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1、河南省河南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务押题练习年高级会计师之高级会计实务押题练习试题试题 A A 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、某事业单位实验室工作人员贾某 219 年 2 月购买实验室耗材用 12000元，通过公务卡结算并已经办理完报销还款手续。4 月使用该批耗材时发现有质量问题，通过与供货商协商，对方同意退回 30%的货款，并将 3600 元退货款退回贾某公务卡。贾某及时将公务卡中的退款取现归还单位财务部，事业单位财务部办理了现金收讫手续。假定不考虑其他因素。要求：请分析贾某及事业单位的处理是否符合相关规定；若不符合，请说明正确处理。【答案】贾
2、某及事业单位的处理不符合相关规定。正确处理：贾某应及时将收到的退款 3600 元到单位财务部办理相关退款手续，由单位财务部将贾某公务卡中的 3600 元退货款退到事业单位零余额账户；事业单位应该增加零余额账户用款额度 3600 元，同时冲销相应支出 3600 元。二、（2019 年真题）甲公司 2018 年完成增资发行后，资金充裕，可以同时投资多个项目。为保持公司技术领先优势，需加大技术项目投资。现有 A、B 两个投资项目可供选择，加权平均资本成本均为 9%。经测算，A、B 两个项目的内含报酬率分别为 17.87%和 15.04%，净现值分别为 0.37 亿元和 0.68 亿元。要求：根据上述
3、资料，结合企业投资项目的一般分类方法，对甲公司面临 A、B 两个投资项目进行决策，并说明理由。【答案】三、甲公司和乙公司为两家高新技术企业，适用的企业所得税税率均为 15%。甲公司的总部在上海，主要经营业务在华东地区；乙公司总部和主要经营业务均在北京。2019 年 1 月，甲公司为拓展市场，形成以北京为中心、辐射华北地区的新市场领域。甲公司准备收购乙公司 100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估，评估基准日为 2018 年 12 月 31 日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可
4、。与乙公司价值评估相关的资料如下：（1）2018 年 12 月 31 日，乙公司的资产负债率为 50%，税前债务资本成本为 8%。假定无风险报酬率为 6%，市场投资组合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营值为 0.8。（2）乙公司 2018 年税后利润为 2亿元，其中包含 2018 年 12 月 20 日乙公司处置一项无形资产的税后净收益 0.1亿元。（3）2018 年 12 月 31 日，可比上市公司平均市盈率为 15 倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为 200 亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到 235 亿元。甲公司应支付并购对价为 30 亿元。甲公司预计除并购对价
5、款外，还将发生相关交易费用 0.5 亿元。假定不考虑其他因素。要求：1.计算用收益法评估乙公司的价值时所使用的折现率。2.用可比企业分析法计算乙公司的价值。3.计算甲公司并购收益和并购净收益。【答案】1.乙公司负债经营系数=0.81+（1-15%）（50%/50%）=1.48re=6%+1.48（12%-6%）=14.88%rd=8%（1-15%）=6.8%rwacc=14.88%50%+6.8%50%=10.84%2.调整后乙公司 2018 年税后利润=2-0.1=1.9（亿元）乙公司价值=1.915=28.5（亿元）3.并购收益=235-（200+28.5）=6.5（亿元）并购溢价=30-
6、28.5=1.5（亿元）并购净收益=6.5-1.5-0.5=4.5（亿元）四、甲公司是一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供电子商务平台服务。2015 年初，为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司拟收购仓储物流商 F 公司。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。要求：根据上述资料，指出甲公司并购后财务整合的主要内容。【答案】并购后财务整合的主要内容：（1）财务管理目标的整合；（2）会计人员及组织机构的整合；（3）会计政策及会计核算体系的整合；（4）财务管理制度体系的整合；（5）存量资产的整合；（6）资金流量的整合；（7）业绩评估考核体系的整
7、合。五、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股根投资业务取得重大进展，2012 年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)2012 年 3 月 31 日，甲公司与境外某能源企业 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 200000 万元的价格收购 A 公司股分的 80%；当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 220000 万元，账面价值为 210000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 儿司的控制权；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为 235000 万元
8、，账面价值为 225000 万元.收购前，甲公司与 A 之间不存在关联方关系；甲公司与 A 公司采用的会计政策相同。(2)2012 年 7 月 31 日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司 B 公司销售一批商品，销售价格为 20000 万元，销售成本为 16000 万元；至 12 月 31日，贷款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备 600 万元。B 公司将该批商品作为存货管理，并在 2012 正对外销售了其中的 60%，取得销售收如14400 万元；12 月 31 日，B 公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备 80 万元。甲公司与 B 公司各位独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为
9、25%和15%。假定不考虑增值税因素。(3)2012 正 8 月 31 日，甲公司取得 C 公司股分的 20%，能够对 C 公司施加重大影响；当日，C 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9 月 30 日，甲公司以 60000 万元的价格从 C 公司购进某标号燃料油作为存货管理；C 公司的销售成本 50000 万元。至 12 月 31日，甲公司仍未对外出售该存货甲公司和 C 公司之间为发生过其他交易。C 公司 2012 年度实现净利润 100000 万元。假定甲公司按要求应编制台并财务报表，且不考虑增值税因素。(4)甲公司还开展了一下股权投资业务，且已经完成多有相关手续。201
10、2 年 10 月 31 日，甲公司的两个子公司与境外 D 公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资 40000 万元和 20000 万元，D公司投资 20000 万元，在境外设立台资企业 E 公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向 E 公司委派董事会 7 名董事和 4 名董事。按照 E 公司注册地政府相差规定，D 公司对 E 公司的财务和经营政策拥有否决权。2012正 10 月 31 日，甲公司以现金 200000 万元取得 F 公司股份的 40%。F 公司章程规定，其财务和经营政策需经占 50%以上股份代表决定。12 月 10 日，甲公司与F 公司另一股东签订股权委托
11、管理协议，受托管理该股东所持的 25%F 公司股份，并取得相应的表决权。假定上述涉涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，确定甲公司在合并日（或购买日）对 A 公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。【答案】(1)初始投资金额成本为 200000 万元(2)商誉金额=200000-23500080%=12000（万元）六、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股分公司。2012 年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面着着沿严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产行业密切相关，公司战略需进行相应调整。2013
12、年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达 12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为 4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取近两年把销售增长率提升至 12%以上。生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率 4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临诸多不确定因素，建议今明两年维持 2
13、012 年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走向内涵式发展道路。财务部经理：财务部将积极配台公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司 2013 年年末资产总额50 亿元，负债总额为 25 亿元，所有者权益为 25 亿元；2012 年度销售总额为40 亿元，净利润为 2 亿元，分配现金股利 1 亿元。近年来，公司一直维持 50%资产负债率和 50%股利支付率财务政策。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关决议，公司资产负债率不得高于 60%这一行业均值，股利支付
14、率一般不得低于 40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考虑其他因素。要求：【答案】(1)g（内部增长率）=(2/50)(1-50%)/1-(2/50)(1-50%)=2.04%或 ROA=2/50%=4%(2)市场部经理的建议不合理。理由：市场部经理建议的 12%增长率太高，远超出了公司可持续增长率 4.17%.生产部经理的建议不合理。理由：生产部经理建议维持 2012 年产销规模较保守。七、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产 A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场
15、部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率(销售单价单位生产成本)单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企
16、业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)至资料(3)，在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断 A、B 两种产品的财务可行性。【答案】财务可行性判断：A 产品销售
17、价格为 207 元，低于单位生命周期成本241 元，在财务上不具有可行性。B 产品销售价格为 322 元，高于单位生命周期成本 305 元，在财务上具有可行性。八、2008 年 5 月 22 日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布企业内部控制基本规范（以下简称基本规范），自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行。2008 年 6 月，A 公司（上市公司）召开董事会，研究贯彻执行基本规范事宜。会议责成 A 公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。2008 年 8 月，A 公司经理层提交了基本规范
18、实施方案，其要点如下：（1）明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。（2）优化内部环境，严格按照公司法建立规范的公司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任；同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施；在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。（3）开展风险评估。紧密围绕设定的控制目
19、标，全面系统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。（4）严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措施。将风险控制在可承受范围之内。同时，强化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。（5）加强信息沟通，建立信息与沟通制度。明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的会计电算化向全面
20、 ERP 管理系统转化，将控制流程“固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。（6）强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。突出内部监督重点。主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务。并聘请该事务所开展内部控制审计。要求：根据企业内部控制基本规范指出 A 公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明
21、理由。【答案】1.实施方案要点 1 中：A 公司实施内部控制的目标定位不当。或：将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当。理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。或：企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。或：企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外，还应当包括提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。2.实施方案要点 2 中：（1）由总会计师担任审计委员会主任不当。理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性。或：审计委员会负责人应
22、当由独立董事担任。（2）由总会计师兼任内部控制领导小组组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。或：单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。（3）将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。九、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2018 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司 2018 年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：1.2018 年 10 月 9 日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额 10 亿元，期限 3 年，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转
23、换债券发行相关的交易费用。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行 2 年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。2.2018 年 12 月 25 日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存 X 原材料的价格持续下降。为防范该原材料价格风险，甲公司批准于当日在期货市场上卖出 X 原材料期货合约进行套期保值，并于 2018 年 12 月 31 日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期会计有关套期保值会计方法的运用条件。3.2018 年 12 月 27
24、 日，甲公司将一项金融资产出售给乙公司，取得银行存款1000 万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按 1200 万元回购该金融资产。甲公司终止确认了该项金融资产。假定不考虑其他因素。要求：1.根据事项 1，说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值，并说明相关交易费用分配应采用的方法。2.根据事项 2，指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期；并说明甲公司 2018 年 12 月 31 日对 X 原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。3.根据事项 3，判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。【答案】1.在初始计量时，
25、应将可转换债券负债部分的未来现金流量按发行当日不含转换权的类似债券的利率进行折现，将该折现值（即公允价值）作为负债成分的价值。【或：采用公允价值确定负债成分的价值。】将可转换债券发行收入（可转换债券整体的公允价值）与该负债公允价值之间的差额作为权益成分的价值。将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。2.甲公司开展的该套期保值业务应划分为公允价值套期。（1）被套期项目 X 原材料：以公允价值计量且其变动计入当期损益。【或：公允价值变动计入当期损益。】（2）套期工具期货合约：以公允价值计量且其变动计入当期损益。【或：公允价值变动计入当期损益。】3.甲公司的会
26、计处理不正确。理由：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产。一十、黄河公司是一家从事新能源技术开发的境内上市公司，为了引进优秀人才，加速企业发展，决定实施股权激励计划。有关股权激励计划的主要内容为：(1)激励对象：共 100 人，其中高级管理人员 30 人、业务骨干 30 人、技术骨干 37 人、独立董事 3 人。(2)激励方式：股票期权计划。(3)激励计划实施：2018 年 6 月 20 日，经股东大会批准，黄河公司向激励对象每人授予 2 万份股票期权。董事会决定授予日为 2018 年 7 月 1 日，自当日起只要激励对象在黄河公司连续服务满 3 年，即可于
27、2021 年 7 月 1 日以每股 6 元的价格购买黄河公司的普通股，行权有效期为 2 年。授予日该股票期权的公允价值为 8 元，2018 年12 月 31 日该股票期权的公允价值为 9 元。在行权限制期内，黄河公司没有激励对象离开公司。在行权有效期内，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，用于股权激励，所有激励对象均行权。要求：假设黄河公司根据上述资料实施股权激励计划，请计算激励对象行权时计入资本公积(股本溢价)的金额。【答案】计算如下：行权限制期内计入成本费用和资本公积(其他资本公积)的金额=100*2*8=1600(万元)库存股金额=200*10=2000(万元)计入资本公积(股本溢价)的金额=行权收取的股款 1200(200 万股*6)其他资本公积转入 1600库存股 2000=28002000=800(万元)。附黄河公司会计处理过程如下(单位：万元)：限制期内确认管理费用等：借：管理费用等 1600(200 万份*8)贷：资本公积其他资本公积回购股票：1600 借：库存股 2000(200 万股*10)贷：银行存款 2000 激励对象行权时：借：银行存款 1200(200 万股*6)资本公积其他资本公积 1600