，一般情况下一般情况下不再调整
38、其账面价值不再调整其账面价值；当原材料的可变现价值低于历史成本时，原材料也可能按可变现价值计量。也可能按可变现价值计量。在企业的整个生产经营过程中，原材料始终处于流动原材料始终处于流动状态状态，原有的原材料被领用耗费，新的原材料陆续地补充进来；原材料的产地、价格、运输距离等条件不同，同一种原材料的每批采购成本往往不完全相等。因此，领用原材料时需考虑发出原材料的计价问题。领用原材料的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、领用原材料的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法等方法。加权平均法、个别认定法等方法。本讲稿第四十四页，共一百五十页2022/9/20442022/9/2
39、045（二）购进业务核算设置的账户（二）购进业务核算设置的账户根据经济业务的具体内容，对购进过程中的主要经济业务进行核算时，可设置两类账户两类账户：一类反映库存原材库存原材料收、发、结存情况料收、发、结存情况；一类反映企业结结算原材料款及采购费用情况算原材料款及采购费用情况：本讲稿第四十五页，共一百五十页2022/9/20452022/9/20461、反映原材料收、发、结存情况的账户：、反映原材料收、发、结存情况的账户：（1）为了归集原材料的采购成本，设置“物资物资采购采购”账户。借方归集原材料的采购成本；待将采购成本归集完毕，原材料入库结转成本时入库结转成本时，从贷方转入“原材料”账户；借方
40、余额表示已付款、未入库的原材料成本。（2）为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况，设置“原材料原材料”账户。原材料验收入库时，按入库原材料的实际采购成本，借记“原材料”科目；领用或发出原材料，按发出原材料的实际采购成本，贷记“原材料”科目；借方余额表示库存原材料的实际采购成本。本讲稿第四十六页，共一百五十页2022/9/20462022/9/20472、反映结算原材料款及采购费用的账户、反映结算原材料款及采购费用的账户：（1）为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置“现金现金”账户。企业收到现金时，按实收金额，借记“现金”科目；支出现金，按实际支出
41、金额，贷记“现金”科目；借方余额表示库存现金的实际数额。（2）为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设置“银行存款银行存款”账户。企业收到款项存入银行，按实际存入银行的款项借记“银行存款”科目；提取和支出存款时，按实际提取或支出金额贷记“银行存款”科目；借方余额表示存放在银行的实际款项。本讲稿第四十七页，共一百五十页2022/9/20472022/9/2048（3）为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果，设置“应应付账款付账款”账户。发生应付供应单位款项时，按实际应付款项，贷记“应付账款”科目；归还供应单位款项时，按实际归还的款项借记“
42、应付账款”科目；贷方余额表示实际应付给供应单位的款项。（4）为了总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果，设置“预付账款预付账款”账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项，借记“预付账款”科目；收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记“预付账款”科目；借方余额表示尚未收到产品的预付款项。本讲稿第四十八页，共一百五十页2022/9/20482022/9/2049（三）购进业务的账务处理举例（三）购进业务的账务处理举例例例12、资料：12月6日，明光工厂向新华工厂购进甲种原材料4，000千克，每千克单价200元；向前进工厂购进乙种原
43、材料3，000千克，每千克单价100元；向朝阳工厂购进丙种原材料5，000千克，每千克单价300元。上述原材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种原材料款，丙原材料款尚未支付。分析：（1）这项经济业务发生，使库存原材料增加了2，600，000元，将其记入“物资采购”账户；这项经济业务同时使银行存款减少1，100，000元；应付款项增加1，500，000元。（2）这项经济业务涉及“物资采购”、“银行存款”、“应付账款”等账户。库存原材料增加，应借记“物资采购”账户2，600，000元；银行存款减少，应贷记“银行存款”账户1，100，000元；应付货款增加，应贷记“应付账款”账户
44、1，500，000元。本讲稿第四十九页，共一百五十页2022/9/20492022/9/2050例例13、资料：12月8日，明光工厂以银行存款支付甲、乙、丙三种原材料的运输费5，200元。分析：（1）这项经济业务发生，原材料的采购费用增5，200元；同时，银行存款减少5，200元。（2）这项经济业务涉及“物资采购”、“银行存款”两个账户。采购费用增加，借记“物资采购”账户5，200元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目5，200元。本讲稿第五十页，共一百五十页2022/9/20502022/9/2051例例14、资料：12月8日，明光工厂以现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费1，040元。分析
45、：（1）这项经济业务发生，原材料的采购费用增加1，040元；同时，现金减少1，040元。（2）这项经济业务涉及“物资采购”、“现金”两个账户。采购费用增加，借记“物资采购”科目1，040元；现金减少，贷记“现金”科目1，040元。本讲稿第五十一页，共一百五十页2022/9/20512022/9/2052例例15、将本月全部购进入库的物资采购成本汇总结转。分析：甲、乙、丙三种原材料的采购成本合计为2，606，240元。将实际采购成本从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户，借记“原材料”科目1，606，240元，贷记“物资采购”科目1，606，240元。例例16、资料：12月9日，明光工厂以银
46、行存款100，000元预付，用于购买原材料。分析：（1）这项经济业务的发生，使企业的预付货款增加；同时，银行存款减少。（2）这项经济业务涉及“预付账款”、“银行存款”两个账户。预付货款增加，借记“预付账款”账户100，000元；存款减少，贷记“银行存款”账户100，000元。本讲稿第五十二页，共一百五十页2022/9/20522022/9/2053例例17、资料：12月30日，企业收到预付货款的原材料，并验收入库。该批原材料的实际买价为280，000元，除冲销原预付货款的100，000元外，以银行存款支付其余的180，000元。同时以现金支付采购费用200元。分析：（1）这项经济业务的发生，使
47、库存原材料增加280，200元；同时，银行存款减少180，000元，预付货款减少100，000元，现金减少200元。（2）这项业务涉及“物资采购”、“银行存款”、“预付账款”、“现金”四个账户。付款时应该按实际采购成本借记“物资采购”科目280，200元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目180，000元；冲销预付货款，贷记“预付账款”科目100，000元；现金减少，贷记“现金”科目200元。支付原材料的买价和采购费用同时发生，可于原材料验收入库时，结转原材料实际采购成本。借记“原材料”科目280，200元；贷记“物资采购”科目280，200元。本讲稿第五十三页，共一百五十页2022/9/20
48、532022/9/2054会计学2总结：总结：购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所购进业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。使用的账户。现金现金银行存款银行存款应付账款应付账款预付帐款预付帐款物资采购物资采购原材料原材料业务说明：业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付原材料货款。购入原材料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。购入预付货款的原材料。支付应付货款。支付应付货款。结转物资采购成本。结转物资采购成本。本讲稿第五十四页，共一百五十页2022/9/20542022/9/
49、2055二、生产业务的核算二、生产业务的核算(MBA正常班正常班)（一）生产业务（一）生产业务制造企业从原材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产业务生产业务，是劳动耗费过程与产品生产过程的统一。制造企业生产过程的主要经济业务是归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费。生产业务的核算即核算劳动耗费和产品生产生产业务的核算即核算劳动耗费和产品生产。在生产过程中，原材料原材料的价值全部转移到新产品的价值中去，构成产品制造成本的一部分；固定资产固定资产被长期地使用并保持其原有的实物形态，但价值随其损耗逐渐地、部分地转移，为制造产品而损耗的固定资产价值构成产品制造成本的一部分，为行政管理和组织生产
50、活动而损耗的固定资产价值形成期间费用期间费用；劳动者改变劳动对象的使用价值，并创造出新价值，劳动者为自己创造的那部分价值，形成制造产品制造产品成本成本和管理费用管理费用的另一部分；在生产过程中发生的为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用，形成制造产品的期间费用的一部分。本讲稿第五十五页，共一百五十页2022/9/20552022/9/2056生产过程中的各种耗费可归集为制造成本制造成本和管理费用管理费用。为制造产品发生的各种耗费，如为制造产品发生的原材料、人工、劳动资料等耗费构成了制造成本；为组织和管理生产活动发生的原材料、人工、劳动资料等的耗费构成管理费用。生产过程结束后，制造的