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1、广东省广东省 20232023 年高级会计师之高级会计实务自测提分年高级会计师之高级会计实务自测提分题库加精品答案题库加精品答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理相关规定，按要求执行政府会计制度。2019 年 10 月，甲单位财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：（1）2019 年 1 月，甲单位从上级财政部门取得专项资金 100 万，专门用于“雾霾”环境整治项目，财务部门做出增加银行存款和财政拨款收入各 100 万元的处理。（2）2019 年 3 月，甲单位报废环保监测设备
2、一台，价值 8万元，将设备账面价值转入待处置财产损溢的借方，变价收入 2 万元，增加其他收入 2 万元。?（3）2019 年初甲单位在履行相关审批程序后，利用单位的一项闲置资产对 A 公司进行股权投资，2019 年 12 月，甲单位收到 A 公司的投资分红 20 万元，在财务会计中，甲单位将其 20 万元计入投资收益。（4）2019年 10 月，甲单位新购置一台专业研究用设备，设备安装、检测完成后投入使用，甲单位按购置合同约定以财政直接支付方式一次性支付设备款 200 万元。财务处建议增加业务活动费用和财政拨款收入各 200 万元。（5）2019 年 11 月5 日，在履行规定程序后，甲单位接
3、受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为 20000 元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存库支付了运输费 1000 元。财会部门根据有关凭证，确认无偿调拨净资产 21000 元。?、假定不考虑其他因素。根据国有资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位事项（1）至（5）的会计处理是否正确，如不正确，指出正确的处理。【答案】事项（1）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：应增加银行存款100 万元，增加事业收入 100 万元，同时，在预算会计中，增加资金结存（货币资金）100 万元，增加事业预算收入 100 万元。（1 分）事项（2）的会计处理不正确。（1
4、分）?正确的处理：应将变价收入 2 万元计入待处理财产损溢（处置净收入）的贷方。（1 分）?事项（3）的会计处理正确。（2 分）事项（4）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：在财务会计中，甲单位应增加固定资产和财政拨款收入各 200 万元，同时在预算会计中，增加事业支出和财政拨款预算收入各 200 万元。（1 分）事项（5）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：应确认无偿调拨净资产 20000 元。（1 分）二、甲公司为一家境内上市的国有集团企业，主要从事家电、通讯等产品的研发、生产和销售业务。乙公司是一家电子类产品生产商，位于 B 国。2019 年 2月，甲公司打算购买乙公司 100%
5、的股权。2019 年一季度末，甲公司召开境外直接投资决策研讨会，有关人员发言要点如下：（1）总经理：境外直接投资活动是一项极为复杂的工程，必须经过详尽的调查、研究、分析之后，才能做出决策。（2）运营部经理：购买乙公司股权后，我们可以快速获得乙公司的核心技术和管理方面的经验，并且可以充分利用公司自身的优势，提升市场竞争力。（3）风险管理部门经理：虽然境外直接投资能够获得很多的利益，但是也会面临各种风险。在进行境外直接投资之前，公司应该充分分析 B 国的经营环境，预计可能面临的各种问题，进行风险评估，并针对评估出来的风险采取相应的应对措施。假定不考虑其他因素。1、根据资料，指出甲公司进行境外直接投
6、资的方式，并说明理由。2、根据资料（1），指出甲公司境外直接投资决策管理的流程。3、根据资料（2），指出甲公司境外直接投资的动机，并说明理由。4、根据资料（3），指出甲公司可能采取的风险应对措施。【答案】三、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为甲单位的下属事业单位（均实行中央级行政事业单位相关规定），均已实行国库集中支付制度。且均从 2019 年 1 月 1 日起执行新政府会计制度，2019 年 12 月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属事业单位 2019 年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。12 月 20 日，检查组向单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：
7、（1）2019 年 3 月，甲单位为评估单位的经济活动风险成立风险评估工作小组，并由财务处处长担任组长，风险评估工作小组中的成员包含甲单位财务处、资产管理处，后勤管理处、审计处等部门的人员，甲单位领导要求工作小组要充分发挥各部门的作用，切实减少单位的经济活动风险。（2）甲单位按年度培训工作任务在其 2019 年公用经费预算中安排了专项业务培训经费共计 20 万元。2019 年 4 月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生的业务培训经费支出 10 万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支出 10 万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中列支。（3）乙单位经
8、财政批复的“新综合业务楼建造”项目实施周期预计为 2 年，从 2019 年 9 月开始施工，批复的项目预算经费为 600 万元，2019 年项目列支的预算为 250 万元，2019 年 12 月，乙单位将“新综合业务楼建造”项目预算资金的 100 万元用于尚存资金缺口的“专用设备购置”项目。（4）2019 年 4 月，丙单位根据上级批准的业务楼扩建项目预算（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围），直接和 B 建筑安装工程公司签订建造合同。B 建筑安装工程公司的法人代表是丙单位财务负责人的直系亲属。（5）丙单位采用公开招标的方式采购一批价值 250 万元精密仪器（属于集中采购目录范围）
9、，供应商按规定程序投标后，丙单位项目采购负责人组织成立评标委员会。评标委员会由采购人代表和评审专家组成，成员人数为 7 人，其中评审专家为 3 人。（6）丁单位 2019 年计划开展实验项目因缺少活动场所。尚未启动实施。为支持下属单位拓展业务，提高资产利用效率，2019 年 8 月，甲单位经领导班子集体研究决定，将本单位一栋闲置实验室无偿出借给丁单位使用。（7）2019 年 10 月，报经规定程序审核批准后，乙单位以公开招租形式对外出租闲置车库（经评估价值为 500 万元）。经领导班子集体研究后决定，乙单位确定该闲置办公楼的年租金价格不低于 5 万元，出租期限为 6 年。通过公开招租，A 公司
10、以年租金 6 万元的最高价格获得承租权。乙单位随即按程序与 A公司签订了 6 年期的办公租赁协议。（8）2019 年 11 月，丙单位（为增值税一般纳税人）对提供专业业务活动，开具的增值税专用发票上注明的业务活动收入为 20 万元，财务处在财务会计中将收到的该收入计入事业收入。（9）2019年 7 月，丁单位（为增值税一般纳税人）按规定程序以财政直接支付方式购入一台需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100 万元，增值税税额为 16 万元，在购入时，丁单位财务处在财务会计做增加固定资产 100万元的会计处理。假定不考虑其他因素。?、根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政
11、府会计制度、行政事业单位内部控制等有关国家规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确；如不正确，分别说明理由。对于事项（9），如不正确，请指出正确的会计处理。【答案】事项（1）的处理正确。（1 分）事项（2）的处理不正确。（1 分）理由：甲单位公用经费中的专项业务培训经费不应该由乙单位承担，也不能在乙单位经费支出中列支。（1.5 分）事项（3）的处理不正确。（1 分）理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。（1.5 分）事项（4）的处理不正确。（1 分）理由：扩建工程不符合采用单一来
12、源方式进行政府采购的条件，不能由丙单位直接与 B 公司签订合同；另外政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。（1.5分）事项（5）的处理不正确。（1 分）理由：评标委员会由采购人代表和评审专家组成，成员人数应为 5 人以上单数，其中评审专家不得少于成员总数的2/3。（1.5 分）事项（6）的处理不正确。（1 分）理由：行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。（1.5 分）事项（7）的处理不正确。（1 分）理由：中央级事业单位利用国有资产出租、出借的资产单项价值在 800 万元以下的，由主管部门按照有关规定进行审批并备案，且期限一般
13、不得超过 5 年。（2 分）事项（8）的处理正确。（1 分）四、甲公司目前已进入衰退期，公司拟用资产的未来收益为抵押，向银行贷款一次回购股权。公司资产预期还可使用 5 年，每年末产生 1000 万元的经营现金流量，股东要求收益率为 15%,银行 5 年期利率为 8%，企业所得税率为 25%。要求：根据资料，计算分析并判断用贷款回购股权是否可行？在运用时需要注意什么问题？【答案】五、甲单位为一中央级行政单位，已实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10 万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方
14、式。2019 年 1 月 1 日执行新的政府会计制度。甲单位 2019 年 4 月份对有关国库集中支付、政府采购事项和资产管理的会计处理或做法如下：（1）2019 年 4 月 2 日，甲单位采购的固定资产已到货验收，并收到代理银行转来的用于支付 A 供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为 50 万元。甲单位将 50 万元确认为经费支出，并增加财政拨款收入 50 万元。（2）2019 年 4 月 5 日，甲单位召开办公会，讨论对一个在公开招标过程中因对招标文件作实质性响应的供应商不足 3 家而导致废标项目的处理，办公会决定为了加快预算执行进度，将招标方法变更为竞争性谈判，并
15、责成采购部门马上实施。（3）2019 年 4 月 7 日，甲单位办公会决定以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。（4）2019 年 4 月 10 日，甲单位收回已核销的应收账款 6000 元。甲单位增加银行存款和其他收入 6000 元。（5）2019年 4 月 12 日，甲单位结算办公楼日常维修工程款 30000 元，财务人员建议增加固定资产成本 30000 元。（6）2019 年 4 月 7 日，甲单位接受委托转赠的抗旱物资一批验收入库，该批物资凭据注明的金额为 300000 元。受托协议约定由行政单位承担的运输费为 5000 元。甲单位对此业务进行会计处理时，增加受托代理
16、资产和受托代理负债 300000 元，同时增加其他费用和减少银行存款 5000元。（7）2019 年 4 月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计 18 万元，其中超预算支出 2 万元。甲单位将发生的出国费超预算支出 2 万元在 A 政策研究专项经费的差旅费预算项目下列支。假定不考虑其他因素。要求：请逐项分析、判断事项（1）至（7）中，甲单位对各事项的会计处理或做法是否正确？如不正确，说明理由或正确的会计处理。【答案】事项（1）中甲单位的会计处理不正确。正确的会计处理：政府财务会计增加固定资产 50 万元，同时增加财政拨款收入 50 万元；政府预算会计增加行政支出 5
17、0 万元，减少资金结存 50 万元。事项（2）中甲单位的处理不正确。理由：废标后，除采购任务取消的情形外，应重新组织招标；需要采取其他方式采购的，应当在采购活动开始前获得设区的市、自治州以上人民政府采购监督管理部门或者政府有关部门批准。事项（3）中甲单位的处理不正确。理由：行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。事项（4）中甲单位的处理不正确。正确的会计处理：行政单位已核销的应收账款在以后期间收回的，不应增加其他收入，而应增加“应缴财政款”等科目。事项（5）中甲单位财务人员建议不正确。正确的会计处理：行政单位对维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期费用
18、，不计入固定资产成本。事项（6）中甲单位会计处理正确。事项（7）中甲单位的处理不正确。理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。六、甲单位为一家省级事业单位，实行国库集中支付制度，执行事业单位国有资产管理等相关规定，2019 年 3 月，该单位的内部审计部门按照国家相关规定，对本单位的国有资产管理及政府采购的情况进行了全面审计。在审计过程中，发现甲单位下列事项可能存在问题：（1）2018 年 12 月，甲单位组织相关人员进行了资产清查，检查中发现一批办公设备（账面价值 900 万元，已计提折旧 800 万元）已严重损毁，不能满足使用要求。甲单位报经主管部门审批后直接进行了处置，并
19、取得的残值变价收入 20 万元作为单位自有资金的处理。财务处李某解释，该批办公设备的残值变价收入金额较低，应当直接留归本单位使用。（2）甲单位拟购买一批仪器设备（不属于集中采购目录范围、且未达到政府采购公开招标数额标准），经批准可以采用询价方式采购。为尽快推进设备采购，会议决定成立询价小组，并明确询价小组由 4 名本单位采购人代表和2 名评审专家共 6 人组成。（3）甲单位按照要求执行政府会计制度，对管理用固定资产按照年限折旧平均法进行摊销，经计算，2018 年 9 月应计提的摊销金额为 50 万元，甲单位将 50 万元计入“固定资产累计折旧”科目，并确认“单位管理费用”50 万元。（4）20
20、18 年 12 月，甲单位经领导班子会议决定，与 D 企业签订采购合同，准备以自有资金购入成套设备一套，该资产购置超过规定标准限额。（5）甲单位在履行规定程序后，于 2018 年 10 月采购一批办公用品，作为库存物品的处理，该批办公用品购入后即被管理部门领用时，财务处做出减少经营费用，同时减少库存物品的账务的处理。假定不考虑其他因素。?、根据上述资料，逐项判断各项的处理是否正确，如不正确，对事项（1）至（4），分别说理由，对事项（5），指出正确的处理。【答案】事项（1）的处理不正确。（0.5 分）理由：甲单位处置规定限额（账面原值）标准以上的国有资产，应当经主管部门审核后报财政部审批；同时，
21、事业单位国有资产处置收入应属国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，在扣除相关税费后及时、足额上缴国库，严禁隐瞒、截留、坐支和挪用。（2 分）事项（2）的处理不正确。（0.5 分）理由：询价小组由采购人代表和评审专家共 3 人以上单数组成，其中评审专家的人数不得少于询价小组成员总人数的 2/3。（2 分）事项（3）的处理正确。（0.5 分）事项（4）的处理不正确。（0.5 分）理由：事业单位用自有资金购置限额以上资产的，应报主管部门审批。（2 分）事项（5）的处理不正确。（0.5 分）正确的处理：甲单位应增加单位管理费用，减少库存物品。（1.5 分）七、霍克公司的预算编制方案如下：(1)销售
22、预算。5 月上旬，各分部预测下一年度销售和资金需求，报总部。5 月下旬，总部综合考虑宏观经济形势对产品市场的影响和分部的价格、新产品、滞销、坏账等情况，制定分部销售预算草案。6 月份，各分部的地区销售经理预测分月度的全年销售额，作为其下一年度销售业绩评价的初步标准。7 月份，分部负责人复查销售预测报告，并与地区销售经理进一步协商，以确保分部预算达标。8 月上中旬，总部复查销售预算，修订未达标预算。8 月下旬，总部批准销售预算，并将之分解为各工厂的生产计划(包括价格、销量等)。(2)生产预算。9 月中上旬，各工厂确定固定费用和变动成本标准，报分部。10 月中旬11 月，各工厂确定固定费用和变动费
23、用标准，报分部。1112 月，总部复查并审批工厂生产预算，修订未达标预算。【答案】先销售后生产，以销定产。各部门都参与了预算的制定过程，并将本部门的实际情况反映在预算之中。不足之处是预算制定周期过长，从 5 月开始到 12 月结束。八、2019 年 1 月 10 日，甲事业单位接受委托承担横向科研项目，合同总金额106 万元（含增值税 6 万元），研究期限 12 个月。1 月 20 日，甲事业单位收到合同约定的 50%合同款 53 万元，其中增值税 3 万元。该项目研究工作 2019 年 1月份的完成进度为合同总工作量的 10%。甲事业单位 1 月 20 日收到合同款53 万元时，增加银行存款
24、 53 万元，同时增加预收账款 53 万元。甲事业单位 1月 31 日应当根据合同完成进度 10%计算当月应确认的事业收入 10 万元，增加事业收入 10 万元、减少预收账款 10 万元。【答案】甲事业单位的会计处理存在不恰当。理由：1 月 20 日收到合同款53 万元时，增加银行存款 53 万元，同时增加预收账款 50 万元、应交增值税 3万元。九、ABC 会计师事务所接受委托，审计某公司 2019 年度的财务报表。根据以往经验，决定信赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，事务所的 A 注册会计师和 B 注册会计师发现以下情况：假定不考虑其他因素。要求：逐项判
25、断资料中各项内部控制设计是否有效，并逐项说明理由。企业建立了担保授权和审批制度。重大担保业务，报经总经理批准。根据筹资目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案，无需对筹资方案作出可行性研究报告。总会计师负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作，并对财务报告的真实性、完整性负责。总会计师对企业全面预算管理工作的组织领导负全责。公司的内部控制制度规定，企业对外发生的所有经济行为，都应当订立书面合同。公司的内部控制制度规定，重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批。企业在工程项目招标方面，规定采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单
26、位。依法组建评标委员会，评标委员会成员与投标人以各种形式进行沟通，在充分了解投标人具体情况的基础上确定中标人，及时向中标人发出中标通知书，在规定的期限内与中标人订立书面合同。【答案】事项存在不当之处。理由：重大担保业务，应当报经董事会或类似权力机构批准。事项存在不当之处。理由：重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。事项存在不当之处。理由：企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。事项存在不当之处。理由：总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。事项存在不当之处。理由：企业对外发生的经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。或：从
27、成本效益原则来看，并不是所有的经济行为都需要签订书面合同。事项不存在不当之处。事项存在不当之处。理由：评标委员会成员不得私下接触投标人。企业应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人。一十、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2017 年初，甲公司召开 X、Y 两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：(1)能源电力事业部经理：X 项目作为一个煤炭发电项目，初始投资额为 5 亿元。经测算，当采用贴现率为 5%时，该项目净现值为2.4 亿元，当贴现率为 7%时，该项目净现值为 1.5 亿元；当采用贴现率为 10%时，该项目净现值为-0.5 亿元；当贴现
28、率为 11%时，项目净现值为-1.5 亿元。(2)基础设施事业部经理：Y 项目为一个地下综合管廊项目。该项目预计投资总额为 20 亿元(在项目开始时一次性投入)；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.05 亿元。事业部经理经过详细测算，得到项目净现值为 0.04 亿元。考虑到前期已经支付的机构咨询费用，因此事业部经理认为应该拒绝该项目投资。(3)财务部经理：目前，Y 项目已通过环保审核，X 项目由于涉及到火力发电，空气污染问题将困扰公司获得环保审批手续。建议今年两个项目如果实施，可采用定向增发普通股方案。目前公司有意对 12 名发行
29、对象定向发行股票，未来可将这两个项目纳入募集资金使用范围。(4)财务总监：为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持 2016 年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。财务公司将采用收支一体化模式运营。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，指出财务总监关于财务公司的论述是否合理，收支一体化模式的运作机理包含哪些？【答案】不合理。财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内。收支一体化运作模式：成员单位在外部银行和财务公司分别开立账户，集团统一核准，成员单位内部结算在财务公司内部账户进行；资金收入统一集中；资金统一支付。