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1、第第9章章 国际财务报表国际财务报表n9.1公司财务报告概述公司财务报告概述n9.2基础财务报表的国际差异基础财务报表的国际差异n9.3外国财务报表的披露外国财务报表的披露n9.4列报全面收益列报全面收益n9.5增值表增值表n9.6社会报告社会报告n9.7合并报表合并报表什么是财务报告什么是财务报告 9.1财务报告概述财务报告概述财务报告一般来说都包括哪些内容财务报告一般来说都包括哪些内容？9.1财务报告概述财务报告概述财务报告一般来说都包括哪些内容财务报告一般来说都包括哪些内容？n财务报告财务报告：三种基本财务报表等三种基本财务报表等n 财务报表财务报表 附注附注 n n 其他相关信息和资料
2、其他相关信息和资料n n三种基本财务报表：三种基本财务报表：资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 （所有者权益变动表）（所有者权益变动表）勾稽关系：勾稽关系：n资产负债表资产负债表 资产资产 流动资产流动资产 xx 其中：现金其中：现金 xx 其他长期资产其他长期资产 xx xx负债负债 流动负债流动负债 xx 长期负债长期负债 xx所有者权益所有者权益 xx xx利润表利润表 收入收入 xx费用费用 xx净利润净利润 xx 现金流量表经营活动产生的现金流量净额 XX投资活动产生的现金流量净额 XX筹资活动产生的现金流量净额 XX当期现金增加净额 xx加：现金期初余额 xx
3、 现金期末余额 xx9.2基础财务报表的国际差异基础财务报表的国际差异n一、资产负债表和收益表格式的国际差一、资产负债表和收益表格式的国际差异：异：1、资产负债表、资产负债表 的不同格式：的不同格式：帐户式帐户式 报告式：营运资本式报告式：营运资本式 帐户式：帐户式：英美以及受美国影响的国家英美以及受美国影响的国家的企业大多采用帐户式的企业大多采用帐户式美国以及受美国美国以及受美国影响国家的企业影响国家的企业资产列左方、负债和资产列左方、负债和业主权益列右方业主权益列右方 受英联邦国家影受英联邦国家影响的国家的企业响的国家的企业资产列右方、负债资产列右方、负债和业主权益列左方和业主权益列左方营
4、运资本式：营运资本式：英国和欧洲大陆国家比较英国和欧洲大陆国家比较流行流行流动资产流动资产 xx 流动资产合计流动资产合计 xx减：流动负债减：流动负债 xx 流动负债合计流动负债合计 xx营运资本营运资本 xx加：长期投资加：长期投资 XX 固定资产固定资产 XX 无形资产无形资产 xx减：长期负债减：长期负债 xx股东权益股东权益 xx美国的企业一般把变现能力最强的项美国的企业一般把变现能力最强的项目列在前边目列在前边 显示：重视短期偿债能力的反映显示：重视短期偿债能力的反映欧洲大陆国家企业往往相反欧洲大陆国家企业往往相反显示：重视长期财务能力的反映显示：重视长期财务能力的反映资产负债表项
5、目的排列：资产负债表项目的排列：2、收益表的格式差异、收益表的格式差异n收益表的格式：收益表的格式：多步法多步法 一步法一步法总费用法总费用法销售成本法销售成本法 总费用法下损益表计算过程：总费用法下损益表计算过程：经营利润经营利润=营业收入营业收入+其他经营收入其他经营收入+在产品和在产品和产成品增减变动产成品增减变动-耗用的原材料和易耗品耗用的原材料和易耗品-雇员雇员成本成本-折日和摊销费用折日和摊销费用-其他经营费用其他经营费用销售成本法下损益表计算过程：销售成本法下损益表计算过程：经营利润经营利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本+其他经营利其他经营利润润-期间费用期间费用二、财务状
6、况变动表或现金流量表二、财务状况变动表或现金流量表n财务状况变动表：以营运资本或者全部财务状况变动表：以营运资本或者全部财务资源为基础反映其来源和运用以及财务资源为基础反映其来源和运用以及增减额的变化。（美国增减额的变化。（美国70年代初期使用年代初期使用过，英国）过，英国）n现金流量表：以现金和现金等价物为基现金流量表：以现金和现金等价物为基础反映其变化（美国础反映其变化（美国1987，IASC1992，中国中国1998）三、报表项目分类和术语差异三、报表项目分类和术语差异1、报表项目分类的国际差异、报表项目分类的国际差异 划分流动和非流动项目的时间标准：划分流动和非流动项目的时间标准：1年
7、；年；4年年-德国德国库藏股分列示的差异：库藏股分列示的差异：股东权益的减项股东权益的减项美国加拿大等美国加拿大等 资产资产德国意大利等德国意大利等1年内即将到期非流动项目转为流动项目：年内即将到期非流动项目转为流动项目：商誉：无形资产；从合并股东权益中注销商誉：无形资产；从合并股东权益中注销2、报表项目在使用术语上的语言差异、报表项目在使用术语上的语言差异以英语为例：以英语为例：Stock 股本（美）股本（美）存货（英国）存货（英国）Accounts 账户（美）报表（英）账户（美）报表（英）应付款：应付款：payables（美）美）creditors（英）英）应收款：应收款：receivab
8、les(美）美）debtors（英）英）损益表：损益表：income statement(美）美）profit and loss account（英）英）教材教材P2047.2外国财务报表的披露外国财务报表的披露n披露调整的必要性：披露调整的必要性：n适用于外国公司适用于外国公司n目前披露调整的方法：目前披露调整的方法：n1表下注释表下注释 n2翻译和折算翻译和折算n3增加专用信息增加专用信息 n4重新表述重新表述n5增加辅助财务报表增加辅助财务报表n表下注释：按原在国会计准则编制财务表下注释：按原在国会计准则编制财务报告，报表注释中解释准则差别对数据报告，报表注释中解释准则差别对数据的影响的
9、影响n英国、法国、日本英国、法国、日本n翻译和折算：翻译和折算：n语言部分进行翻译，货币部分进行折算语言部分进行翻译，货币部分进行折算n荷兰、德国、瑞典荷兰、德国、瑞典n优点：为国外读者理解运用财务报告提优点：为国外读者理解运用财务报告提供了方便供了方便n不足：会计准则没有转换不足：会计准则没有转换n增加专用信息：增加专用信息：n提供一些会计准则的解释性、学习性资提供一些会计准则的解释性、学习性资料料n瑞典瑞典理解瑞典财务报表入门理解瑞典财务报表入门n优点：有助于理解两国会计准则的异同优点：有助于理解两国会计准则的异同n不足：只适用于有相关会计知识的读者不足：只适用于有相关会计知识的读者n重新
10、表述：按读者所在国或证券上市国重新表述：按读者所在国或证券上市国的会计准则或者国际会计准则调整数据的会计准则或者国际会计准则调整数据n优点：比上述方法理解使用更直接更彻优点：比上述方法理解使用更直接更彻底底n不足：一般只调整部分重要信息不足：一般只调整部分重要信息n增加辅助财务报表：两套报表制度增加辅助财务报表：两套报表制度n辅助报表按照所在国会计准则或者国际辅助报表按照所在国会计准则或者国际会计准则，按照某一外国货币，某一外会计准则，按照某一外国货币，某一外国语言编制而成。国语言编制而成。n优点：信息数量增加质量提高，更具相优点：信息数量增加质量提高，更具相关性关性n不足：成本较高，发布时间
11、滞后不足：成本较高，发布时间滞后关键还是实现国家会计准则和国家会计准关键还是实现国家会计准则和国家会计准则的协调则的协调7.3全面收益报告全面收益报告n英国的：全部确认利得和损失表英国的：全部确认利得和损失表n美国的：全面收益表美国的：全面收益表/收益与全面收益与全面收益表收益表nIASC的两种列报办法的两种列报办法nG4+1：财务业绩财务业绩表表全部确认利得和损失表全部确认利得和损失表n是传统损益表的辅助报表，起到第二业是传统损益表的辅助报表，起到第二业绩报表的作用绩报表的作用n损益表构成内容：损益表构成内容：7部分部分n全部已确认利得与损失表：全部已确认利得与损失表：n补充内容：补充内容：
12、n美国的：全面收益表美国的：全面收益表/收益与全面收益表收益与全面收益表n损益表构成内容：损益表构成内容：n两种格式：全面收益表：双报表格式两种格式：全面收益表：双报表格式n 净收益，其他全面收益净收益，其他全面收益n收益与全面收益表：单一报表格式收益与全面收益表：单一报表格式n补充内容：补充内容：nIASC：两种格式两种格式n 股东权益变动表股东权益变动表n 已确认利得和损失表已确认利得和损失表7.4增值增值表表n英国和许多欧洲大陆国家编制。英国和许多欧洲大陆国家编制。n披露内容：披露内容：n 1收益来源收益来源增值总额增值总额n 2增值总额的分配增值总额的分配雇员、政雇员、政府、出资者、重
13、新投入企业府、出资者、重新投入企业7.5社会报告社会报告n社会责任披露的内容：环境、就业机会、社会责任披露的内容：环境、就业机会、人事、参与社区的活动、产品性能和安人事、参与社区的活动、产品性能和安全、企业行为、商业道德全、企业行为、商业道德n披露方式：主要披露投入和产出。区别披露方式：主要披露投入和产出。区别在于：定性或定量、货币或者非货币、在于：定性或定量、货币或者非货币、n法国、荷兰、德国、瑞典等国的习惯做法国、荷兰、德国、瑞典等国的习惯做法法：n法国和荷兰：非货币定量方式法国和荷兰：非货币定量方式n瑞典：投入采用货币计量方式，产出为瑞典：投入采用货币计量方式，产出为实物量计量方式实物量计量方式n德国：投入采用货币计量方式，产出文德国：投入采用货币计量方式，产出文字评价方式字评价方式n美国：大型企业，简短的文字披露美国：大型企业，简短的文字披露