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1、江苏省江苏省 20232023 年高级会计师之高级会计实务押题练习年高级会计师之高级会计实务押题练习试题试题 A A 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产 A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率(销售单价单位生产成本)单位生产成本100%
2、确定 A、B 产品的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品
3、应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)至资料(3)，在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断 A、B 两种产品的财务可行性。【答案】财务可行性判断：A 产品销售价格为 207 元，低于单位生命周期成本241 元，在财务上不具有可行性。B 产品销售价格为 322 元，高于单位生命周期成本 305 元，在财务上具有可行性。二、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设
4、集团公司。2015 年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：(1)会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家(包括已开展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。(2)会议审议了公司 2015 年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发，提出了 2015 年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标，并经会议
5、审议通过。(3)会议听取了公司2014 年度预算执行情况的报告。财务部就公司 2014 年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长 4 个方面各选取一个关键指标进行对标分析(相关对标数据见下表)，重点就本公司与 M 公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。(4)会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从 2015 年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。假定不考虑其他因素。要
6、求：根据资料(3)，针对 4 个关键指标，指出甲公司与 M 公司存在的差距，并提出相应的改进措施。【答案】甲公司与 M 公司的差距：甲公司的资产周转率(0.5 分)及营业收入增长率(0.5 分)低于 M 公司、资产负债率(0.5 分)高于 M 公司。改进措施：加快资产周转速度，提高资产质量(0.5 分)；提高营业收入水平，加快经营增长(0.5分)；合理控制资产负债率，防范债务风险(0.5 分)。三、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申
7、报绩效目标。2019 年 6 月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费 30 万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务，为业务楼提供安全的供电服务”。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理等相关规定，判断甲单位的做法是否存在不当之处；如存在不当之处，说明理由。【答案】甲单位的做法存在不当之处。理由：绩效目标制定应指向明确、细化量化、合理可行。四、东富汽车股份有限公司（以下简称东富汽车或公司）是由东富汽车工业（集团）总公司（以下简称东富集团）独家发起设立
8、的一家以整车制造为主的A 股上市公司。2011 年底，东富汽车董事会下设的战略委员会制定了未来五年的战略规划，具体如下：1.自主品牌营销战略：加大三、四线城市等国内细分市场的营销力度及渠道布局；稳步实施自主品牌产品“走出去”战略，积极开拓以东南亚为主的海外市场，全力拓展自主品牌整车销量规模，进一步提升自主品牌形象。2.差异化产品战略：紧密跟踪市场形势，针对消费需求个性化、年轻化的趋势，利用技术创新和研发优势，加快市场响应速度，缩短新车型的推出速度，进一步充实产品系列，满足不同消费层次的需求。3.国际化并购战略：通过并购方式收购海外同行企业，旨在引入国际优质资源和领先技术，推动公司实现跨越式发展
9、。4.产业链协同战略：零部件、服务贸易、汽车金融板块要围绕整体战略，形成以整车制造为中心，涵盖上游的汽车研发、零部件和下游的汽车商贸服务、汽车金融、汽车物流等完整的产业链，不断加大资源整合力度，推动产业链协同发展，彰显高附加值的协同效应。5.新能源汽车战略：通过积极整合和获取新能源汽车关键技术和核心资源，以混合动力汽车作为现阶段产业化目标，努力探索商业应用模式，扎实做好基础设施以及市场营销渠道等配套建设。要求：指出东富汽车战略委员会制定的五个成长型战略分别属于何种细分战略类型，并简要说明理由（如战略类型可进一步细分，应将其细分）。【答案】五、前进科技为上市公司，2016 年度、2016 年度与
10、长期股权投资业务有关的资料如下：1.2016 年度有关资料1 月 1 日，前进科技以银行存款 4000 万元和公允价值为 3000 万元的专利技术(成本为 3200 万元，累计摊销为 640 万元)从乙公司其他股东受让取得该公司 15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，前进科技与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 40000 万元。2 月 25 日，乙公司宣告分派上年度现金股利 4000 万元；3 月 1 日，前进科技收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。2
11、.2017 年度有关资料1 月 1 日，前进科技以银行存款 4500 万元从乙公司其他股东受让取得该公司 10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 40860 万元；X 存货的账面价值和公允价值分别为 1200万元和 1360 万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。3 月 28日，乙公司宣告分派上年度现金股利 3800 万元，4 月 1 日，前进科技收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。12 月 31 日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加 200 万元，乙公司已将其计入资本公积。至 12 月 31日，乙公司在 1 月 1 日持有的 X 存货已有
12、 50%对外出售。乙公司 2017 年度实现净利润 5000 万元。【答案】前进科技在 2016 年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2017 年应该采用权益法核算。六、甲公司系从事信息技术开发的高科技境内上市公司，为拓展业务内容，拟进行金融工具投资及股份激励，公司组织相关管理人员进行研讨，会议要点如下：（1）会议就拟实施的股权激励计划的标的股票来源进行了讨论：因公司的上市性质，只能通过向激励对象发行股份的方式进行股权激励。（2）甲公司将6 月 20 日购入的一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公司财务部门认为应按照该资产在重分类日的公允价
13、值计量，但该重分类导致的原金融资产的账面价值与公允价值之间的差额应计入其他综合收益，不应计入损益。（3）甲公司拟于 12 月 10 日购入 X 公司股票 1000 万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股购入价为 5 元，如购入另需支付相关费用 15 万元。甲公司认为购入时应按照5015 万元确认该交易性金融资产。（4）甲公司将收到的 C 公司开具的不带息商业承兑汇票向 A 银行贴现，取得贴现款 1200 万元。合同约定，在票据到期日不能从 C 公司收到票据款时，A 银行可向甲公司追偿。甲公司财务处认为应终止确认该项金融资产。（5）甲公司对拟实施的股票期权激励计划，按以下原则
14、进行会计处理：在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，判断（1）至（5）的观点是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。【答案】1.观点（1）存在不当之处。理由：甲公司是上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，标的股票来源可以通过发行股份和回购公司自己的股份两种方式。2.观点（2）部分表达存在不当之处。理由：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分
15、类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额应计入当期损益。3.观点（3）存在不当之处。理由：取得作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。4.观点（4）存在不当之处。理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认该项金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项负债。5.事项（5）存在不当之处。理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。七、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上
16、市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从 2012 年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012 年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责：董事会委托 A 咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B 会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A 咨询公司为 B 会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。（2）关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面控制活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额 5 万元及
17、5 万元以下的，由财务部经理审批；5 万元以上、20 万元及 20 万元以下的，由总会计师审批；20 万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件后经审批签订销售合同。（3）关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性。将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控制。（4）关于内部监督。内部审计部门经董
18、事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（5）关于外部审计。B 会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于 2012 年 12 月 30 日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以改正。B 会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具 2012 年度内部控制审计报告的类型。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）项内容是否存在不当之处，分别指出不当之
19、处，并逐项说明理由。【答案】八、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017 年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营效率和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016 年末，公司资产总额为 8000 亿元，负债总额为 6000 亿元；年度营业收入总额为 4000 亿元，净利润为 160 亿元，分配现金股利 40 亿元。总经理：公司应开拓市场、优化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前
20、“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险；二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：1.根据财务部经理发言资料，计算甲公司 2016 年净资产收益率、销售净利率和 2017 年可持续增长率，并从可持续增长角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素。2.根据总经理发言，假设预计销售增长率目标定为 12%，结合公司 2017 年可持续增长率，指出 2017 年甲公司增长管理将面临的财务问
21、题以及可运用的财务策略。3.根据上述资料，计算甲公司 2017 年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。【答案】1.净资产收益率=160/（8000-6000）100%=8%销售净利率=160/4000100%=4%可持续增长率=8%（1-40/160）/1-8%（1-40/160）100%=6.38%驱动因素：提高销售净利率水平、加速资产周转能力和削减现金股利等。2.财务问题：资本需求与融资压力【或：资金短缺、融资困难等】。财务策略：发售新股、增加借款以提高杠杆率、消减股利、剥离无效资产、供货渠道选择、提高产品定价等。3.甲公司 2017 年在不对外融资的情况下可实现的最高销售增长率为内
22、部增长率。总资产报酬率=160/8000100%=2%现金股利支付率=40/160100%=25%内部增长率=2%（1-25%）/1-2%（1-25%）=1.52%。九、甲公司系从事信息技术开发的高科技境内上市公司，为拓展业务内容，拟进行金融工具投资及股份激励，公司组织相关管理人员进行研讨，会议要点如下：（1）会议就拟实施的股权激励计划的标的股票来源进行了讨论：因公司的上市性质，只能通过向激励对象发行股份的方式进行股权激励。（2）甲公司将6 月 20 日购入的一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公司财务部门认为应按照该资产在重分类日的公允价值计量，
23、但该重分类导致的原金融资产的账面价值与公允价值之间的差额应计入其他综合收益，不应计入损益。（3）甲公司拟于 12 月 10 日购入 X 公司股票 1000 万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股购入价为 5 元，如购入另需支付相关费用 15 万元。甲公司认为购入时应按照5015 万元确认该交易性金融资产。（4）甲公司将收到的 C 公司开具的不带息商业承兑汇票向 A 银行贴现，取得贴现款 1200 万元。合同约定，在票据到期日不能从 C 公司收到票据款时，A 银行可向甲公司追偿。甲公司财务处认为应终止确认该项金融资产。（5）甲公司对拟实施的股票期权激励计划，按以下原则进行会计
24、处理：在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，判断（1）至（5）的观点是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。【答案】1.观点（1）存在不当之处。理由：甲公司是上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，标的股票来源可以通过发行股份和回购公司自己的股份两种方式。2.观点（2）部分表达存在不当之处。理由：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公
25、允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额应计入当期损益。3.观点（3）存在不当之处。理由：取得作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。4.观点（4）存在不当之处。理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认该项金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项负债。5.事项（5）存在不当之处。理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。一十、甲公司是一家境内上市公司，主要从事农药研发、生产、销
26、售业务，拥有合成原药、加工、复配制剂的生产能力。甲公司 2018 年发生的与环境污染事件相关的部分资料如下：（1）2018 年 3 月 13 日至 23 日，国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查，发现甲公司存在违规处置复配制剂产生的危险废物等行为，对当地环境造成了严重污染，甲公司根据国家环境保护法规相关条款并结合以前发生的类似案例，初步判断政府环境保护部门可能对公司给予 3至 5 个月的停产整治处罚。公司一旦停产，大量客户订单将无法正常交付，合同纠纷难以避免；竞争对手可能趁机抢占市场份额，导致本公司市场占有率下降。（2）2018 年 3 月 24 日，甲公司启动应急管理机制，针对该事件成立
27、环境污染事件处理领导小组，由分管相关工作的领导牵头，公司环境保护、财务、计划、生产，宣传、法律等部门参与，负责此次环境污染事件相关处理工作，抓紧清除违规处置的危险废物，避免继续污染环境。为防范发生次生风险，甲公司责成该领导小组全面评估环境污染事件对公司发展规划、生产经营、股价及声誉等方面的影响，预估潜在损失，形成综合应对方案。2018 年 3 月末，甲公司在收到政府环境保护部门停产整治通知后，立即实施拟定的应对方案。（3）2018 年 4 月，甲公司召开董事会会议，决定设立风险管理委员会，负责督导公司风险管理体系建设和实施，完善风险管理组织架构，规范风险管理流程，提升防范风险能力。2018 年 5 月，为吸取本次环境污染事件教训，甲公司风险管理委员会向董事会提议：建立风险准备金，应对突发风险；引进国际领先的环境保护技术，合资建立危险废物资源化处置中心；加大原药研发投入，以期实现技术突破，增加高附加值原药产量，减少复配制剂产量。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），从企业风险内容分类的角度，指出甲公司将面临哪些类别的风险，并分别说明理由。2.结合资料（2），提出企业从整体角度风险分析的建议。3.根据资料（3）中的至，逐项指出甲公司采取风险降低策略的具体类型，并分别说明理由。4.结合资料（3），指出企业风险管理的基本流程。【答案】