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1、纳税自查与涉税风险防范（外商投资企业）高允斌第一部分n税务机关的税务检查一、税务机关的纳税检查n（一）纳税检查对象的确定n1、统一专项检查n今年国家税务总局的相关规定。n2、纳税评估后选案检查n纳税评估的方式方法、技术手段。n“国税函2005449号”文下发后的新动向n3、人民来信举报立案检查二、税务机关常用的纳税评估分析指标n1、税负率=应纳税额/（主营业务收入+其他增值税应税收入）n2、存货周转率=n（主营业务收入+其他增值税应税收入）*12n（存货期初余额+存货期末余额）/2n该指标反映企业在一定时期内存货周转的次数。n3、销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入n该指标
2、反映企业获取销售毛利的能力。销售毛利率的持续下降或在同行业中显著偏低，则对税负率有不利的影响。n4、材料成本率=本期生产领用外购原材料等/本期生产成本借方发生额n该指标反映当期生产经营活动的物耗水平，物耗内容含外购原材料、包装物、低值易耗品等，在收入一定的情况下，物耗水平的上升对税负率有不利影响。n5、销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入）n该指标反映企业生产经营活动的获利能力，不受投资损益、补贴收入和营业外收支的影响，其中的营业利润指标取自利润表。n6、资产负债率=期末负债余额/期末资产总额n资产负债率的非正常增长可能显示一些异常信息。n7、本期购货负债率=本期存货购进成本（借
3、方发生额）/应付账款贷方发生额n该指标用以反映企业当期购货中的现购与赊购比。在正常情况下，如果大量虚计购货同时虚计应付账款，会导致该指标的急剧下降，而虚计购货则会多抵进项税额，降低税负。n8、运费率=n 本期运费金额 n本期存货购进成本（借方发生额）+主营业务收入+其他增值税应税收入n该指标用以反映单位购销额所负担的运费比率，该指标的大幅上升对税负率有不利的影响。n9、能耗率=本期外购电（水、煤等）数量/（主营业务收入+其他增值税应税收入）n本指标用以反映企业单位收入所消耗的能源数量。该指标的上升对税负同样有不利的影响。n（二）分析方法n1、同行业比较分析n2、趋势分析n3、勾稽关系分析第二部
4、分n纳税自查与涉税风险防范一、纳税自查的途径n1、把握税务机关纳税检查的脉搏，进行自我诊断。2、委托中介机构代理纳税自查。3、对不确定事项，主动与主管税务机关沟通、事先协调解决。二、应税收入的自查n（一）收入确认的时间与金额。税法中关于应税收入的确认标志是：n依据“索款凭据”；n依据“合同”；n依据“结算手续”；n依据“货物移动”；n出口产品收入的确认在特定条件。n同一业务可能适用不同标志时的税务处理及纳税人的应对策略。n企业所得税对跨期应税收入有特殊规定。关联方关系及其交易n税务机关进行关联关系及其交易检查时主要本着“实质重于形式”的原则，对涉及避税的行为有权进行调整。自查时要注意：n关联方
5、的状态：例如是否一方亏损另一方盈利？一方享受税收优惠而另一方正常纳税？一方为境内企业另一方为境外企业？是否“两头在外”等。n关联交易的类型；n关联交易的规模；n关联交易的作价原则和方法。（二）销售退回、销售折扣与折（二）销售退回、销售折扣与折让自查让自查n会计处理：只要发生了销售退回与折让，或发生商业折扣，即直接冲减会计收入；在折让争议未解决前，不得确认收入；现金折扣计入财务费用；n纳税处理：必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税销售额。（三）价外费用自查（三）价外费用自查n会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。
6、n税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。（四）混合销售行为与兼营行为n为防止纳税人避税，税法又作出了混合计税的规定，对于符合税法规定的混合销售行为，无论其会计如何核算，均一并征收增值税，或一并征收营业税。n税法要求严格划分混合销售行为与兼营行为。（五）收入分类自查n会计收入：主营业务收入、其他业务收入。将投资收益、补贴收入、营业外收入作为“利润”要素。n计税收入：生产性收入、非生产性收入；前期项目收入（所得）与追加投资项目收入（所得）。（六）视同销售业务自查n会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。n税法规定：从
7、全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。税法中关于视同销售的规定税法中关于视同销售的规定n增值税法规中关于视同销售的规定；增值税法规中关于视同销售的规定；n消费税法规中关于视同销售的规定；消费税法规中关于视同销售的规定；n营业税法规中关于视同销售的规定；营业税法规中关于视同销售的规定；n企业所得税法规中关于视同销售的规定；企业所得税法规中关于视同销售的规定；会计核算中关于视同销售的处理会计核算中关于视同销售的处理n一般不确认收入；一般不确认收入；n特殊的作收入确认的项目特殊的作收入确认的项目 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；视同买断方式下
8、的代销业务；视同买断方式下的代销业务；采采用用以以旧旧换换新新销销售售时时，销销售售的的商商品品按按照照一一般般商商品品销销售售的的原原则则确确认认收收入入，回回收收的的商商品品作作为为购购进进商品处理；商品处理；将自产、委托加工或购买货物分配给股东。将自产、委托加工或购买货物分配给股东。视同销售的纳税调整问题n关于三大类流转税的纳税调整；n关于企业所得税的纳税调整。n例例1：甲企业用一批成本为：甲企业用一批成本为80万元、市价（不含税）万元、市价（不含税）为为100万元的钢材换入乙公司生产的相同市价轿车万元的钢材换入乙公司生产的相同市价轿车5部，部，换入轿车自用。甲公司作：换入轿车自用。甲公
9、司作：n借：固定资产借：固定资产 970000n 贷：库存商品贷：库存商品 800000n 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销）170000n纳税调整：视同销售所得：纳税调整：视同销售所得：100-80=20（万元）（万元）n 固定资产计税成本：固定资产计税成本：100+17=117（万（万元）。以后各年折旧期间应作纳税调减。元）。以后各年折旧期间应作纳税调减。n例例2：用上述资产对外投资；：用上述资产对外投资；n例例3：将上述资产用于非应税项目（在建工程）；：将上述资产用于非应税项目（在建工程）；n例例4：将上述资产赠送给关联企业。：将上述资产赠送给关联企业。n相关问题的讨论：n
10、如何理解自产货物发生权属转移时的视同销售问题；n售后“三包”配件应视同销售吗？（七）其他特殊收入n接受捐赠接受捐赠；n在建工程试运行收入；在建工程试运行收入；n无法支付的应付款项无法支付的应付款项；n包装物押金包装物押金；n补贴收入、拆迁补偿收入补贴收入、拆迁补偿收入；n代购手续费收入；代购手续费收入；n代扣代缴个人所得税手续费收入。代扣代缴个人所得税手续费收入。三、税前扣除项目的自查n税前扣除与会计成本、费用、支出、损失的不同之处，在于其存在着：n据实扣除；n限额扣除；n不得扣除；n分期扣除；n调减扣除；n加计扣除。（一）存货成本核算n存货的采购凭证；n运费处理；n采购的存货发生退回、折扣；
11、n采购发票遗失；n存货发出成本核算方法。n人工成本：n人工费用的真实性；n人工成本分配的正确性及方法的合理性，如：将福利人员工资、在建工程人员的工资、购建固定资产的工资挤入成本费用的；将直接生产人员的工资计入当期损益中的；特殊时期与上述相反的操作；人工成本的时期分配。（二）固定资产折旧及其纳税调整n会计准则和会计制度中均规定，企业权力机构有权制定固定资产折旧政策；税法则对税前扣除的折旧费作出一系列的统一规定。其间的差异体现在：n固定资产折旧的依据（会计计价与计税成本可能不同、暂估入账问题）；n折旧范围不同；n折旧方法不同；n折旧年限及残值率的规定方面（取得旧设备、房地是否分离问题）；n已提取减
12、值准备的固定资产折旧问题；n折旧的开始时间可能不同；n作为固定资产价值的土地使用权的处理问题。n上述差异既有时间性差异，又有永久性差异，必须通过完整的折旧台账或调整表予以区别和调整。n车船税；n土地使用税。（三）人工费用及其纳税调整n会计核算：高度的权责发生制。n税前扣除：适度引入收付实现制。例如：n工资性支出的税前扣除（特别讨论：如何计算实发数？是否存在时间性差异？是按合同人数还是按缴纳社保人数为准？外派人员、返聘人员、实习人员的税前扣除条件？如何区分工资性支出与劳务支出？食堂人员如何处理？）n全年一次性奖励问题；n“双薪制”问题；n“三险一金”与三项经费n人工成本分配的正确性及方法的合理性
13、，如：将福利人员工资、在建工程人员的工资、购建固定资产的工资挤入成本费用的；将直接生产人员的工资计入当期损益中的；特殊时期与上述相反的操作；人工成本的时期分配。相关费用：n通讯费用；n交通费用及差旅费补贴；n住房补贴与实物福利；n其他非货币性福利；n旅行费用；n误餐费用；n冬季取暖费和夏季降温费；n生活困难补贴；n医疗补贴；n服装费；n工伤赔款；n对外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴和洗衣费的政策。（四）资产减值准备与纳税调整资产减值准备与纳税调整n会计核算会计核算：资产减值准备计入当期损益。n税法规定：资产减值准备除有专门规定外，不得在税前扣除，当期应作企业所得
14、税纳税调增。n其后，资产的实物形态或价值形态可能发生下列几种变化，并同时产生相关的纳税调整问题。主要有：n资产的价值重新恢复；n资产发生损失；n资产被出售。（五）坏账准备及其纳税调整n会计核算与税法规定间的差异体现于：n基本方法不同；n计提依据不同；n计提比例不同；n企业发生坏账时 的条件及处理不同；n企业收回已核销的坏账时的处理不同。n纳税调整问题。（六）限额扣除事项自查n利息（注册资本不到位、利率、资本性支出与收益性支出划分、借款对象、弱化资本问题、商业票据贴现息如何在税前扣除等；n交际应酬费（提取基数、比例）；n会议费用；n佣金（佣金与回扣的区别、比例及票据问题。特别讨论：支付商业企业进
15、场费、上架费、促销宣传费、广告费、返利等）n其他（保险费、住房公积金、劳动保护费、会议费、董事会费、个人通讯费用、汽车费用、差旅费补贴等）（七）不得扣除事项自查n以相关性为基础（如境外保险费、承担境外个税、担保支出、上交管理费、服务费、房地产企业成本扣除等）；n强调对等性；n税前扣除有征戒性条款或限制性条款。（八）资本性支出与收益性支出的划分n关于借款费用资本化及其税前扣除的分析：开始资本化、资本化金额的确定、停止资本化。n修理费、固定资产改良支出、装修费之划分与纳税处理；自有房与租入房的政策差异。n例：甲公司2003年1月1日从银行借入长期借款用于新建一座车间，本金1000万元，年利率6%。
16、2月16日支付首笔工程款400万元，一季度未支付其他工程款。一季度甲公司应作：n借：财务费用 75000（1000*6%/4/2）n 在建工程 30000（75000*400/1000）n 财务费用 45000n 贷：预提费用 150000n如果是小企业应作如何处理？（九）开办费自查及纳税调整n会计处理：一次摊销。n纳税处理：五年摊销。n特别讨论：n开办费的范围（时间、内容）与税企间的争议；n开办费期间的交际应酬费用等要作纳税调整吗？n开办期间的非经营性收入应如何处理？（十）加计扣除研究开发费用自查n备案资料：n技术开发计划和费用预算；n研究人员情况；n上、本年度研发费用发生情况；n其他资料。
17、（十一）预计负债、预提费用自查及其纳税调整n会计核算：在或有事项中出现应予预计的负债时，需将其计入“营业外支出”。n税法规定：在或有事项未最终发生及预计负债未实际支付前，上述支出不得在税前扣除，应作纳税调增。值得注意的是，在下一纳税期内，如果预计负债实际支付，则视具体情况分别产生时间性差异或永久性差异。第三部分 投 资 收 益 自 查外资企业的投资收益税收政策n外商投资企业兼营投资业务时，对从境内投资的企业取得的利润（股息），按规定可不计入企业应纳税所得额，但与该投资有关的各项费用和投资期满不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应纳税所得额。n外商投资企业转让股票或股权的收益应计入当期应纳税所得
18、额，转让损失出可在当期税前扣除。n外商投资企业采用权益法核算投资收益对应纳税所得额均不得产生影响。n长期债权投资收益的免税与应税处理。n1）03/1/1甲公司投资300万元，占乙公司股份的30%。n借：长期股权投资乙公司（投资成本）300n 贷：银行存款 300n2）03年度乙公司实现净利润100万元。n借：长期股权投资乙公司（损益调整）30n 贷：投资收益 30n上述投资收益并非计税投资收益，应作纳税调减，长期股权投资计税成本仍为300万元。n3）04/4/20乙公司向甲公司分红20万元。n借：银行存款 20n 贷：长期股权投资乙公司（损益调整）20n此时收到的投资收益20万元仍不计税，股权
19、投资计税成本仍为300万元。n4）04年度乙公司亏损150万元，甲公司作：n借：投资收益 45n 贷：长期股权投资乙公司（损益调整）45n此时减少会计利润45万元纳税时应作调增，股权投资计税成本仍为300万元。n4）04/5/10甲公司将该股权以305万元转让其丙公司。n借：银行存款 305n 长期股权投资乙公司（损益调整）35n 贷：长 期 股 权 投 资 乙 公 司（投 资 成 本）300n 投资收益 40 n计税的转让收益为：305-300=5（万元），应纳税调减35万元。n该转让收益5万元需全额计税。第四部分亏 损 弥 补 自 查n1、会计亏损不等于税前可弥补亏损n2、虚报亏损的责任n3、补亏备案制下的风险n4、股权变更下的亏损弥补n5、投资收益补亏问题n谢谢大家！