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1、管理会计Management Accounting会计系 于国旺第九章 责任会计第一节 责任会计概述第二节 责任中心及其类型第三节 内部转移价格n学习要求了了解解：责任会计产生的背景；责任会计与分权管理模式；责任会计的职能；责任会计的作用；内部转移价格制定的原则。理理解解：责任会计的概念；责任会计的基本原则；责任中心的概念；各责任中心的关系；内部转移价格的意义和作用。掌掌握握：成本中心；利润中心；投资中心；内部转移价格的分类。第九章 责任会计n一、责任会计与分权管理模式集权制管理模式集权制管理模式p该模式将投资决策权和利润管理权掌握在企业最高层领导手中，把企业下属各部门只设为成本（或费用）中心
2、，并考核其责任成本或责任费用。p该模式有利于集中领导，统一指挥，但降低决策的质量、组织的适应能力和降低组织成员的工作热情。p该模式适用于独资制、合伙制等小型企业。第一节 责任会计概述n一、责任会计与分权管理模式分权制管理模式分权制管理模式p该模式指企业把一定的日常经营管理决策权下放给下属单位，允许低层管理人员在责任范围内制定并执行关键决策。p该模式有利于充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的不足；培养中层干部；让最高层管理人员集中精力关注企业最重要的战略决策；提高下属的工作情绪，增强其责任心，对市场环境变化做出及时反应和相应的决策。第一节 责任会计概述分权式管理模式总部事业部1事业部2事业部3事
3、业部4子事业部1子事业部2可以根据产品类可以根据产品类别、地区或业务别、地区或业务性质划分性质划分责任会计的产生分权管理分权管理模式模式以责任单位以责任单位为主体的为主体的会计工作会计工作责任会计责任会计u分权管理成为现代企业组织管理发展的基本趋势。在实行分权管理以后，为防止各分权单位片面追求局部利益而损害企业整体利益行为的发生，必须严格推行“经济责任制”，其内容是明确企业内部各单位的经济责任，赋予它们相应的管理权力，同时联系经济利益，即责权利挂钩。n二、责任会计的概念责任会计的定义责任会计的定义p责任会计是一种管理制度，是管理会计的一个子系统。它是指在分权管理的条件下，为了适应经济责任制的要
4、求，在企业内部建立若干责任单位，并对其分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套专门制度。p责任会计实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。第一节 责任会计概述n二、责任会计的概念责任会计的内容责任会计的内容p各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。p科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确各自的目标和任务，实现局部与整体的统一。p各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。第一节 责任会计
5、概述n二、责任会计的概念责任会计的内容责任会计的内容p为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。p一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。p制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。p建立健全严密的生产加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。第一节 责任会计概述n三、责任会计的职能第一节 责任会计概述责任会计的职能：责责任任会会计计在在企企业业内内部部管管理理中中所所具具有有
6、的功能的功能。n四、责任会计的作用有利于贯彻企业内部经济责任制有利于贯彻企业内部经济责任制p实行责任会计以后，可使各级管理人员目标明确，责任分明；以责任单位为核算主体来记录和归集会计信息。并据以评价和考核各该单位的工作实绩和经营成果，能做到功过分明，奖惩有据。第一节 责任会计概述n四、责任会计的作用有利于保证经营目标的一致性有利于保证经营目标的一致性p实行责任会计以后，各个责任单位的经营目标就是整个企业经营总目标的具体体现。因而在日常经济活动进程中，必须注意各责任单位的经营目标是否符合企业的总目标。如有矛盾，应当及时协商调整。第一节 责任会计概述n四、责任会计的作用有利于促进企业分配制度的合理
7、化有利于促进企业分配制度的合理化p实行责任会计以后，企业物质利益分配的参照标准是各责任中心责任预算完成的质和量。通过责任会计核算提供的信息，就能使企业分配建立在有充分的依据基础之上，这就有利于打破平均主义、打破职工吃企业的“大锅饭”，真正体现按劳分配原则，以调动职工的劳动积极性。第一节 责任会计概述n五、责任会计的基本原则可控性原则可控性原则目标一致性原则目标一致性原则责、权、利相结合原则责、权、利相结合原则反馈性原则反馈性原则及时性原则及时性原则第一节 责任会计概述可控性原则p在建立责任会计制度时，应首先明确划分各责任单位的职责范围，使他们在真正能行使控制权的区域内承担经管责任。p每个责任单
8、位只能对其可控的成本、收入、利润和资金负责。在责任预算和业绩报告中，也只应包括他们能控制的因素，对于他们不能控制的因素则应排除在外，或只作为参考资料列示。目标一致性原则p目标一致性原则主要是通过选择恰当的考核和评价指标来体现。p首先，为每个责任单位编制责任预算时，就必须要求它们与企业的整体目标相一致；然后，通过一系列的控制步骤，促使各责任单位自觉自愿地去实现目标。p单一性的考评指标往往会导致上下级目标的不一致，故考评指标的综合性与完整性是重要问题。责、权、利相结合原则p要为每个责任单位、每个收支项目确定应由谁负责。同时责任者还必须有责有权，在为每个责任单位制订考评标准时，一定要重视对人的行为激
9、励，充分调动各个责任单位的工作积极性。p责任会计所突出的是个“责”字，责任会计核算和控制的是责任中心所承担的责任。责任大、权则大、利相应也大，反之亦然，只有贯彻责、权、利相结合原则，才能充分调动各责任中心的主观能动性。反馈性原则p在责任会计中，要求对责任预算的执行情况有一套健全的跟踪和反馈系统，使各个责任单位不仅能保持良好、完善的记录和报告制度，及时掌握预算的执行情况，而且要通过实际数与预算数的对比、分析，迅速运用各自的权力，控制和调节他们的经济活动。及时性原则p各个责任单位在编制业绩报告以后，应当及时将有关信息反馈给责任者，以便他们迅速调控自己的行为。n一、责任中心的概念责任中心的定义责任中
10、心的定义p一个规模较大的企业，在实行分权管理条件下，按“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中心”。p责任中心是按企业管理体制和实行经济责任制的要求，在企业内部有明确责任范围、有相应的权力并能自己进行控制的单位。责任中心通常包括企业内部由专人承担责任和行使权力的成本、利润或投资所发生的单位。第二节 责任中心及其类型n一、责任中心的概念责任中心的类型责任中心的类型p责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。每一个责任单位都由一个主管人员负责，承担规定的责任和拥有相应的权力。责任中心的特征责任中心的特征p责权
11、利相结合，有条件承担责任（即有行为能力并对后果承担责任），责任和权力皆可控，有一定经营业务和财务收支活动，能够进行责任会计核算。第二节 责任中心及其类型责责任任中中心心成本中心成本中心利润中利润中心心投资中心投资中心n一、责任中心的概念划分责任中心的原则划分责任中心的原则p企业的生产经营活动中具有相对独立的地位，能独立承担一定的经济责任。p拥有一定的管理和控制责任范围内的有关经营活动权。p能制订明确的目标，并具有达到目标的能力。p在经营活动中，能独立地执行和完成目标规定的任务。第二节 责任中心及其类型n二、成本中心成本中心的含义成本中心的含义p成本中心是对成本或费用负责的一种责任中心，即只考核
12、发生的成本和费用，而不考核其收入或没有收入的责任单位。n成本中心的成本中心的特点特点p只考评成本费用，不考评收益p只对可控成本承担责任p只对责任成本进行考核和控制第二节 责任中心及其类型l成本中心只考核其成本费用，不考核收益。因为成本中心一般只有生产权没有经营权和销售权，不会有销售收入或很少有收入，没有必要计算和考核收入。对成本中心来说，目标就是在保质保量完成生产任务、搞好管理工作的前提下控制和降低成本与费用。成本中心的特点（一）l成本中心只对可控成本负责。凡是责任中心能控制的各种耗费称为可控成本；凡责任中心不能控制的各种耗费，称为不可控成本。l通常可控成本应符合下列三个条件：(1)(1)成本
13、中心有办法知道发生什么样性质的耗费成本中心有办法知道发生什么样性质的耗费可预见性可预见性；(2)(2)成本中心有办法计量它的耗费成本中心有办法计量它的耗费可计量性可计量性；(3)(3)成本中心有办法控制并调节它的耗费成本中心有办法控制并调节它的耗费可调控性可调控性。成本中心的特点（二）l成本中心计算和考核的内容是责任成本。就最基层的成本中心来说，它们的各项可控成本之和即为责任成本。对最基层以上的成本中心来说，其责任成本则包括两部分，一是该中心本身的各项可控成本之和，二是其下属成本中心转上来的责任成本。成本中心的特点（三）n二、成本中心产品成本与责任成本产品成本与责任成本第二节 责任中心及其类型
14、项目项目核算对象核算对象核算原则核算原则核算内容核算内容核算目的核算目的产品成本产品成本产品产品谁受益、谁承担谁受益、谁承担全部产品成本全部产品成本计算损益计算损益责任成本责任成本责任中心责任中心谁负责、谁承担谁负责、谁承担全部可控成本全部可控成本考核业绩考核业绩联系：联系：一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和。主要关注区别n二、成本中心成本中心的考核指标成本中心的考核指标第二节 责任中心及其类型p需要注意的是，如果预算产量与实际产量不一致时，应当按弹性预算的方法首先调整预算数，然后再计算上述指标。n二、成本中心费用费用中心中心p费用中心适用于产出物不能用财务指标来衡量，或投入
15、与产出没有密切关系的单位。p成本中心的适用范围最广，任何对成本负责的单位都是成本中心。例如企业内每一个分公司、分厂、车间、部门都是成本中心。而它们又是由各该单位下面的若干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中心所组成。至于企业中不进行生产而只提供一定专业性服务的单位，如人事部门、总务部门、会计部门、财务部门等等，则可称为“费用中心”，它们实质上也属于广义的成本中心。第二节 责任中心及其类型n三、利润中心利润中心的概念利润中心的概念p利润中心指既对成本承担责任，又对收入和利润承担责任的企业所属单位。p利润中心是其责任人既能控制成本，又能控制收入的一种责任中心。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策
16、权。p利润中心一般应当具有如下三个条件：利润中心主管人员的决策，能够影响该中心的利润。利润中心的生产经营活动不取决于其他单位，有相对独立性。利润中心利润的增加，能提高企业的经济效益。第二节 责任中心及其类型n三、利润中心利润中心的分类利润中心的分类p按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。p自然利润中心一般是企业内部独立单位，大多直接面对市场对外销售产品而取得收入。p人为利润中心一般不与外部市场发生业务上联系，只对企业其他单位提供半成品和劳务，其售价一般采用企业制定的内部转移价格。第二节 责任中心及其类型n三、利润中心利润中心的成本计算利润中心的成本计算p在无法实
17、现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本，因而这类中心也属于边际贡献中心。p在共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。第二节 责任中心及其类型n三、利润中心利润中心的考核指标利润中心的考核指标p常见的考核指标：部部门门边边际际贡贡献献、部部门门经经理理边边际际贡贡献献、部部门贡献、公司税前门贡献、公司税前利润。利润。第二节 责任中心及其类型n四、投资中心投资中心的概念投资中心的概念p投资中心是既对成本、收入、利润负责，又对投入的全部资金的使用效果负责的区域。p投资中心的适用范围限于规模和经营权力较
18、大的部门，如事业部、分公司、分厂等。由于它们需要对投资的经济效益负责，故应拥有充分的经营决策权和投资决策权。除非有特殊情况，公司最高管理当局对投资中心一般不宜多加干预。p投资中心共同使用的资产必须划分清楚，共同发生的成本应按适当标准进行分配，相互之间调剂使用的现金，存货等，应计息清偿。只有这样，才能符合责任会计的要求。第二节 责任中心及其类型n四、投资中心投资中心的考核投资中心的考核p利润利润p投资报酬率投资报酬率 p剩余收益剩余收益 第二节 责任中心及其类型投资中心除考核利润指标外，主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资报酬率和剩余收益。投资报酬率又称投资利润率，是指投资中心
19、所获得的利润与投资额之间的比率。该指标可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。投资报酬率投资报酬率用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产总体盈利能力的指标，分母是生产经营中占用的全部资产，分子是利息加税前利润（即息税前利润）。投资报酬率指标的优点：p能反映投资中心的综合盈利能力。p具有横向可比性。p可以作为选择投资机会的依据。p可以作为评价投资中心经营业绩的尺度。p导致投资中心经营管理行为长期化。p促使管理者像控制费用一样控制资产占用额或投资额。投资报酬率投资报酬率指标的局限性：p没有考虑通货膨胀因素的影响，无法揭示投资中心的实际经营能力。p导致投资中心目标与企业整体
20、目标的脱节，使投资中心只顾本身利益而不顾整个企业，增加或减少投资。p不利于投资项目建成投产后与原定目标的对照。p所反映的部分内容并非全都是投资中心所能控制的。p并不区别不同的资产，无法处理资产不同的风险。投资报酬率剩余收益是一个绝对额指标，它是以投资中心的投资额乘以一个规定或预期的最低投资报酬率，得出一个基本利润额，再用该中心的利润额减去基本利润额后的差额。剩余收益剩余收益指标考核的优缺点p剩余收益使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资金成本的决策。p允许使用不同的风险调整资金成本。从现代财务理论看，不同的投资有不同的风险，要求按风险程度调整其资金成本。可以对不同的部门或不
21、同的资产规定不同的资金成本百分数，使剩余收益指标更加灵活。剩余收益投资中心的考核：举例n五、各责任中心的关系p成本中心、利润中心和投资中心的主要区别在于各中心控制区域和权责范围的大小，但它们都承担相应责任，并相互联系。p最基层的成本中心应就其经营的可控成本向其上层成本中心或利润中心负责；上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本向利润中心负责。p利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（贡献毛益）向投资中心负责。p投资中心最终就其经营的投资报酬率和剩余收益向总经理和董事会负责。第二节 责任中心及其类型n一、内部转移价格的意义和作用责任会计体系中建立的企业内部转移价
22、格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。制定内部转移价格，有助于分清各责任中心的经济责任；有助于在客观、可比的基础上对责任中心进行业绩考核；有助于协调各中心的业务活动和企业内部的各项业务活动；有助于做出正确的经营决策。第三节 内部转移价格n二、内部转移价格制定的原则全全局局性性原原则则：一切要从企业整体利益出发，保证目标一致性。公公平平性性原原则则：买卖双方均感到公平合理而乐于接受。这是关系责任会计能否真正建立的问题。自自主主性性原原则则：在目标一致的前提下，自主制定价格，这是责任主体行使权利的表现，必要时要进行协调。重重要要性性原原则则：一般只对企业经济效益较为
23、重要的业务往来制定价格。第三节 内部转移价格n三、内部转移价格的分类 内部转移价格主要包括市场价格、协商价格、双重价格和成本价格四种类型。评价公司转让定价的效果，应兼顾两条主要标准：（1）转移价格是否能诱导各“中心”制订出对公司业绩产生积极影响的经济决策，包括投资决策、中间产品产量决策、最终产品的产量决策等。（2）转移价格是否能使各“中心”的业绩得到公正的衡量与评价，以及“中心”经理得到公平的奖励。第三节 内部转移价格市场价格是指以产品或劳务的市场价格作为基价制定的内部转移价格。采用市场价格，一般假定各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销。同时产品或劳务有客观的市价可采用
24、。市场价格应当遵循的原则：当供应方愿意对内销售，而且售价不高于市价时，使用方有购买的义务，不得拒绝“购进”；当供应方售价高于市场价格，使用方有转向市场购入的自由；当供应方宁愿对外界市场销售，则应当有不对内销售的权利。市场价格市场价格为基础的转让定价制度的主要优点：p由于市场价格较好地代表着产品的真实价值，采用市场价格有利于鼓励企业有效地使用其有限的资源。p采用市场价格，与分权经营的利润中心的方向一致，有利于评价各利润中心的业绩。p从国际范围看，绝大多数国家政府认为，正常交易价格是计算应税利润额的适当标准。市场价格市场价格为基础的转让定价制度的缺陷：p企业内部转让的产品或劳务等，往往不存在中间市
25、场，即使存在这样的市场，它们也很少是竞争性的。p采用市场价格基础，对企业利用价格来达到竞争或其它战略目标来说，缺少回旋的余地。市场价格是制定内部转移价格的最直接依据。市场价格协商价格（议价）是指企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过共同协商，确定出的为双方所接受的内部转移价格。采用协商价格的前提是责任中心相互转移的产品应有可能在非竞争性市场买卖，在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖这种中间产品。如果买卖双方不能自行决定，或当价格协商的双方发生矛盾而又不能自行解决，或双方协商定价不能导致企业最优决策时，企业高一级的管理层要进行必要干预和调节。协商价格双重价格是指当产品或劳务不止一种价
26、格时，针对责任中心供应双方分别采用不同的价格标准所制定的内部转移价格。如果对产品（半成品）的供应方，可按协商的市场价格计价；对使用方则按供应方的产品（半成品）的单位变动成本计价，其差额由企业会计部门进行最终调整。双重价格有双双重重市市场场价价格格（当某种产品或劳务有多种市价时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价）和双双重重协协商商价价格格（供应方按市场价格或议价计价，使用方按对方的单位变动成本计价）两种形式。双重价格当内部产品或劳务有外界市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价，而采用单一的内部转移价格又不能调动各责任中心的积极性和确保责任中心与整个企业的经营目标实现时，可
27、考虑采用双重价格。双重价格可同时满足供应方和使用方的不同需要，激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性。双重价格n成本价格是指以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。n成本价格的优点：使用较简单；所依据的数据来自企业内部；在税务当局面前容易提出正当理由；易于形成常规。n成本价格的缺陷：以实际成本来转让产品或劳务，不利于促进“销售利润中心”努力控制生产成本，生产中的低效率所造成的过高成本，会简单地以较高的转移价格形式转嫁给“购买利润中心”；成本概念的多样性，也使得转让定价制度变得具有更强的人为性。成本价格成本价格的形式p标准成本价格是指以产品或劳务的单位标准成本为基础的价格。p标准成本加成
28、价格是指以产品或劳务的单位标准成本加上一定的合理利润（按成本加成率计算）确定的内部转移价格。p标准变动成本价格是指以产品或劳务的单位标准变动成本为基础的内部转移价格。成本价格已已知知：某某公公司司下下属属的的甲甲、乙乙两两个个分分部部，均均为为投投资资中中心心。其其中中，甲甲分分部部每每年年发发生生固固定定成成本本90 90 000000元元，生生产产的的A A部部件件单单位位变变动动成成本本为为6 6元元件件，如如果果直直接接对对外外出出售售，其其市市场场价价格格为为1010元元件件。A A部部件件也也可可以以作作为为乙乙分分部部的的原原材材料料。乙乙分分部部每每年年发发生生固固定定成成本本
29、40 40 000000元元，每每年年最最多多可可将将10 10 000000件件A A部部件件深深加加工工为为B B产产品品，单单价价为为2020元元件件，追追加加单单位位变变动动成本成本5 5元件。元件。A A产品的市场容量为产品的市场容量为30 00030 000件。要求：件。要求：假假定定甲甲分分部部全全年年最最多多可可生生产产30 30 000000件件A A部部件件，分分析析能能否否采采用用市市场价格作为甲、乙分部内部交易场价格作为甲、乙分部内部交易A A部件的内部转移价格。部件的内部转移价格。假假设设甲甲分分部部最最大大生生产产能能力力为为40 40 000000件件，分分析析是
30、是否否应应采采用用市市场场价格作为甲乙分部内部交易价格作为甲乙分部内部交易A A部件的内部转移价格。部件的内部转移价格。假假设设甲甲分分部部最最大大生生产产能能力力为为40 40 000000件件，A A部部件件的的协协商商价价格格为为8 8元件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。元件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。内部转移价格制定的应用：举例解解：在在这这种种情情况况下下，以以市市场场价价格格作作为为内内部部转转移移价价格格，则则无无论论乙乙从从甲甲购购买买还还是是从从外外部部购购买买A A部部件件，甲甲、乙乙分分部部和和总总公公司司的的营营业收益均无影响。该公司简易损益表如
31、下：业收益均无影响。该公司简易损益表如下：在在这这种种情情况况下下，甲甲分分部部有有1000010000件件的的剩剩余余生生产产能能力力，这这时时如如果果仍仍然然采采用用市市场场价价格格作作为为内内部部转转移移价价格格，就就不不会会使使公公司司利利润润最大化。最大化。因因为为对对于于乙乙来来说说，不不论论是是从从甲甲分分部部购购入入还还是是从从市市场场购购入入都都是是一一样样的的。如如果果乙乙从从市市场场购购入入，就就会会使使甲甲分分部部的的剩剩余余生生产产能能力力闲置，从而使公司少得利润闲置，从而使公司少得利润4000040000元元 10000*10000*（10-610-6）=40000=40000元元在在这这种种情情况况下下，应应采采用用协协商商价价格格作作为为内内部部转转移移价价格格。如如果果协协商商价价格格高高于于甲甲分分部部的的变变动动成成本本，而而低低于于市市场场价价格格，那那么么协协商商价价格对供求双方都有利，整个公司的收益也会增加。格对供求双方都有利，整个公司的收益也会增加。