《江苏省2023年高级会计师之高级会计实务综合检测试卷A卷含答案.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《江苏省2023年高级会计师之高级会计实务综合检测试卷A卷含答案.doc（7页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、江苏省江苏省 20232023 年高级会计师之高级会计实务综合检测年高级会计师之高级会计实务综合检测试卷试卷 A A 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是从事化工产品生产经营的大型上市企业。2004 年 9 月，为了取得原材料供应的主动权，A 公司董事会决定收购其主要原材料供应商 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)的全部股权，并聘请某证券公司作为并购顾问。有关资料如下：1.并购及融资预案(1)并购计划 B 公司全部股份 l 亿股均为流通股。A 公司预计在 2005 年一季度以平均每股 l2 元的价格收购 B 公司全部股份，另支付律
2、师费、顾问费等并购费用 0.2 亿元，B 公司被并购后将成为 A 公司的全资子公司。A 公司预计 2005 年需要再投资 7.8 亿元对其设备进行改造，2007 年底完成。(2)融资计划 A 公司并购及并购后所需投资总额为 20 亿元，有甲、乙、丙三个融资方案：甲方案：向银行借入 20 亿元贷款，年利率 5%，贷款期限为 1 年，贷款期满后可根据情况申请贷款展期。乙方案：按照每股 5 元价格配发普通股 4 亿股，筹集 20 亿元。丙方案：按照面值发行 3 年期可转换公司债券 20 亿元(共 200 万张，每张面值 1000 元)，票面利率为2.5%，每年年末付息。预计在 2008 年初按照每张
3、债券转换为 200 股的比例全部转换为 A 公司的普通股。2.其他相关资料(1)B 公司在 2002 年、2003 年和 2004 年的净利润分别为 l.4 亿元、1.6 亿元和 0.6 亿元。【答案】(1)改造完成前各年(20052007 年)的每股收益甲方案：2.88/6=0.48(元)乙方案：3.60/(6+4)=0.36(元)丙方案：3.12/6=0.52(元)(2)改造完成后各年(2008 年及以后)的每股收益甲方案：5.28/6=0.88(元)乙方案：6/(6+4)=0.6(元)丙方案：6/(6+4)=0.6(元)二、甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自 200
4、4 年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、l0万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2004 年，财政部门批准的甲单位年度预算为 2000 万元。111 月份，甲单位累计预算支出数为 l800万元，其中，1500 万元已由财政直接支付，300 万元已由财政授权支付;12 月份经财政部门核定的用款计划数为 200 万元，其中，财政直接支付的用款计划数为 l50 万元，财政授权支付的用款计划数为 50 万元。甲单位 12 月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假
5、定甲单位无纳税和其他事项)：(1)2 日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 50 万元。甲单位将授权额度 50 万元计人银行存款，同时确认财政补助收入 50 万元。(2)4 日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付人账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为 80 万元，代理银行已将80 万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将 80 万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款 80 万元。(3)6 日，甲单位按规定的政府采购程序与 A供货商签订一份购货合同，购买一台设备，合同金额为 55
6、 万元。合同约定，所购设备由 A 供货商于 5 天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。(4)9 日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为 55 万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付 A 供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位按发票上注明的金额 55 万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款 55 万元。(5)11 日，甲单位收到代理银行转来的用于支付 A 供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为 55 万元。甲单位将 55 万元确认
7、为事业支出，并增加财政补助收入 55 万元。对已确认的应付账款 55 万元未进行冲转。【答案】答案一：事项(11)中：甲单位对年终预算结余资金的计算不正确。正确的计算：财政直接支付年终结余资金应为 l5 万元。财政授权支付年终结余资金应为 36 万元。甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。正确的会计处理：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度 15 万元，确认财政补助收入 15 万元。对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度 36 万元，减少零余额账户用款额度 36 万元。答案二：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度 15 万元，确认财政补助收入 15三
8、、A 公司 2008 年成立，主营太阳能光伏电池板制造业务。太阳能是传统能源重要的替代品，光伏产业作为对太阳能的开发利用，已经被社会接受并获得推崇，国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大。各国政府鼓励光伏产业发展的政策相继出台。光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不断降低。A 公司因此选择生产太阳能光伏电池板，产品主要出口欧洲市场，供光伏设备装机时使用。A 公司的产品在欧洲市场的交易以美元结算，以预防欧元币值的大幅度变动。A 公司的光伏电池板是基于以往积累的客户需求做出的改良产品，研发成本较低，相对市场上的一般产品具有一定的优势。A 公司根据市场变化，不断对产品进行再创新，比同行
9、业的竞争者获得了更高的利润和更多的客户。A 公司基于自身的技术与外销渠道优势，与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式（OEM），由生产商按照 A 公司的订单要求，为其提供符合标准的产品。A 公司的主要客户是欧洲太阳能发电企业。欧洲国家的太阳能发电产业发展迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长，为公司提供了广阔的发展空间。2010 年底，A 公司召开股东会，研究公司下一步发展方向。公司认为，对于太阳能光伏电池板制造商而言，进军电池板销售业务领域障碍不大。目前受利润吸引已经有更多的企业投入到这一行业中，其中包括一批大型太阳能光伏电池板生产企业，这些企业产销一体的优势对 A 公司业务形成威
10、胁。随着全球太阳能光伏产业的日益成熟，光伏产业技术革新较快，政府已经缩减了对光伏行业的税收优惠政策范围。公司认为应该基于自身的研发实力，开发新的太阳能光伏产品，以有效规避光伏电池板行业由卖方市场转向买方市场的市场风险，同时，可以充分发挥公司自身的优势，将企业做强做大。要求：1.从宏观环境分析 A 公司 2008 年成立时面临的机会和 2010 年后面临的威胁。2.从行业环境分析 A 公司 2008 年成立时面临的机会和 2010 年后面临的威胁。【答案】1.2008 年成立时面临的机会：政治因素：“各国政府鼓励光伏产业发展的政策相继出台”。经济因素：“国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大”、“
11、以美元结算，以预防欧元币值的大幅度变动”。社会因素：“光伏产业已经被社会接受并获得推崇”。技术因素：“光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不断降低”。2010 年后面临的威胁：法律因素：“政府已经缩减了对光伏行业的税收优惠政策范围”。技术因素：“光伏产业技术革新较快”。2.2008 年成立时面临的机会：供应者：与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式（OEM），为 A 公司提供符合标准的产品。购买者：主要客户是欧洲太阳能发电企业。欧洲国家太阳能发电产业发展迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长。现有企业间竞争：A 公司产品相对市场上的一般产品具有一定的优势。而且根据市场
12、变化，不断对产品进行再创新，比同行业的竞争者获得了更高的利润和更多的客户。替代品：太阳能是传统能源重要的替代品。2010 年后面临的威胁：四、某集团公司拥有全资控股的 A、B、C 三家子公司，其中 A 公司主营整车生产，B 公司主营汽车零部件生产，C 公司专营 A 公司的全部整车销售与售后服务。集团公司每年对 A、B、C 公司经理层进行绩效评价。假设 A、B、C 公司2005 年度的有关财务数据如下表：补充资料：(1)B 公司生产的零部件主要供应给 A 公司。剩余部分外销，内销和外销价格相同，均以市场价定价。(2)集团公司设定 C 公司对 A 公司整车的关联采购价高于市场价，市场价仅为关联采购
13、价的 95%(上表中 A、C 公司的财务数据均以关联采购价为基础计算得出)。(3)除企业所得税外，不考虑其他相关税费因素。要求：【答案】按市场价格重新计算 A 公司、C 公司 2005 年度的损益数据以及绩效指标，填列如下：计算过程供参考用：收入、成本计算。A 的收入为原收入的95%，C 的不变。C 的成本为原成本的 95%。所得税计算。按照调整后的利润总额计算。净利润。利润总额减去所得税。净资产收益率。调整后的净收益除以平均净资产。资产报酬率。分子息税前利润=净利润+所得税财务费用；分母平均总资产按照题目要求使用平均投资资本总额。经济增加值(EVA)=息前税后利润投资资本*加权平均成本=净利
14、润利息*(1-税率)投资资本*加权平均成本以 A 公司为例：经济增加值(EVA)=(535.5960*0.85)15000*9%=1.5五、A 公司为股份有限公司，股份总数为 100000 万股，B 公司为其控股股东，拥有其中 90000 万股股份。2012 年初，为促进股权多元化，改善公司治理结构，A 公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让 20000 万股股份给新的投资者 oB 公司同意这一方案，但期望以 400000 万元的定价转让股份。为满足股份转让需要，B 公司聘请某财务顾问公司对 A 公司进行整体估值，财务顾问公司首先对 A 公司进行了 2012 年至 2016 年的财务预
15、测，有关于测数据如下：假定自 2017 年起，A 公司自由现金流量每年以 5%的固定比率增长。A 公司估值基准日为 2011 年 12 月 31 日，财务顾问公司根据 A 公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于 A 公司估值的加权平均资本成本率为 13%。已知：A 公司 2012 年至 2016 年自由现金流量现值之和为 355640 万元：在给定的折现率下，5 年期 1 元复利现值系数为 0.54。要求：计算 A 公司2016 年自由现金流量（要求列出计算过程）。【答案】A 公司 2016 年自由现金流量=273000+105000-60000-100000=21800
16、0（万元）六、A 股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的销售价格为 500 元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。A 股份有限公司资本结构为：公开发行的长期债券 900 万元，普通股 1200万元，留存收益 900 万元。其他有关信息如下：（1）债券税后资本成本为4%；（2）股票与股票指数收益率的相关系数为 0.5，股票指数的标准差为3.0，该股票收益
17、率的标准差为 3.9；（3）国库券的利率为 5%，股票市场的风险附加率为 8%；（4）公司所得税税率为 25%；（5）由于股东比债权人承担更大的风险，所以要求的风险溢价为 5%。假定不考虑其他因素。1、按照资本资产定价模型计算普通股成本、按照债券收益加风险溢价法（股权资本成本税后债务资本成本风险溢价）计算留存收益成本并计算公司的加权平均资本成本。2、计算本款电动洗车器的目标成本（假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本）。3、简述目标成本管理的核心程序与实施原则。【答案】七、A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自 207 年 1
18、月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。211 年 1 月，A 公司财务部将编制的210 年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：(1)A 公司 210 年 12 月 31 日存货中包含专为生产 H218 手机而持有的配件 10000 套，每套成本为 1600 元。预计将每套配件组装成一部 H218 手机还需发生加工成本 160 元。H218 手机是 A 公司新开发的一款手机，于 210 年 8月推出市场，最初定价为每部 2300 元。根据市场反馈的信息，由于 A 公司的竞争
19、对手推出与 H218 手机性能类似的其他新款手机，致使 A 公司 H218 手机的市场价格下降，A 公司所持有的 H218 手机配件的市场价格亦随之下降。至 210年 12 月 31 日，H218 手机的市场价格下降为每部 1900 元，H218 手机配件的市场价格下降为每套 1500 元。每部 H218 手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的 10%。财务部认为，210 年 12 月 31 日 H218 手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在 210 年 12 月 31 日每套 1500 元的市场价格为计算基础，对 H218 手机配件计提了存货跌价准备 10
20、0万元。(2)A 公司 210 年 12 月 31 日固定资产中包含了一条 W 型通信设备生产线。该生产线系 207 年 12 月 31 日建成投产，账面原值为 21600 万元。A 公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为 7 年，预计净残值为 600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为 5 年，该生产线预计净残值为 0。209 年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对 A 公司产生不利影响，使 W 型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。209 年 12 月 31 日，该生产线账面价值为 15600 万元，可收回金额为 13600 万元，A
21、公司据此对该生产线计提固定资产减值准备 2000 万元。210 年，由于市场形势好转，A 公司 W 型通信设备生产线经济绩效有所提高。210 年 12 月 31 日，该生产线账面价值为 11000 万元，可收回金额为 11800万元，两者的差额为 800 万元。财务部认为，既然导致 W 型通信设备生产线发生减值损失的因素在 210 年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备 2000 万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备 800 万元。假定 A 公司将 W 型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求：分析、判断事项(2)中，208 年因会计和
22、税收对 W 型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明应就该差异确认递延所得税资产还是递延所得税负债，以及该差异导致 A 公司 208 年所得税费用增加还是减少。【答案】208 年因会计和税收对 W 型通信设备生产线折旧计算方法不同而产生的暂时性差异属于应纳税暂时性差异。对于该差异，应确认为递延所得税负债，该差异导致 A 公司 208 年所得税费用增加。八、甲公司为一家在创业板上市的科技公司。为了进一步提高企业绩效，强化企业预算管理，自 2020 年起拟改变原有预算编制方法，以充分考虑科技市场环境的动态变化，以帮助管理层从长远视角对企业作
23、出科学决策。要求：根据资料，指出甲公司拟实施的新的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的缺点。【答案】滚动预算法。滚动预算法的缺点（1）预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；（2）过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。九、甲公司系 2001 年 12 月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz 会计师事务所接受委托对该公司 2004 年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响
24、，在编制 2004 年度财务会计报告时，该公司决定对2004 年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：23 年账龄的，计提比例提高至 50；3 年以上账龄的，计提比例提高至 100；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004 年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例 5；12 年账龄的，计提比例 10；23 年账龄的，计提比例 30；3 年以上账龄的，计提比例 50。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004 年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市
25、场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400 台 m 型号和 200 台 n 型号的液晶彩色电视机。m 型号液晶彩色电视机是根据甲公司2004 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 18 万元；甲公司生产 m 型号液晶彩色电视机的单位成本为 15 万元，销售每台 m 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 01 万元。n 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 15 万元，市场价格预计为每台 14 万元，销售每台 n 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0
26、1 万元。甲公司认为，m 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 n 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 m 型号电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对 m 型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；对 n 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260 万元列示在资产负债表的存货项目中。此前，甲公司未对 m型号和 n 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。(3)甲公司一条 r 型号平面直角彩色电视机生产线在 2004 年 12 月 31 日发生了永久性损害，不
27、再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100 万元全额计提了固定资产减值准备。至该公司 2004 年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认。甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。-要求：分析、判断事项(2)中，甲公司对 m 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。【答案】(1)甲公司对 m 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备的会计处理不正确。理由：m 型号液晶彩色电视机可变现净值高于成本，没有发
28、生减值。(2)甲公司将确认的 m 型号液晶彩色电视机存货跌价损失从当期应纳税所得额中扣除的会计处理不正确。理由：存货跌价损失只有在实际发生时，才允许从当期应纳税所得额中扣除。一十、甲公司系境内外同时上市的公司，根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，甲公司组织相关人员对 2013 年度的内部控制有效性进行自我评价，并且聘用乙会计师事务所对 2013 年度内部控制的有效性实施审计工作。2014 年 2 月 20 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露的 2013 年度内部控制评价报告和审计报告的相关事项进行专题研究，决议要点如下：（一）关于内部控制评价的原则和内容经理层
29、对企业内部控制设计与运行的有效性实施评价工作，评价范围应该涵盖企业及其所属单位的所有业务和经济事项，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业自身的业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容。（二）关于内部控制评价的程序和方法企业授权内部审计部门负责内部控制评价的具体实施工作，内审部门根据企业的业务特点以及管理要求，分析经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经总经理批准后开始实施。成立评价工作组，入驻被评价单位，实施现场测试，形成的现场评价报告直接提交内部控制评价部门。内部审计部门将编制的内部控制评价报告报送经理层、董事会和监事
30、会，由股东大会最终审定后对外披露。在开展内部控制检查评价工作的过程中，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。（三）关于内部控制评价报告内部审计部门完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制的评价报告。评价报告内容一般包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况和内部控制有效性的结论等内容。内部控制评价报告上报经理层审批后确定。（四）关于内部控制审计甲公司聘请具有证券期货业务资格的乙会计师事务所对本公司的内部控制有效性实施审计工作。注册会计师应与甲公司沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以书面形式与董事会和经理层沟通，完成审计工作之后，不必获得经甲公司签署的书面声明。假定不考虑其他因素。1、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（4）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【答案】