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1、广东省广东省 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关提分年高级会计师之高级会计实务通关提分题库及完整答案题库及完整答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为一家省级环保事业单位，2018 年 9 月，该单位财务处按照上级的要求，筹备编制本单位 2019 年度“一上”预算草案和加强国有资产管理的工作，2018 年 9 月 15 日，甲单位总会计师王某召集相关人员召开了会议，集中就以下事项听取工作汇报和提出处理建议。关于 2019 年预算执行及 2018 年重大事项的会计的处理：（1）甲单位“防雾霾”实验项目 A 原计划于 2018 年 10月份完工，项目预算支出已全部支付，但
2、经计算后，项目经费短缺 10 万元，需要调增其预算安排，考虑到实验项目 B 由于场地不满足要求，尚未开始实施，财务处将项目 B 的 2018 年预算调减 10 万元，将项目 A 调增 10 万元，并将调增和调减的项目同时报财政部审核。（2）甲单位在编制下年度预算中发现，由于在 2019 年，甲单位预计要开展一个大型研究项目，支出较上年有所增长，形成了资金缺口。对此，财务处建议，预算的编制要稳妥可靠，量入为出，收支平衡，在特殊情况下，可以编制赤字预算。（3）甲单位计划申请财政专项资金，计划于 2019 年购置一台环保科研设备（纳入集中采购目录），该设备的购置，实行公开招标的政府采购方式，在招标文
3、件发出之后，有不少供应商踊跃参加竞标，甲单位负责人认为为体现公平竞标原则，经会议讨论决定由其采用抽签的方式选择代理机构。（4）甲单位在编制 2019 年预算工作时，对依据国家相关规定发放给职工的购房补贴支出，拟安排预算 300 万元。对该项支出，单位建议按照政府支出功能分类。列入“节能环保支出”类；按照政府支出经济分类科目列入“工资福利支出”类。（5）2018 年 9 月 10 日，甲单位管理层研究决定，拟将一台机器设备对外出租，租期为 1 年，经主管部门审核同意后，将该设备对外出租。该设备于 2017 年购置，资金来源为财政资金，账面原值 500万元。2018 年 10 月，甲单位收到第 1
4、 个月租金，甲单位将其纳入单位预算。（6）2018 年 8 月，甲单位办事员小李 2018 年 7 月购买办公用材料 3000 元，通过公务卡结算，2018 年 10 月，发现这批材料有质量问题，经与供货商协商，对方同意退回 1000 元的货款。这时单位小王因公需要外出，需要 1000 元的差旅费，小李将供应商退回的 1000 元转给小王出差使用，并通知财务部门。（7）2018 年 10 月，甲单位根据财政部门及上级主管部门要求，制定了本单位内部控制建设方案。该方案指出：单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，并由单位领导（单位负责人、分管财务工作的领导）担任组长。风险评估工作小组可
5、以设置在内控部门或者牵头部门。经济活动风险评估每年进行一次。（8）2018 年 8 月，甲单位将附属独立核算的食堂按照协议约定上缴的管理费 200 万元在财务会计中列入往来账。（9）2018 年 12 月，甲单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面原值为 3000 元，已计提折旧1000 元，报经批准后因由单位职工张三赔偿 1500 元，对于张三应赔偿的部分，甲单位在财务会计中做出增加其他收入的会计处理。假定不考虑其他因素。?、根据国家部门预算管理、政府采购、行政事业单位内部控制、政府会计制度等规定，逐项判断事项（1）至（8）的处理是否正确，对事项（1）至（7），如不正确，请说明理由，
6、对事项（8）和（9），如不正确，请指出正确的会计处理。【答案】事项（1）的处理正确。（2 分）事项（2）的处理不正确。（0.5 分）理由：部门预算的编制要做到稳妥可靠，量入为出，收支平衡，不得编制赤字预算。（1.5 分）事项（3）的处理不正确。（0.5 分）理由：采购人应当根据项目特点、代理机构专业领域和综合信用评价结果，从政府采购代理机构名录中自主择优选择代理机构。任何单位和个人不得以摇号、抽签、遴选等方式干预采购人自行选择代理机构。（2 分）事项（4）建议不正确。（0.5 分）理由：依据政府收支分类要求，依据国家相关规定安排的购房补贴预算按支出功能分类应列入“住房保障支出”。（2 分）事项
7、（5）的处理不正确。（0.5分）理由：事业单位利用国有资产对外出租，应进行必要的可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。（2 分）事项（6）的处理不正确。（0.5 分）理由：因向供应商退货等原因导致已报销资金退回公务卡的，持卡人应及时将相应退款退回所在单位财务部门，并由单位财务部门及时退回零余额账户。（2 分）事项（7）的处理正确。（2 分）事项（8）的会计处理不正确。（1.5 分）正确的会计处理：在财务会计中应作为附属单位上缴收入的处理。（0.5 分）二、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营
8、商的战略转型。2017 年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：（1）投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至 2016 年年均营业收入增长率为 10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为 7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议 2017 年营业收入增长率调高至 12%。（2）运营部经理：考虑
9、到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议 2017 年营业收入增长率低至 8%。要求：根据资料（1）和（2），结合 SWOT 模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。【答案】（1）优势：公司经营规模逐年攀升，营业收入增速高于行业平均水平。（2）劣势：国际承包项目管理相对粗放，出现多个亏损项目。（3）机会：我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高增速。（4）威胁：当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素。三、甲公司为一家
10、大型企业集团，拥有两家业务范围相同的控股子公司 A、B，控股比例分别为 52%和 75%。在甲公司管控系统中，A、B 两家子公司均作为甲公司的投资和利润中心。A、B 两家公司 2015 年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：2016 年初，甲公司董事会在对这两家公司进行绩效评价与分析比较时，对如何选择有效财务绩效评价指标及对两家子公司财务绩效的评比结果展开了激烈地论证。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：简要说明采用经济增加值法进行绩效评价的优缺点。【答案】(1)经济增加值法的优点。考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；实现了企业利益、经营者利益和员工
11、利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造。(2)经济增加值法的缺点。一是仅对企业当期或未来 13 年价值创造情况的衡量和预判，无法衡量企业长远发展战略的价值创造情况；二是计算主要用于财务指标，无法对企业的营运效率与效果进行综合评价；三是不同行业、不同发展阶段、不同规模的企业，其会计调整项和加权平均资本成本各不相同，计算比较复杂，影响指标的可比性。四、科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制 A、B、C 三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过 50%，为了控制整体财务风险，集团公司要
12、求 A、B、C 三家公司至多只能有 1 家负债率超过 50%。材料一：A 企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为 25%。目前该公司正在进行 2017 年的财务规划。A 企业财务经理预计企业 2017 年的经营收入和成本将会上升 10%，总资产周转率(经营收入平均总资产)则下降为 1.5 的水平，利息费用为年初负债的 5%。A 企业财务报表如下：以下为企业 2016 年资产负债表和利润表(简化)材料二：B 是一家中等规模的家用电器制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足。目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇，
13、发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略。材料三：C 公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为艰巨。财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行 500 万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为55%。财务副总丙：公司已经向 B 公司求助，希望能够通过 B 公司的担保获取银行信用，进而支持公司业务发展的资金需要。目前 B 公司提出要求 C 公司做相应的反担保。要求：根据以上资料，回答
14、以下问题：材料二：B 公司目前应选择的公司发展战略类型。【答案】五、207 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得乙公司 100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。207 年 1 月 1 日至 208 年 12月 31 日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元（未分配现金股利），持有其他债权投资的公允价值上升 20 万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。209 年 1 月 1日，甲公司转让所持有乙公司 70%的股权，取得转让款项 700 万元；甲公司持有乙公司剩余 30%股权的公允价值为 300 万元。转
15、让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，（1）计算甲公司因转让乙公司 70%股权在 209 年度个别财务报表中应确认的投资收益；（2）甲公司因转让乙公司 70%股权在 209 年度合并财务报表中应确认的投资收益。【答案】（1）个别报表投资收益70080070%140（万元）（2）合并报表投资收益（700300）（670200）20150（万元）六、(2020 年真题)甲单位为一家中央级事业单位，2020 年 7 月，本单位被上级部门确定为整体支出绩效评价试点单位。为推动试点工作有序开展，甲单位目前需要制定整体支出绩效评价试点工作实施方案。为此，建议：（1）重点
16、加强财政资金预算绩效管理工作，对已纳入部门预算的非财政资金，不纳入整体支出绩效评价范围。（2）未按要求设定绩效目标的新增项目支出，先纳入项目库管理。（3）构建全过程预算绩效管理闭环系统，加快推进预算绩效管理信息化建设，促进本单位业务、财务、资产等信息互联互通。要求：根据预算绩效管理的相关规定，判断上述建议是否正确。如不正确，请说明理由。【答案】七、丁事业单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责收款，李某负责开具票据和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2017 年 5 月，张某因病经批准休假半年，财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。问：该事项处
17、理是否正确。【答案】该事项的处理不正确。理由：王某属于出纳人员，出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。题中责成王某负责张某的工作的处理不正确。八、甲公司组织相关人员对 2018 年度内部控制有效性进行了自我评价，并聘用A 会计师事务所对 2018 年度内部控制有效性实施审计。2019 年 2 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露 2018 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处
18、，并逐项说明理由。（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A 会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托 A 会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用 20%的咨询费用。（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于 2018 年 4 月引进新的预算管理信息系统，并于 2018 年 5 月 1 日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2018年度内部控制有效性评价的范围。（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意
19、A 会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。（4）关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于 2019 年 2 月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司 2019 年全年销售收入的 30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在 2018 年 12 月 31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响 A 会计师事务所对本公司 2018 年度内部控制有效性出具审计意见。（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披
20、露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的 2019 年 4 月 15 日推迟至 5 月 15 日。（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自 2019 年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的 B 会计师事务所对本公司 2019 年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与 B 会计师事务所签订 2019 年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。【答
21、案】第（1）项内容存在不当之处。不当之处：董事会委托 A 会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。第（2）项内容存在不当之处。不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2018 年度内部控制有效性评价的范围。理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。第（3）项内容存在不当之处。不当之处：A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。理由：A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，
22、对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。第（4）项内容存在不当之处。不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响 A 会计师事务所对 2018 年度内部控制有效性出具审计意见。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。第（5）项内容存在不当之处。不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的 2019 年 4 月 15 日推迟至 5 月 15 日。理由：企业应当于基准日后 4 个月内（
23、或：4 月 30 日前）披露内部控制评价报告和审计报告。九、（2020 年真题）甲公司是一家以视频技术为核心的安防系列产品制造及智能物联网服务的境内上市公司。2020 年 4 月，公司管理层对经营情况进行分析研判，拟采取一系列应对措施，强化公司的市场竞争优势。有关资料如下：（1）产品与技术。甲公司传统视频监控产品的全球市场占有率连续多年保持在15%左右。2017 年以来，在视频监控主业之外，甲公司持续加大以视频技术为基础的智慧存储、机器人、汽车电子等新产品开发和销售力度，与传统主业形成有效协同，在业内建立了新的技术高地。新产品通过引领更为丰富的应用场景，为公司发展持续注入新动力。（2）形势与挑
24、战。近年来，政府、企业和家庭持续加大对安防的消费支出。甲公司传统视频监控产品的国内需求保持稳定增长。在传统产品的国内地域覆盖率方面，甲公司一直注重在一二线城市的深耕细作，市场占有率较高；尚未涉足三四线城市，权威报告指出三四线城市未来 5 年市场空间较大。在新产品研发投入方面，20172019 年，甲公司新产品研发支出占营业收入的比重逐年增长，且远高于行业平均水平，从而保持行业内的技术领先地位。2019 年 10 月，H 国将甲公司列入出口管制企业名单，限制其进口 H 国原产的商品、技术或服务，甲公司核心产品的主要原材料（M 零部件）供应链受限，相关产品的营业收入明显下降，2019 年 12 月
25、，媒体曝光甲公司两名高管人员利用公司制度瑕疵涉嫌与某重要供应商合谋操纵产品价格，谋取私利。甲公司对曝光问题核实后，迅速对相关人员做出了严肃处理并及时予以公告。2020 年 3 月，新冠疫情蔓延，宏观经济下行，国际市场需求不足，甲公司出口业绩下滑，营运资金占用持续增加。截至 2020 年第一季度末，甲公司存货高达 153.5 亿元，同比增长 123%；应收账款余额为 285.4 亿元，同比增长 39.88%。2020 年第一季度经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量净额分别为-49.87 亿元、-5.27 亿元和 51.65 亿元。要求：根据资料（1）、（2），运用 SWOT 模型，分别指出甲公司优势、劣势、机会和威胁。【答案】一十、强力公司是一家特种钢材生产企业，其产品主要用于大型采矿机械、采油设备的生产。为了增强对钢铁市场需求变化的敏感性，控制关键生产所用的原材料，强力公司决定：（1）参股海城矿山机械公司；（2）与东港石油公司签订集研发、生产、销售为一体的合作协议；（3）投资建立铁矿资源开发和生产企业。假定不考虑其他因素。要求：1.指出企业一体化战略的具体类型。2.根据上述资料，分别指出强力公司一体化战略的具体类型，并说明理由。【答案】