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1、税务会计税务会计南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院成成 骏骏南京财大会计学院南京财大会计学院 成骏成骏学习目的与要求学习目的与要求税务会计是融税法和会计核算于一体的一门专业会计，它与财税务会计是融税法和会计核算于一体的一门专业会计，它与财务会计既有联系，又有区别，它有着自己的核算对象、特点、务会计既有联系，又有区别，它有着自己的核算对象、特点、原则和方法。原则和方法。通过本课程的教学，使学生在熟悉我国现行税收法律制度基本通过本课程的教学，使学生在熟悉我国现行税收法律制度基本的基础上，紧密联系企业经营活动的实际，重点掌握主干税种的基础上，紧密联系企业经营活动的实际，重点掌握主干税种的会计处
2、理。为学生将来从事会计工作打下理论和技术基础。的会计处理。为学生将来从事会计工作打下理论和技术基础。本课程要求学生熟练掌握增值税、消费税、营业税、企业所得本课程要求学生熟练掌握增值税、消费税、营业税、企业所得税等的征税范围、税目、税率、纳税义务人、扣缴义务人，应税等的征税范围、税目、税率、纳税义务人、扣缴义务人，应纳税款的计算，与税务相关的会计科目的设置和运用及其会计纳税款的计算，与税务相关的会计科目的设置和运用及其会计核算方法；对其他税种的会计处理作基本理解。核算方法；对其他税种的会计处理作基本理解。教学内容教学内容教学内容教学内容教材章节教材章节第一章第一章 绪论绪论第一、二章第一、二章第
3、二章第二章 增值税会计增值税会计第三章第三章第三章第三章 消费税会计消费税会计第四章第四章第四章第四章 营业税会计营业税会计第五章第五章第五章第五章 关税会计关税会计第六章第六章第六章第六章 出口免退税会计出口免退税会计第七章第七章第七章第七章 资源税会计资源税会计第八章第八章第八章第八章 所得税会计所得税会计第九章第九章第九章第九章 土地增值税会计土地增值税会计第十章第十章第十章第十章 其他税会计其他税会计第十一章第十一章参考资料参考资料教材类：教材类：l蔡昌，税务会计，立信会计出版社。蔡昌，税务会计，立信会计出版社。l梁俊娇，纳税会计，人大出版社。梁俊娇，纳税会计，人大出版社。l注册税务师
4、考试教材：税法注册税务师考试教材：税法1、税法、税法2.l注册会计师考试教材：会计；税法。注册会计师考试教材：会计；税法。杂志类：杂志类：l财务与会计、会计之友、财会通讯、财会学习财务与会计、会计之友、财会通讯、财会学习l纳税、涉外税务纳税、涉外税务税务会计税务会计第一章第一章 绪论绪论南京财大会计学院南京财大会计学院 成骏成骏学习目的与要求学习目的与要求学习本章应掌握税务会计的概念、特点、原则和一般方学习本章应掌握税务会计的概念、特点、原则和一般方法。法。理解税收的基本概念、现行税制及税制构成要素、纳税理解税收的基本概念、现行税制及税制构成要素、纳税的基本程序，是学习和掌握税务会计的前提和基
5、础。的基本程序，是学习和掌握税务会计的前提和基础。第一节第一节 税务会计概述税务会计概述南京财大会计学院南京财大会计学院 成骏成骏一、税务会计的概念一、税务会计的概念（一）税务会计的产生与发展（一）税务会计的产生与发展税务会计是近代兴起的边缘型性计学科。从世界范围看，税务会计税务会计是近代兴起的边缘型性计学科。从世界范围看，税务会计是在税法与财务会计不断融合基础上发展起来，可归纳为两个阶段：是在税法与财务会计不断融合基础上发展起来，可归纳为两个阶段：l第第1 1阶段：税务会计与财务会计合二为一，共同发展。为保证税阶段：税务会计与财务会计合二为一，共同发展。为保证税款的征收，税法不断充实丰富，会
6、计与税法（特别是所得税法）款的征收，税法不断充实丰富，会计与税法（特别是所得税法）互动发展，互动发展，“很多小企业的会计目的是为编制所得税申报表很多小企业的会计目的是为编制所得税申报表”（亨德里克森）。（亨德里克森）。l第第2 2阶段：税务会计与财务会计逐步分离。社会生产的发展，使阶段：税务会计与财务会计逐步分离。社会生产的发展，使得税法与会计的目的、原则等差异愈来愈大，为了提供有关税得税法与会计的目的、原则等差异愈来愈大，为了提供有关税款的计算、缴纳、退补税款等纳税信息，税务会计逐步从财务款的计算、缴纳、退补税款等纳税信息，税务会计逐步从财务会计中独立出来。会计中独立出来。l2020世纪世纪
7、9090年代以后，西方税务会计制度渐趋完善，逐步成为与年代以后，西方税务会计制度渐趋完善，逐步成为与财务会计、管理会计并立的第三大会计学分支。财务会计、管理会计并立的第三大会计学分支。一、税务会计的概念一、税务会计的概念（二）税务会计的概念（二）税务会计的概念税务会计是在税收法规制约下，运用会计学的基本理论和核税务会计是在税收法规制约下，运用会计学的基本理论和核算方法，对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即对各项算方法，对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即对各项税务活动引起的资金运动进行连续、系统、全面地核算和监税务活动引起的资金运动进行连续、系统、全面地核算和监督的一种专业会计。督的一种专
8、业会计。l依据：现行的税收法律法规、会计制度（准则）依据：现行的税收法律法规、会计制度（准则）l形式：货币计量形式：货币计量l理论和核算方法：会计学理论和核算方法：会计学l内容：应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引内容：应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动的核算和监督。起的资金运动的核算和监督。l目的：保证国家足额取得税金和企业提高经济效益。目的：保证国家足额取得税金和企业提高经济效益。二、税务会计与财务会计的关系二、税务会计与财务会计的关系（一）税务会计模式（一）税务会计模式1.1.英美的税务会计模式英美的税务会计模式典型的典型的财税分离模式财税分离模式。纳税人的税务
9、事项由纳税会计另行处。纳税人的税务事项由纳税会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。这种税务会计理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。这种税务会计模式形成的社会环境因素有如下几点：模式形成的社会环境因素有如下几点：（1 1）经济体制环境。经济体制环境。“自由式自由式”的市场经济体制。企业遵的市场经济体制。企业遵循公认会计原则。这决定了企业的纳税按税法进行，而会计循公认会计原则。这决定了企业的纳税按税法进行，而会计的主要目的是为投资者提供决策有用的信息。的主要目的是为投资者提供决策有用的信息。（2 2）法律环境。英美属于普通法系的国家。没有系统、完法律环境。英美属于普通法系的国家。没
10、有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。整地对企业的会计行为进行规范。（3 3）会计核算规范管理形式。英美的会计核算管理形会计核算规范管理形式。英美的会计核算管理形式是民间型。式是民间型。（4 4）会计职业队伍的力量。英美的会计职业被认为是会计职业队伍的力量。英美的会计职业被认为是有发展前途的职业，会计人员的地位较高，他们大多素有发展前途的职业，会计人员的地位较高，他们大多素质高，敬业精神强，薪水优厚；注册会计师在经济生活质高，敬业精神强，薪水优厚；注册会计师在经济生活中起着重要的作用。中起着重要的作用。英美属于投资者导向的会计模式，这种会计模式强调会英美属于投资者导向的会计模式，这种会计模式
11、强调会计要保护投资者和潜在投资者的利益，所以其财务会计计要保护投资者和潜在投资者的利益，所以其财务会计遵循公认会计原则，不受税法约束，会计计价方法和标遵循公认会计原则，不受税法约束，会计计价方法和标准基本上反映了会计科学的客观性，所提供的会计信息准基本上反映了会计科学的客观性，所提供的会计信息更加公允、真实。因此，为了适应纳税的需要，相应地更加公允、真实。因此，为了适应纳税的需要，相应地从财务会计中分离出完全脱离公认会计原则，以税法的从财务会计中分离出完全脱离公认会计原则，以税法的目标为基础，从税基的计算到税款的交纳始终贯彻税法目标为基础，从税基的计算到税款的交纳始终贯彻税法规定的专门会计系统
12、规定的专门会计系统税务会计。税务会计。2 2、法德的纳税会计模式、法德的纳税会计模式典型的财税合一模式，财务会计被认为是面向税务的会计，企典型的财税合一模式，财务会计被认为是面向税务的会计，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。这种纳税会计业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。这种纳税会计模式形成的社会环境因素有如下几点：模式形成的社会环境因素有如下几点：（1 1）经济体制环境。法国的经济体制是有计划的市场经济体经济体制环境。法国的经济体制是有计划的市场经济体制，会计的主要目标是满足国家对税务管理的需要。制，会计的主要目标是满足国家对税务管理的需要。（2 2）法律环境。法德属于大陆法
13、系国家。这种法律体系的特法律环境。法德属于大陆法系国家。这种法律体系的特点是强调成文法的作用。点是强调成文法的作用。（3 3）会计核算规范管理形式。法德的会计核算管理形式是行会计核算规范管理形式。法德的会计核算管理形式是行政型的。政型的。（4 4）会计职业队伍的力量。对注册会计师的要求远小于英美会计职业队伍的力量。对注册会计师的要求远小于英美国家。国家。法德属于政府（税收）导向的会计模式，其纳税申报必须与提法德属于政府（税收）导向的会计模式，其纳税申报必须与提交给股东的财务报表一致，税法的任何变动都会影响到企业财交给股东的财务报表一致，税法的任何变动都会影响到企业财务报表的内容和形式。企业应纳
14、税所得与税前会计利润相差也务报表的内容和形式。企业应纳税所得与税前会计利润相差也不大，没有必要建立独立的纳税会计。不大，没有必要建立独立的纳税会计。3 3、日本的纳税会计模式、日本的纳税会计模式日本的纳税会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那日本的纳税会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那样是典型的财税合一，有其自身的特点，其纳税会计是一种样是典型的财税合一，有其自身的特点，其纳税会计是一种纳纳税调整会计方法体系税调整会计方法体系。形成这种模式的社会环境因素如下：。形成这种模式的社会环境因素如下：（1 1）经济体制环境。日本的经济体制是政府主导型的市场经经济体制环境。日本的经济体制
15、是政府主导型的市场经济体制，所以政府、企业投资人和债权人都对财务会计信息有济体制，所以政府、企业投资人和债权人都对财务会计信息有所要求。所要求。（2 2）法律环境。日本的经济立法全面，近乎大陆法系。因此法律环境。日本的经济立法全面，近乎大陆法系。因此日本的纳税核算不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的纳税核算不可避免地呈现出纳税调整的形式。（3 3）会计核算规范管理形式。在这方面日本兼有立法和行政会计核算规范管理形式。在这方面日本兼有立法和行政的双重特点。日本的纳税会计是一种没有完整理论框架指导的的双重特点。日本的纳税会计是一种没有完整理论框架指导的“会计方法体系会计方法体系”。（4 4）会计
16、职业队伍的力量。对注册会计师的需求以及会计职会计职业队伍的力量。对注册会计师的需求以及会计职业队伍的力量都介于法德与英美之间。业队伍的力量都介于法德与英美之间。日本属于企业导向的会计模式，纳税核算表现为依据税法对商日本属于企业导向的会计模式，纳税核算表现为依据税法对商法和证券交易法规范的财务会计进行调整的会计。法和证券交易法规范的财务会计进行调整的会计。按税制结构体系，税务会计的类型：按税制结构体系，税务会计的类型：以所得税会计为主体的税务会计。以所得税会计为主体的税务会计。l美国、英国、加拿大等美国、英国、加拿大等以流转税会计为主体的税务会计。以流转税会计为主体的税务会计。l一些发展中国家一
17、些发展中国家以流转税、所得税并重的税务会计。以流转税、所得税并重的税务会计。l德国、荷兰、意大利、中国等。德国、荷兰、意大利、中国等。国内学术界观点：国内学术界观点：1.1.完全独立说完全独立说2.2.相对独立说相对独立说3.3.完全统一说完全统一说（二）税务会计与财务会计的关系（二）税务会计与财务会计的关系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，是以财务会税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，是以财务会计为基础的企业会计工作的一个特殊领域。计为基础的企业会计工作的一个特殊领域。它们的联系主要有：它们的联系主要有：从从会计核算方法会计核算方法上看，它与财务会计的凭证、账簿、报表及复上
18、看，它与财务会计的凭证、账簿、报表及复式记账法等一致；式记账法等一致；从会计机构的设置上看，从会计机构的设置上看，没有必要设置专门的税务会计机构；没有必要设置专门的税务会计机构；从会计人员的配备上看，从会计人员的配备上看，也没有必要配备专职人员，只是在会也没有必要配备专职人员，只是在会计人员的分工上有所侧重；计人员的分工上有所侧重；从核算的内容上看，从核算的内容上看，仍然是各项会计要素的确认、计量及报告，仍然是各项会计要素的确认、计量及报告，只不过财务会计是按会计准则来对会计要素进行确认、计量和只不过财务会计是按会计准则来对会计要素进行确认、计量和报告，而税务会计是在财务会计按会计准则对会计要
19、素确认、报告，而税务会计是在财务会计按会计准则对会计要素确认、计量及报告的基础上，按税务法规进行调整，使之符合税务法计量及报告的基础上，按税务法规进行调整，使之符合税务法规要求。规要求。目的不同。目的不同。财务会计的目的在于客观、公允反映企业的财务状财务会计的目的在于客观、公允反映企业的财务状况和经营成果；而税务会计的目的则是正确、及时、完整地反况和经营成果；而税务会计的目的则是正确、及时、完整地反映企业纳税情况，做到依法履行纳税义务，追求企业纳税效益。映企业纳税情况，做到依法履行纳税义务，追求企业纳税效益。核算依据不同。核算依据不同。财务会计以会计法为准绳，以会计准则为依据财务会计以会计法为
20、准绳，以会计准则为依据处理各项经济业务；而税务会计则要以税法为准绳，当税法与处理各项经济业务；而税务会计则要以税法为准绳，当税法与财务会计法规不一致时，只能以税法为依据而不是以财务会计财务会计法规不一致时，只能以税法为依据而不是以财务会计法规为依据。法规为依据。核算对象不同。核算对象不同。财务会计核算与生产经营有关的一切业务（包财务会计核算与生产经营有关的一切业务（包括纳税情况）；而税务会计仅核算与纳税有关的业务。括纳税情况）；而税务会计仅核算与纳税有关的业务。损益计算程序不同。损益计算程序不同。税法规定了法定收入项目、允许扣除项目税法规定了法定收入项目、允许扣除项目及其金额的确认原则和方法，
21、使得应税所得与会计利润存在差及其金额的确认原则和方法，使得应税所得与会计利润存在差异，税务会计应以税法为依据，把会计利润调整为应税所得后异，税务会计应以税法为依据，把会计利润调整为应税所得后计算应纳税款。计算应纳税款。税务会计与财务会计又有一定的区别：税务会计与财务会计又有一定的区别：（一）税务会计的目标（一）税务会计的目标税务会计目标具有两重性：税务会计目标具有两重性：一方面，税务会计最重要的目标是依据税法规定，完成其纳税义一方面，税务会计最重要的目标是依据税法规定，完成其纳税义务。务。离开了这一特定目标，税务会计便失去了存在的意义。税务离开了这一特定目标，税务会计便失去了存在的意义。税务会
22、计报送纳税申报表与税收缴款书等会计资料，接受税务机关的会计报送纳税申报表与税收缴款书等会计资料，接受税务机关的监督与审核。监督与审核。另一方面，税务会计的另一个重要目标是维护纳税人的合法权益。另一方面，税务会计的另一个重要目标是维护纳税人的合法权益。税务机关要依法征税，纳税人要依法纳税。纳税人要充分行使其税务机关要依法征税，纳税人要依法纳税。纳税人要充分行使其权利，合理开展纳税筹划，维护其权益。权利，合理开展纳税筹划，维护其权益。税务会计的目标：向税务机关、投资人等税务会计信息使用者提税务会计的目标：向税务机关、投资人等税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。供有助于税务决策的会计信息
23、。l1 1、依法纳税、依法纳税l2 2、正确进行税务会计处理、正确进行税务会计处理l3 3、合理选择纳税方案，科学开展纳税筹划、合理选择纳税方案，科学开展纳税筹划三、税务会计的目标与特点三、税务会计的目标与特点（二）税务会计的特点（二）税务会计的特点税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务会税务会计既然是在税务法规制约下的一种特殊业务会计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的产物，计核算，是企业财务会计与税务法规相结合的产物，因而它既具有与财务会计的共性，又具有区别于企业因而它既具有与财务会计的共性，又具有区别于企业财务会计而表现出来的特殊性。财务会计而表现出来的特殊性。其特点主要表现在以
24、下几个方面：其特点主要表现在以下几个方面：1 1法定性法定性2 2独立性独立性3 3实用性实用性4 4统一性统一性1 1法定性法定性税务会计是以税收法规为规范，融税收法令与会计法税务会计是以税收法规为规范，融税收法令与会计法规为一体的特种专业会计，所以税收法令的制约性，规为一体的特种专业会计，所以税收法令的制约性，是税务会计区别于其他专业会计的显著特点之一。是税务会计区别于其他专业会计的显著特点之一。在会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等方面，在会计核算中的一些计算方法、技术处理方法等方面，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择会计计企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择会计计算方法及
25、技术处理方法，但税务会计必须严格按国家算方法及技术处理方法，但税务会计必须严格按国家的税收法令执行。的税收法令执行。另外，税收法令中的有关规定，国家可能由于社会经另外，税收法令中的有关规定，国家可能由于社会经济、政治情况的变化而加以更改，当遇到这种情况时，济、政治情况的变化而加以更改，当遇到这种情况时，企业必须按更改后的税收法令执行。企业必须按更改后的税收法令执行。2 2独立性独立性财务会计处理是按照会计准则和会计理论，核算和财务会计处理是按照会计准则和会计理论，核算和监督生产经营活动及成果，提供经济管理所需的数监督生产经营活动及成果，提供经济管理所需的数据资料，但税务会计中的计税依据与企业会
26、计的记据资料，但税务会计中的计税依据与企业会计的记录依据并不完全相同。录依据并不完全相同。例如，我国所得税法中规定的企业购入的国债利息例如，我国所得税法中规定的企业购入的国债利息收入，不计入应税所得额，这反映了税务会计核算收入，不计入应税所得额，这反映了税务会计核算方法与内容的相对独立性。方法与内容的相对独立性。3 3广泛实用性广泛实用性税务会计是研究企业各种税务会计事项按税法规定应进税务会计是研究企业各种税务会计事项按税法规定应进行的正确处理，如应纳何种税、由税务会计事项引起的行的正确处理，如应纳何种税、由税务会计事项引起的税款如何计算、申报、缴纳及进行会计处理，企业可享税款如何计算、申报、
27、缴纳及进行会计处理，企业可享受哪些减免税规定等，此类问题对每个企业来讲，都是受哪些减免税规定等，此类问题对每个企业来讲，都是相当现实的，因此具有一定广泛和实用性。相当现实的，因此具有一定广泛和实用性。4 4统一性统一性税法的统一性决定了税务会计的统一性。税法的统一性决定了税务会计的统一性。同一税种对不同企业的规定是相同的。同一税种对不同企业的规定是相同的。四、税务会计的对象四、税务会计的对象税务会计对象税务会计对象是指税务会计所要核算和监督的内容。是指税务会计所要核算和监督的内容。它是纳税人因纳税而引起税款的形成、计算、申报、它是纳税人因纳税而引起税款的形成、计算、申报、补退、罚款、减免等经济
28、活动。补退、罚款、减免等经济活动。税务会计的对象包括以下几方面内容：税务会计的对象包括以下几方面内容：1.1.经营收入经营收入2.2.成本费用与资产计价成本费用与资产计价3.3.经营成果的确定与应税所得额的调整经营成果的确定与应税所得额的调整4.4.税额计算与解缴税额计算与解缴5.5.罚金缴纳和税收减免罚金缴纳和税收减免1.1.经营收入经营收入经营收入是指企业单位在生产经营活动中，销售商品经营收入是指企业单位在生产经营活动中，销售商品或提供劳务所取得的各种收入。或提供劳务所取得的各种收入。企业单位的经营收入是计算上缴税款的重要依据，它企业单位的经营收入是计算上缴税款的重要依据，它不仅是计算不仅
29、是计算增值税、营业税增值税、营业税等流转税的依据，也是计等流转税的依据，也是计算算所得税所得税等收益税的依据。等收益税的依据。因而，正确地核算和监督企业单位的经营收入直接关因而，正确地核算和监督企业单位的经营收入直接关系到税款的计算是否正确以及能否及时、足额地缴入系到税款的计算是否正确以及能否及时、足额地缴入国库。国库。2.2.成本费用与资产计价成本费用与资产计价成本费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费，它成本费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费，它是企业在生产经营过程中物化劳动和活动耗费的货币表是企业在生产经营过程中物化劳动和活动耗费的货币表现。现。成本费用与其经营收入的差额，反映着
30、企业单位生产经成本费用与其经营收入的差额，反映着企业单位生产经营活动的盈利或亏损。营活动的盈利或亏损。同时，成本费用的计算是否合理、同时，成本费用的计算是否合理、合法和准确无误，直接关系到税款特别是所得税计算和合法和准确无误，直接关系到税款特别是所得税计算和缴纳的正确性。缴纳的正确性。一定会计期间内的成本费用是从已耗的按一定计量属性一定会计期间内的成本费用是从已耗的按一定计量属性计价的资产价值中转化而来的。所以，正确核算资产的计价的资产价值中转化而来的。所以，正确核算资产的计价，直接关系到从经营收入中扣除的成本费用的正确计价，直接关系到从经营收入中扣除的成本费用的正确与否。与否。3.3.经营成
31、果的确定与应税所得额的调整经营成果的确定与应税所得额的调整经营成果是指企业单位在一定会计期间内实现的利润总经营成果是指企业单位在一定会计期间内实现的利润总额。额。企业单位利润总额的形成及其分配的正确性，制约着企企业单位利润总额的形成及其分配的正确性，制约着企业单位应税所得额的取得以及所得税的计算和缴纳的正业单位应税所得额的取得以及所得税的计算和缴纳的正确性。确性。特别是企业仅按会计准则和制度的规定确认当期损益，特别是企业仅按会计准则和制度的规定确认当期损益，往往同税法要求计算的应税所得之间存在着差异，这些往往同税法要求计算的应税所得之间存在着差异，这些差异包括差异包括非暂时性差异非暂时性差异和
32、和暂时性差异。暂时性差异。这就需要在计算和缴纳所得税时，按税法的要求予以调这就需要在计算和缴纳所得税时，按税法的要求予以调整。整。4.4.税额计算与解缴税额计算与解缴对于纳税人和税务部门来说，严格地按照税收法规的对于纳税人和税务部门来说，严格地按照税收法规的要求，准确地计算应缴税额是一项十分重要的业务性要求，准确地计算应缴税额是一项十分重要的业务性工作，而这项以货币表现经济活动的业务性工作，由工作，而这项以货币表现经济活动的业务性工作，由税务会计来完成。税务会计来完成。税款解缴是指纳税人将应当上缴各级税务部门的税款，税款解缴是指纳税人将应当上缴各级税务部门的税款，按照法定的程序编制纳税申报表，
33、填制税收缴款书，按照法定的程序编制纳税申报表，填制税收缴款书，将其正确、及时地解缴入库的过程。将其正确、及时地解缴入库的过程。它是纳税人履行纳税义务和税务部门完成征税任务的它是纳税人履行纳税义务和税务部门完成征税任务的核心环节。核心环节。5.5.罚金缴纳和税收减免罚金缴纳和税收减免纳税人因违反税收法规和超过规定的期限缴纳税款，纳税人因违反税收法规和超过规定的期限缴纳税款，税务机关应对其加征罚款或滞纳金。税务机关应对其加征罚款或滞纳金。而这些罚款和滞纳金的缴纳，是税收资金运动的组成而这些罚款和滞纳金的缴纳，是税收资金运动的组成部分，因而，正确地核算和监督罚金和滞纳金的缴纳，部分，因而，正确地核算
34、和监督罚金和滞纳金的缴纳，是税务会计的重要内容之一。是税务会计的重要内容之一。调调 整整扣扣 除除增值税增值税消费税消费税营业税营业税收收 入入 成本费用成本费用 利润总额利润总额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率=应纳所得税应纳所得税 税款的形成、税款的形成、计算、缴纳计算、缴纳或减免等或减免等税务会计的内容税务会计的内容五、税务会计的基本前提与原则五、税务会计的基本前提与原则（一）税务会计的基本前提（一）税务会计的基本前提税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计。但由于税务会计有自己的特有些也适用于税务会计。但由
35、于税务会计有自己的特点，其基本前提也应有其特殊性。点，其基本前提也应有其特殊性。1 1、纳税主体、纳税主体纳税主体是指直接负有纳税义务的单位和个人，即纳纳税主体是指直接负有纳税义务的单位和个人，即纳税人。不同税种有不同的纳税主体。税人。不同税种有不同的纳税主体。纳税主体与会计主体有一定区别。如，对稿酬征纳个纳税主体与会计主体有一定区别。如，对稿酬征纳个人所得税时，其纳税人（即稿酬收入者）并非会计主人所得税时，其纳税人（即稿酬收入者）并非会计主体，而作为扣缴义务人的出版社或杂志社则成为这一体，而作为扣缴义务人的出版社或杂志社则成为这一纳税事项的会计主体。纳税主体作为代扣（或代收、纳税事项的会计主
36、体。纳税主体作为代扣（或代收、付）代缴义务人时，纳税人与负税人是分开的。付）代缴义务人时，纳税人与负税人是分开的。2 2、持续经营、持续经营持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来要的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来要继续缴纳。这是所得税税款递延、亏损前溯或后转以继续缴纳。这是所得税税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在并且能够使用纳税影响会计法及暂时性差异能够存在并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的基础所在。进行所得税跨期摊配的基础所在。以折旧为例，它意味着在缺乏相反证
37、据的时候，人们以折旧为例，它意味着在缺乏相反证据的时候，人们总是假定该企业将在足够长的时间内为转回暂时性的总是假定该企业将在足够长的时间内为转回暂时性的纳税利益而经营并获得收益。纳税利益而经营并获得收益。3 3、货币时间价值、货币时间价值随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点，这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点，因此，各个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、因此，各个税种都明确规定了纳税义务的
38、确认原则、纳税期限、缴库期等。纳税期限、缴库期等。它揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一它揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一纳税最纳税最迟，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行迟，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。纳税调整的必要性。4 4、纳税年度（纳税会计期间）、纳税年度（纳税会计期间）纳税年度，是指纳税人应向国家缴纳税款的起止时间。纳税年度，是指纳税人应向国家缴纳税款的起止时间。我国所得税法规定纳税年度是指自公历我国所得税法规定纳税年度是指自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。纳税会计期间不等同于纳税期限，如增值税、消费税、营业税纳
39、税会计期间不等同于纳税期限，如增值税、消费税、营业税的纳税期限是日或月。的纳税期限是日或月。如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足破产关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足1212个月的，个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。以清算期间作为一个纳税年度。各国纳税年度规定的具体起止时间有所不同，一般有日历年度、各国纳税年度规定的具体起止时间有所不同，一般有日历年度、财政
40、年度和营业年度。财政年度和营业年度。纳税人可在税法规定的范围内选择、确定，但必须符合税法规纳税人可在税法规定的范围内选择、确定，但必须符合税法规定的采用和改变纳税年度的办法，并且遵循税法中所作出的关定的采用和改变纳税年度的办法，并且遵循税法中所作出的关于对不同企业组织形式、企业类型的各种限制性规定。于对不同企业组织形式、企业类型的各种限制性规定。5 5、年度会计核算、年度会计核算年度会计核算是税务会计中最基本的前提，即税制是建立在年度会计核算是税务会计中最基本的前提，即税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。上。课
41、税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。比如在将在其发生的年度内考虑。比如在“所得税跨期摊配所得税跨期摊配”中应中应用递延法时，由于强调原始递延税款差异对税额的影响而不用递延法时，由于强调原始递延税款差异对税额的影响而不强调转回差异对税额的影响，因此，它与未来税率没有关联强调转回差异对税额的影响，因此，它与未来税率没有关联性。当暂时性差异以后转回时，按暂时性差异产生时递延的性。当暂时性差异以后转回时，按暂时
42、性差异产生时递延的同一数额调整所得税费用，从而使税务会计数据具有更多的同一数额调整所得税费用，从而使税务会计数据具有更多的可稽核性，以揭示税款分配的影响额。可稽核性，以揭示税款分配的影响额。（二）税务会计的原则（二）税务会计的原则一般会计原则，即一般会计原则，即企业会计准则企业会计准则中规定的会计信息中规定的会计信息质量特征原则及会计要素的确认与计量原则，基本上也质量特征原则及会计要素的确认与计量原则，基本上也适用于税务会计。适用于税务会计。由于税务会计有其特殊性，因此，必须要根据税务会计由于税务会计有其特殊性，因此，必须要根据税务会计的特点，确定税务会计的特殊原则，主要有以下几个原的特点，确
43、定税务会计的特殊原则，主要有以下几个原则：则：l1.1.修正的应计制原则修正的应计制原则l2.2.划分营业收益和资本收益原则划分营业收益和资本收益原则l3.3.配比原则配比原则l4.4.确定性原则确定性原则l5.5.可预知性原则可预知性原则1 1、修正的应计制原则、修正的应计制原则目前，大多数国家的税务当局都接受应计制原则。但税务目前，大多数国家的税务当局都接受应计制原则。但税务会计与财务会计的应计制存在某些差异：会计与财务会计的应计制存在某些差异：第一，必须考虑支付能力原则，使得纳税人在最有能力支第一，必须考虑支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款；付时支付税款；第二，确定性的需要
44、，使得收入和费用的实际实现具有确第二，确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性；定性；第三，保护政府财政税收收入。第三，保护政府财政税收收入。例如，在收入的确认上，应计制的税务会计由于在一定程例如，在收入的确认上，应计制的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所覆盖而包含着一定的收付实现制的度上被支付能力原则所覆盖而包含着一定的收付实现制的方法，而在费用的扣除上，财务会计采用稳健性原则列入方法，而在费用的扣除上，财务会计采用稳健性原则列入的某些估计、预计费用，在税务会计中是不能够被接受的，的某些估计、预计费用，在税务会计中是不能够被接受的，后者强调后者强调“该经济行为已经发生该经济行为
45、已经发生”的限制条件，从而起到的限制条件，从而起到保护政府税收收入的目的。保护政府税收收入的目的。2 2、与财务会计日常核算方法相一致原则、与财务会计日常核算方法相一致原则税务会计一般应遵循各项财务会计准则。只有当某一税务会计一般应遵循各项财务会计准则。只有当某一事项按会计准则在财务会计报告日确认以后，才能确事项按会计准则在财务会计报告日确认以后，才能确认该事项按税法规定确认的应纳税款。认该事项按税法规定确认的应纳税款。具体包含：具体包含：对于已在财务报表中确认的全部事项的当期或递延对于已在财务报表中确认的全部事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产；税款，应确认为当期或递延所
46、得税负债或资产；根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延应根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延应纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得纳税款，以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额；税金额；为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来为确认和计量递延所得税负债或资产，不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法或税率变更的未来执行情况。法或税率变更的未来执行情况。3 3、划分营业收益与资本收益原则、划分营业收益与资本收益原则这两种收益具有不同的来源和担负着不同的纳税责任，在税务这两种收益具有不同的来源和担负着不同
47、的纳税责任，在税务会计中应严格区分。会计中应严格区分。营业收益营业收益营业收益营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其税额的其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率计征。课征标准一般按正常税率计征。资本收益资本收益资本收益资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券的收益等），一般包括纳（如投资收益、出售或交换有价证券的收益等），一般包括纳税人除应收款项、存货、
48、经营中使用的地产和应折旧资产、某税人除应收款项、存货、经营中使用的地产和应折旧资产、某些政府债券，以及除文学和其他艺术作品的版权以外的资产。些政府债券，以及除文学和其他艺术作品的版权以外的资产。资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。为了正确地计算所得税负债和所得税费用，就应该有划分两种为了正确地计算所得税负债和所得税费用，就应该有划分两种收益的原则和具体的划分标准。收益的原则和具体的划分标准。4 4、配比原则、配比原则配比原则是财务会计的一般规范。将其应用于所得税会计，配比原则是财务会计的一般规范。将其应用于所得税会计，便成为支
49、持便成为支持“所得税跨期摊配所得税跨期摊配”的重要指导思想。的重要指导思想。将所得税视为一种费用的观点意味着，如果所得税符合确认将所得税视为一种费用的观点意味着，如果所得税符合确认与计量这两个标准，则应计会计对于费用就是适宜的。应用与计量这两个标准，则应计会计对于费用就是适宜的。应用应计会计和与之相联系的配比原则，就意味着要根据该会计应计会计和与之相联系的配比原则，就意味着要根据该会计期间内为会计目的所报告的收入和费用来确定所得税费用，期间内为会计目的所报告的收入和费用来确定所得税费用，而不考虑为纳税目的所确认的收入和费用的时间性。而不考虑为纳税目的所确认的收入和费用的时间性。也就是说，所得税
50、费用与导致纳税义务的税前会计收益相配也就是说，所得税费用与导致纳税义务的税前会计收益相配比（在同期报告），而不管税款支付的时间性。这样，由于比（在同期报告），而不管税款支付的时间性。这样，由于所得税费用随同相关的会计收益在同一期间确认，从配比原所得税费用随同相关的会计收益在同一期间确认，从配比原则的两个特征则的两个特征-时间一致性和因果性来看，所得税的跨期摊时间一致性和因果性来看，所得税的跨期摊配方法也符合收入与费用的配比原则。配方法也符合收入与费用的配比原则。5 5、确定性原则、确定性原则确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税法确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，