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1、会计基础知识会计基础知识税务版税务版8 会计核算程序n学习目标与内容要点n企业正确设置会计账簿后，应根据生产经营实际情况，企业正确设置会计账簿后，应根据生产经营实际情况，选择适合企业的会计核算程序，如记账凭证核算程序、选择适合企业的会计核算程序，如记账凭证核算程序、科目汇总表核算程序等，以保证将会计凭证上所反映科目汇总表核算程序等，以保证将会计凭证上所反映的会计数据及时、便捷地登记到会计账簿上，从而实的会计数据及时、便捷地登记到会计账簿上，从而实现会计凭证填制、会计账簿登记、会计报告编制的有现会计凭证填制、会计账簿登记、会计报告编制的有机结合，有条不紊地做好会计核算工作。机结合，有条不紊地做好
2、会计核算工作。n本部分主要介绍各种会计核算程序，特别是记账凭证本部分主要介绍各种会计核算程序，特别是记账凭证核算程序、范围。通过本部分内容的学习，税务人员核算程序、范围。通过本部分内容的学习，税务人员可以了解会计人员的工作流程和会计信息传递与整理可以了解会计人员的工作流程和会计信息传递与整理的过程。的过程。8.1 会计核算程序的种类及比较n8.1.1会计核算程序的含义n会计核算程序，也称账务处理程序，是指将凭证组织、会计核算程序，也称账务处理程序，是指将凭证组织、账簿组织、记账方法有机结合的方法和步骤。账簿组织、记账方法有机结合的方法和步骤。n凭证组织虽指会计凭证种类、格式和各种凭证之间的凭证
3、组织虽指会计凭证种类、格式和各种凭证之间的关系；关系；n账簿组织虽指账簿的种类、格式和各种账簿之间的关账簿组织虽指账簿的种类、格式和各种账簿之间的关系；系；n记账方法是指整个核算过程中所使用的方式、方法。记账方法是指整个核算过程中所使用的方式、方法。8.1 会计核算程序的种类及比较n合理会计核算程序要求：n1.要适应本单位经济活动的特点、规模的大小和业务的要适应本单位经济活动的特点、规模的大小和业务的繁简等实际情况。繁简等实际情况。n2.要能够正确、及时和完整地提供会计资料，以满足本要能够正确、及时和完整地提供会计资料，以满足本单位经济管理的需要，同时也要能够为国家和有关部单位经济管理的需要，
4、同时也要能够为国家和有关部门提供必要的会计资料。门提供必要的会计资料。n3.要在保证会计资料正确、完整、真实的前提下，简化要在保证会计资料正确、完整、真实的前提下，简化会计核算工作，提高会计核算的工作效率。会计核算工作，提高会计核算的工作效率。n4.要有利于会计人员的分工和协作，建立会计工作的岗要有利于会计人员的分工和协作，建立会计工作的岗位责任制。位责任制。8.1 会计核算程序的种类及比较n8.1.2会计核算程序的种类n常用的会计核算程序：n1.记账凭证核算程序记账凭证核算程序n2.科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序n3.汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序n4.多栏式日记账核算程序多
5、栏式日记账核算程序n各种核算程序的主要区别在于登记总账的依据不同。8.1 会计核算程序的种类及比较n1.记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程。n在这种账务处理程序下，要求直接根据记账凭证逐笔在这种账务处理程序下，要求直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。登记总分类账。其他会计核算程序都是在它的基础上其他会计核算程序都是在它的基础上演变而来的。演变而来的。n2.科目汇总表核算程序的关键是科目汇总表的编制。n科目汇总表也叫记账凭证汇总表，是定期根据记账凭科目汇总表也叫记账凭证汇总表，是定期根据记账凭证将相同科目进行汇总编制的一种汇总表格。证将相同科目进行汇总编制的一种汇总表格。8.1 会计核算
6、程序的种类及比较n编制方法：n定期（定期（5天、天、10天或一个月）将该期间内的全部记账凭天或一个月）将该期间内的全部记账凭证按相同会计科目归类，汇总每一会计科目的本期借证按相同会计科目归类，汇总每一会计科目的本期借方发生额和贷方发生额，并填写在科目汇总表的相关方发生额和贷方发生额，并填写在科目汇总表的相关栏内。栏内。n科目汇总表只反映各个会计科目的本期借方发生额和科目汇总表只反映各个会计科目的本期借方发生额和贷方发生额，不反映各个会计科目的对应关系。贷方发生额，不反映各个会计科目的对应关系。n3.汇总记账核算程序的关键是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总账。n汇总记
7、账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。一般凭证。一般5天或天或10天汇总填制一次，每月编制一张。天汇总填制一次，每月编制一张。8.1 会计核算程序的种类及比较n（1）汇总收款凭证应根据现金和银行存款收款凭证，汇总收款凭证应根据现金和银行存款收款凭证，分别按分别按“现金现金”、“银行存款银行存款”的借方设置，按对应贷方的借方设置，按对应贷方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总收款凭证的合科目进行归类汇总。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的借方以及计数，分别记入现金、银行存款总分类账的借方以及其各对应账
8、户总分类账的贷方。其各对应账户总分类账的贷方。8.1 会计核算程序的种类及比较n（2）汇总付款凭证应根据现金和银行存款付款凭证，）汇总付款凭证应根据现金和银行存款付款凭证，分别按分别按“现金现金”、“银行存款银行存款”的贷方设置，按对应的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总付款凭证借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总付款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的贷方的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的贷方以及其各对应账户总分类账的借方。以及其各对应账户总分类账的借方。n在填制时，若现金和银行存款之间的相互划转业务，则应按付款凭证进行汇总，以免重复。如将现金存入银行
9、的业务，只须根据现金付款凭证汇总，银行存款收款凭证就不再汇总。8.1 会计核算程序的种类及比较n（3）汇总转账凭证应根据转账凭证中有关账户的贷方汇总转账凭证应根据转账凭证中有关账户的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总转账凭证的合计数，分别记入该汇总转账凭证所汇总转账凭证的合计数，分别记入该汇总转账凭证所开设的应贷账户总分类账的贷方，以及其各对应账户开设的应贷账户总分类账的贷方，以及其各对应账户总分类账的借方。总分类账的借方。n为便于汇总转账凭证的编制，所有转账凭证应是一贷一借或一贷多借，否则，会给汇总凭证的编制带来不便。8.1
10、会计核算程序的种类及比较n4.多栏式日记账核算程序主要特点是现金和银行存款日记账采用多栏式。n多栏式现金和银行存款日记账具有科目汇总表的作用，多栏式现金和银行存款日记账具有科目汇总表的作用，月终可以根据这些日记账的本月收、付发生额和各对月终可以根据这些日记账的本月收、付发生额和各对应科目的发生额直接登记总分类账。应科目的发生额直接登记总分类账。记账凭证核算程序记账凭证核算程序科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序多栏式日记账核算程序各种会计核算程序工作步骤对比表记账凭证核算程序记账凭证核算程序科目汇总表核算程科目汇总表核算程序序汇总记账凭证核算汇总记账凭证
11、核算程序程序多栏式日记账核算多栏式日记账核算程序程序1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证1.根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证2.根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账2.根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账2.根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账2.根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账3.根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证逐笔登记各种明细分类账3.根据原始凭证或原始凭
12、证汇总表及记账凭证逐笔登记各种明细分类账3.根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证逐笔登记各种明细分类账3.根据转账凭证定期或月终编制转账凭证科目汇总表各种会计核算程序工作步骤对比表（续）记账凭证核算程序记账凭证核算程序科目汇总表核算程科目汇总表核算程序序汇总记账凭证核算汇总记账凭证核算程序程序多栏式日记账核算多栏式日记账核算程序程序4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表）4.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证登记各种明细分类账4.根据记账凭证逐笔登记总分类账簿5.根据科目汇总表
13、登记总分类账簿5.月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账簿5.月末，根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账及转账凭证科目汇总表登记总分类账簿各种会计核算程序工作步骤对比表（续）记账凭证核算程序记账凭证核算程序科目汇总表核算程科目汇总表核算程序序汇总记账凭证核算汇总记账凭证核算程序程序多栏式日记账核算多栏式日记账核算程序程序5.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对相符6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对相符6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对相符6.月末
14、，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账定期与总分类账相互核对相符6.月末，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表7.月末，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表7.月末，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表7.月末，根据总分类账和明细分类账资料编制会计报表各种会计核算程序的特点、优缺点及适用范围对比表比较比较项目项目记账凭证核算程序记账凭证核算程序科目汇总表核科目汇总表核算程序算程序汇总记账凭证汇总记账凭证核算程序核算程序多栏式日记账多栏式日记账核算程序核算程序特点直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账根据记账凭证定
15、期编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记分类账设置多栏式现金日记账多栏式银行存款日记账，并据以登记总分类账各种会计核算程序的特点、优缺点及适用范围对比表（续）比较比较项目项目记账凭证核算程序记账凭证核算程序科目汇总表核科目汇总表核算程序算程序汇总记账凭证汇总记账凭证核算程序核算程序多栏式日记账多栏式日记账核算程序核算程序优点记账凭证一般可采用“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”三种格式，也可以采用一种通用格式。账簿一般设置“现金日记账”、“银行存款日记账”和“总分类账”和“明细分类账”。“现金日记账”、“银行存款日记账”和“总分类账”均采用“借、贷、余”三栏式；“明细分类账”可根据需
16、要，采用三栏式、多栏式和数量金额式。记账凭证和账簿的种类、格式与记账凭证核算程序基本相同。设置汇总记账凭证：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。现金日记账、银行存款日记和有关明细分类账的设置与记账凭证基本相同，总分类账簿采用设置对方科目的三栏式。设置多栏式现金日记账、银行存款日记账，记账凭证的设置和其他账簿设置与记账凭证核算程序基本相同。各种会计核算程序的特点、优缺点及适用范围对比表（续）比较比较项目项目记账凭证核算程序记账凭证核算程序科目汇总表核科目汇总表核算程序算程序汇总记账凭证汇总记账凭证核算程序核算程序多栏式日记账多栏式日记账核算程序核算程序凭证账簿设置总分类账能比较详细和具体地
17、反映各项经济业务，便于查账。根据科目汇总表登记总分类账可以大大减少登记总分类账的工作量，便于会计人员的分工，而且科目汇总表还可以试算平衡，从而保证总分类账登记的正确性。在汇总记账凭证和总分类账中可以反映出科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，弥补了科目汇总表核算程序存在的缺陷。同时，也减轻了总分类账的登记工作，加强了会计人员的分工与协作。可以简化登记总分类账的工作，效率较高。各种会计核算程序的特点、优缺点及适用范围对比表（续）比较比较项目项目记账凭证核算程序记账凭证核算程序科目汇总表核科目汇总表核算程序算程序汇总记账凭证汇总记账凭证核算程序核算程序多栏式日记账核算多栏式日记账核算程序程序缺点
18、登记总分类账的工作量比较在，同时也不便于会计人员的分工。在科目汇总表和总分类中不反映科目的对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查账。编制汇总记账凭证的工作量圈套，编制手续相当烦琐。尽管多栏式能较好地反映账户对应关系，但它限制了会计科目的数量。另外，转账凭证科目汇总表仍不能反映账户的对应关系。适用范围规模较小、经济业务较小、记账凭证不多的企业。生产规模圈套、业务较多的企业。规模大、业务量很多的企业。货币资金收付业务比较频繁且涉及会计科目不多的企业。8.2 会计核算程序实例分析n例8-1:n(1)采用科目汇总表核算程序:nE:快盘国税会计培训第八章例题科目汇总表核算程序.xlsn(2)采用汇总记账凭证核算程序:nE:快盘国税会计培训第八章例题汇总记账凭证核算程序.xls