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1、山西省山西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务提升训练年高级会计师之高级会计实务提升训练试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、明光科技有限公司是河北省的一家大型民营企业，成立于 2008 年，其主要业务是生产“光明”牌高容量太阳能电池。尽管成立时间不长，但发展非常迅速，目前实现年销售收入 1000 万元，利润超过 200 万元，公司董事会经过分析认为，尽管公司目前的市场占有率还不是很高，但由于产品具有其他产品所无法比拟的优点，深受消费者欢迎，预计未来市场前景十分广阔，高速增长态势仍可保持至少 5 年左右。明光公司在进行企业筹资战略规划时，出现了两
2、种不同的观点：一种观点认为，公司目前资本结构中债务比重很低，应当在维持资本规模基本不变的前提下，调整资本结构，加大债务比重；另一种观点认为，应当进一步增加投资，扩大资本规模，促进增长。要求：1.你认为该公司最恰当的筹资策略是什么，简述理由。2.明光公司在选择筹资工具时，采用哪些方法比较适宜。【答案】1.明光公司最恰当的筹资策略是快速增长和保守筹资战略。理由：明光公司是快速增长型企业，创造价值最好的方法是新增投资，而不是仅仅考虑可能伴随着负债筹资的税收减免所带来的杠杆效应。2.在选择筹资工具时，可以采用以下方法：（1）维持一个保守的财务杠杆比率，它具有可以保证企业持续进入金融市场的充足借贷能力；
3、（2）采取一个恰当的、能够让企业从内部为企业绝大部分增长提供资金的股利支付比率；（3）把现金、短期投资和未使用的借贷能力用作暂时的流动性缓冲品，以便于在那些投资需要超过内部资金来源的年份里能够提供资金；（4）如果必须采用外部筹资，那么选择举债的方式，除非由此导致的财务杠杆比率威胁到财务灵活性和稳健性；（5）当上述方法都不可行时，采用增发股票筹资或者减缓增长的方式。二、A 公司是一家国有重型设备制造企业，2018 年的有关财务数据如下：平均资产总额 35000 万元，平均的无息流动负债 5000 万元，平均在建工程 2000 万元，净利润 7000 万元，管理费用 1000 万元，其中研究开发费
4、用 500 万元，财务费用 800 万元，其中利息支出 1000 万元，当期确认为无形资产的研发支出400 万元。假设加权平均资本成本 6%，企业所得税税率 25%。要求：1.计算 A 公司税后净营业利润。2.计算 A 公司的平均资本占用。3.计算 A 公司的经济增加值.【答案】1.税后净营业利润=7000+（1000+500+400）（125%）=8425（万元）2.平均资本占用=3500050002000=28000（万元）3.经济增加值=8425280006%=6745（万元）三、甲公司为一家从事钢铁冶炼业务的集团企业。近年来，公司经营业绩持续下滑。为了扭转业绩下滑现状、提高质量、增加效
5、率，甲公司决定从 2018 年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）全面预算编制方法。2018 年，“去产能”的任务越发艰巨，并且政府将继续高度重视大气污染的防治工作，在内外部环境的综合影响下，公司决定按照既定的预算编制周期和频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进。（2）全面预算编制方式。自 2018 年起，公司开始执行“上下结合”式新预算编制方式，由预算参与者制定预算初稿，经上下沟通后形成最终预算。而以前年度的预算编制方式存在弊端，较低层级机构因为担心节省本期预算，导致下期预算减少的问题，从而彻底“用完预算”，没有动力降低本该节省的成本。（3）全面预
6、算编制流程。2017 年 12 月，预算管理委员会对各个预算执行单位上报的预算草案进行审查和平衡后，汇总编制出集团层面的年度预算方案，经过董事会以及股东大会的审议批准后，下达执行。（4）全面预算调整。在预算执行过程中，出现以下事件时，应当坚持预算的刚性，不得调整预算：无法实现预算目标；发生合并或者分立等行为；公司的经理层发生重大调整，导致原预算不适用。（5）绩效评价方法。从 2018 年开始，采取“定量定性”的绩效评价计分方法。为了满足公司多目标、多层次、多因素的绩效评价要求，公司决定采用功效系数法进行综合评价。除此之外，再使用行为法对员工进行考核。假定不考虑其他因素。?、根据资料（1），指出
7、 2018 年甲公司应采取的预算编制方法，并说明其优点。?、根据资料（2），指出 2018 年及以前年度公司分别采取的预算编制方式。?、根据资料（3），指出甲公司的预算编制流程是否存在不当之处，并说明理由。?、根据资料（4），指出关于预算调整的说法是否存在不当之处，并说明理由。?、根据资料（5），指出功效系数法存在的缺陷。【答案】1.2018 年应采取的预算编制方法：滚动预算法。优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。2.2018 年采取的预算编制方式：混合式预算。以前年度采取的预算编制方式：权威式预算。3.
8、存在不当之处。理由：对各个预算执行单位上报的预算草案进行审查和平衡，以及汇总编制出集团层面的年度预算方案，是预算管理委员会办公室的职责，分别经预算管理委员会、董事会、股东大会审议批准后，下达执行。4.存在不当之处。理由：当发生合并或分立等行为，以及公司的经理层发生重大调整，导致原预算不适用时，应该及时调整预算。5.功效系数法的缺陷：标准值确定难度较大，比较复杂。四、（1）2017 年 4 月 1 日，甲公司以每股 5 元的价格购入乙上市公司的股票500 万股，并由此持有乙公司 5%的股权。甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
9、产进行会计处理。2017 年 12 月 31 日该股票的收盘价格为每股 7 元。（2）2018 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 52200 万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司 55%的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司前后两次购买乙公司股权不构成“一揽子交易”，甲公司取得乙公司控制权之日为 2018 年 4 月1 日，原 5%股权的公允价值为 4800 万元。假定不考虑相关税费等其他因素影响。要求：（1）作出甲公司 2017 年投资相关的会计处理；（2）计算购买日甲公司对子公司按成本法核算的初始投资成本；（3）计算对甲公司 2018 年个别财务报表投资收益影响金额；（4）作出甲公司
10、2018 年投资相关的会计处理。【答案】（1）甲公司 2017 年投资相关的会计处理：借：交易性金融资产成本2500（5005）贷：银行存款2500借：交易性金融资产公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000（5002）（2）甲公司购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本购买日前原持有股权投资的公允价值4800追加投资应支付对价的公允价值 52200 万元57000（万元）。（3）影响甲公司 2018 年个别财务报表投资收益原持有 5%股权的公允价值与账面价值的差额 1300（48003500）公允价值变动损益 10002300（万元）；（4）甲公司 2018 年投资相关的会计处理：借：
11、长期股权投资57000贷：交易性金融资产成本2500公允价值变动1000投资收益1300银行存款52200购买日前原持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的公允价值变动损益为 1000 万元，购买日该公允价值变动损益转入购买日所属当期投资收益。五、甲公司是一家大型服装制造企业，自 2010 年开始实施全面预算管理。2016年末召开了预算管理工作会议，主要对 2016 年的预算执行等方面进行总结，并制定 2017 年的预算目标。会议要点如下：（1）预算管理组织方面。预算管理委员会是预算管理决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决策方案。（2）预算编制方面。2016 年在编制预算
12、时，没有以 2015 年及以往期间的经济活动和预算为基础，则根据 2016 年的具体需要分析 2016 年经济活动的合理性，综合平衡后，形成新的预算。（3）预算目标方面。企业计划在制定 2017年的目标利润时采用上加法。2017 年预计新增留存收益 300 万元，按照 20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得税税率是 25%，假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），判断甲公司预算管理组织方面是否存在不当之处，如果存在不当之处，请指出并说明理由。2、根据资料（2），判断甲公司 2016 年预算编制的方法，并说明理由及其优缺点。3、根据资料（3），计算甲公司 2017 年的目标利润。【答案】六、
13、某产品预计单位售价 15 元，销售量预计 230 万件，固定成本总额 150 万元，适用的企业所得税税率为 25%。要求：要实现最低 750 万元的净利润，计算该企业单位变动成本最高应该是多少元。【答案】税前利润750/（125%）1000（万元）230（15单位变动成本）1501000解得：单位变动成本10（元）。七、（2018）甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自 2018 年 1 月 1 日起执行财政部于 2017 年发布的新修订的企业会计准则 22 号金融工具确认和计量等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于 2017 年 11 月组织会计人员进行了
14、新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自 2018 年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：会计人员 A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付的本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员 B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投
15、资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。会计人员 C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。会计人员 D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。会计人员 E：套期工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。假定不
16、考虑其他因素。要求：（1）判断会计人员 A的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。（2）判断会计人员 B 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。（3）判断会计人员 C 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。（4）判断会计人员 D 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。（5）判断会计人员 E 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。【答案】（1）存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计
17、入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付的本金金额为基础的利息的支付。（2）存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产。（3）不存在不当之处。（4）存在不当之处。“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公
18、司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。（5）不存在不当之处。八、甲单位为一家中央级事业单位，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于 219 年 1 月 1 日起执行政府会计制度。219年 9 月 2 日，甲单位新任总会计师陈某了解到以下情况：（1）甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与 B 公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为 100 万元，累计摊销为 20万元，评估确认价值为 90 万元。219 年 7 月 30 日，甲单位办理完毕相关产权手续，以银行存款支付各项税费 5 万元。甲单位就此做增加长期股权投资 9
19、5万元、增加其他收入 10 万元、减少无形资产累计摊销 20 万元、减少银行存款5 万元、减少无形资产 100 万元的会计处理。（2）甲单位集中进行某科研课题项目的研究，共发生支出 25 万元，其中：使用上级业务主管单位拨入的科研课题专项经费 20 万元，使用单位自筹资金 5 万元。在预算会计中，甲单位将 25万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。（3）甲单位按照规定程序报经批准，以财政直接支付的方式融资租入专用设备一台，价值 40 万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年 7 月 1 日向租赁公司支付租金 10 万元，4 年付清；期满后，该设备产权归属甲单位。甲
20、单位本月增加固定资产和长期应付款各 40 万元，在支付租金时，增加事业支出和财政拨款收入各 10 万元。（4）甲单位申请财政专项资金，于 219 年 5 月购置一台设备，购置预算经费为 1000 万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项目支出列入 219 年度项目预算草案，并向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。（5）219 年 6 月，甲单位经办公会研究决定使用项目结余资金进行对外投资，计划买入某国有企业发行的收益水平超过银行存款利率的债券 100 万元。1、根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项（1）（5）的处理是
21、否正确；如不正确，分别指出正确的处理。【答案】九、甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事 M 产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。2019 年初，甲公司召开经营与财务工作专题会议。部分参会人员发言要点摘录如下：总经理：近年来，国内其他企业新建了多个与本公司产品同类的生产线，对公司产品原有的市场份额形成一定冲击。不过，公司与国内同行企业相比，在产品质量、技术水平、研发和营销能力、管理协同和人才竞争力等方面依然具有领先优势。面对 M 产品技术变革步伐加快、客户需求多样化的市场形势，2019 年，公司应继续坚持“需求引导、创新驱动、特色突出”的经营战略，大力开展技术创新
22、，为客户提供优质独特的产品和服务体验，持续保持公司在全行业中的竞争优势。要求：根据上述资料，指出甲公司采取的经营战略具体类型及甲公司实施该战略所具有的条件。【答案】差异化战略。条件：（1）具有很强的研究开发能力，研发人员要有创造性的眼光；（2）企业具有以其产品质量或技术领先的声望。（3）企业在这一行业有悠久的历史或吸取其他企业的技能并自成一体。（4）有很强的市场营销能力。（5）研究与开发、产品开发以及市场营销等职能部门之间要具有很强的协调性。一十、甲公司是一家领先的智能终端和信息基础设施提供商，在通信网络、信息技术和智能终端等领域为客户提供产品、解决方案和运维服务。2019 年 4 月初，甲公
23、司召开了中高层管理人员参加的风险管理专题研讨会。有关人员发言要点如下：供应部经理：公司智能终端产品的核心系统和信息基础设施的关键组件，分别由 S 国乙公司和丙公司供应。近期，S 国政府以乙公司和丙公司违反出口管制规定为由，要求这两家公司自 2019 年 9 月 1 日起，不得向甲公司提供产品。2018 年，公司智能终端业务和信息基础设施业务的销售收入约 650 亿元，接近公司销售收入总额的 90%。要求：根据上述资料，按照能否为企业带来盈利等机会为标志，指出甲公司面临的风险类别，并针对该风险提出有哪些应对措施。【答案】风险类别：控制性风险【或：不确定风险】应对措施：尽快寻找替代供应商，挺过当前生存难关；加大投资力度，着手自主研发，彻底摆脱技术掣肘；调整公司产业方向；积极与 S 国政府沟通，争取解除管制措施；根据合同条款，与乙公司和丙公司协商赔偿事宜。