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1、模块10 责任会计管理会计实务 模块模块10 责任会计责任会计 项目1 责任会计的认知 10.1.1责任会计的概念 责任会计一词源于西方，它是指为了适应现代企业内部管理要求，以企业内部建立的若干责任中心的经济责任为核算对象，并对责任中心对所分工负责的经济活动进行控制、核算、分析和考核的一种会计制度。 责任会计是会计核算和会计管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度，这种制度要求在企业内部以可控责任为目标划分责任中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核算工作，最后通过预算与实际执行结果的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现奖惩。 10.1.2企业组织结构与责任会计的
2、关系 现代企业随着规模的不断扩大、经营管理的日趋复杂以及管理部门及事项的不断增多，使得原有的单一制、集权制的管理模式很难适用。为了应对日趋激烈的市场竞争，适应快速多变的外部环境，分权制管理成为一种普遍的趋势。于是企业越来越多向下授予经营管理权，同时通过责任会计制度加强内部控制。这就出现了很多大型企业将所属各级、各部门按其权力和责任的大小将各种成本中心、利润中心、投资中心等责任中心，实行分权管理。 10.1.3责任会计的基本内容 1）设置责任中心，明确权责范围 2）编制责任预算，确定业绩考核标准 3）合理制定内部转移价格 4）准确核算各责任中心的经营业绩，及时控制 5）分析评价业绩，落实奖惩制度
3、 10.1.4责任会计的基本原则 1）责、权、利相结合的原则 2）目标一致原则 3）可控性原则 4）反馈性原则项目项目2 责任中心的划分及评价责任中心的划分及评价方法方法 10.2.1责任中心的含义 责任中心是企业内部在其明确的行动范围内承担规定责任，享有相应的权力、单独进行经济核算并可根据绩效大小受到奖惩的企业内部组织单位或部门。凡是管理上可分、责任可以辩认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一流水线。 10.2.2成本中心及其评价方法 1）成本中心含义 所谓成本中心，是指只发生成本（费用）而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任
4、领域都可以确定为成本中心。对这类成本责任中心只是考核成本，而不能考核其他内容。 2）产品成本与责任成本的区别 3）对成本中心的考核评价 成本中心没有收入，只对成本负责，因而对成本中心的评价与考核应以责任成本为重点。即以业绩报告为主要依据来衡量责任成本的实际完成情况，包括计算可控成本实际数与预算数的差异，确定差异性质，追溯差异原因，据此进行奖惩，同时通过信息反馈，积极采取措施进行适时控制。对成本中心的考评主要集中于目标（预算）成本完成情况的考核上。 预算成本差异额=预算成本实际成本 （10.1） 预算数大于实际数称为有利差异，表示节约，反之，为不利差异，表示超支。10.2.3利润中心及其评价方法
5、1）利润中心含义所谓利润中心，是指既要发生成本，又能取得收入的责任中心。它既要控制成本的发生，也要对收入与成本的差额（即利润）进行控制。2）对利润中心的考核评价对利润中心工作的业绩进行考核评价也是通过编制业绩报告，在分析实际数与预算数的差异的基础上进行的。由于利润中心既要对成本负责，同时又要对收入和利润负责，因此利润中心业绩报告要反映成本，收入及利润的预算数、实际数和差异数，并对差异原因进行分析。在实际工作中，对利润中心的考核指标主要是部门经理边际、部门边际和税前利润。边际贡献=销售收入总额-变动成本总额 （10.3）部门经理边际=销售收入总额-变动成本总额-部门经理可控专属固定成本 （10.
6、4）部门边际=部门经理边际-部门经理不可控专属固定成本 （10.5）税前利润=部门边际-上级分配共同固定成本 （10.6） 10.2.4投资中心及其评价方法 1）投资中心含义 所谓投资中心是指既要发生成本又能取得心入、获得利润，还有权进行投资的这样一种责任中心。这种责任中心不仅要对责任成本、责任利润负责，还要对投资的收益负责。在组织形式上，投资中心一般是独立的法人,而成本中心基本上不是独立的法人，利润中心可以是独立的法人，也可以不是独立的法人。 2）对投资中心的考核评价 对投资中心的业绩进行评价和考核，除成本、收入和利润等指标外，重点应放在“投资报酬率”和“剩余收益”这两项指标上。 项目项目3
7、 内部转移价格的含义及内部转移价格的含义及制定方法制定方法 10.3.1内部转移价格的含义 在责任会计体系中，企业内部的每一个责任中心都是作为相对独立的商品生产经营者存在的，为了分清经济责任，各责任中心之间的经济往来，应当按照等价交换的原则实行“商品交换”。各责任中心之间相互提供产品（或劳务）时，要按照一定的价格，采用一定的结算方式，进行计价结算。这种计价结算并不真正动用企业货币资金，而是一种观念上的货币结算，是一种资金限额指标的结算。计价结算过程中使用的价格，称为内部转移价格。 10.3.2制定内部转移价格的原则 1）公平性原则 2）目标一致原则 3）反馈性原则 10.3.3制定内部转移价格
8、的方法1）市场价格法市场价格法是指在各责任中心之间转移产品或劳务时，根据产品或劳务的市场价格来制定其内部转移价格。从考评责任中心的工作业绩来看，市场价格是制定产品或劳务内部转移价格的最好依据，因为市价比较客观，对买卖双方均无偏袒。但市场法并不等于直接将市场价格用作内部结算，在内部结算时需要根据实际情况进行必要调整。比如，市场价格一般包括销售费、广告费，有时还包括运输费的补偿等各种销售环节的中间费用，而这些在内部转移价格中都是需要调整的。2）协商价格法协商价格法也叫议价法，是转让双方以正常的市场价格为基础，定期共同协商，确定出一个双方均愿接受的价格作为计价的标准。这种内部转移价格必须以对企业总体
9、有利和转让双方均乐于接受为前提。在一般前提下，议价可比市场价格略低一些，这样可以同时满足转让双方特定需要，又兼顾各责任中心的经济利益。 10.3.3制定内部转移价格的方法 3）双重价格法 双重价格法是对同一中间产品就转让双方分别采用不同的转移价格作为计价基础，以使转让双方都有动机“买”和“卖”，而使企业整体得益。这是因为，内部转移价格主要是为了对企业内部各责任中心的业绩进行评价和考核之用，故双方所采用的转让价格不需要完全一致，可分别选用对自己有利的价格作为计价基础。 4）成本加成法 成本加成法是在各中间产品的成本基础上加上一定比例的内部利润作为内部转移价格的方法。模块小结模块小结本模块通过三个
10、案例使学生认知了责任会计制度的建立、责任中心的划分和评价方法、内部转移价格的制定。案例1“建立滨海快速公司的责任会计制度”，通过滨海快速公司业务 经理的关于责任会计制度建立的设想，分析出责任会计制度建立的主要依据，即分权制、责任会计建立的内容和原则。案例2“我爱我家连锁门店的提高利润率的措施”，通过我爱我家下属门店为达到其责任中心的考核指标而做出的不当措施的案例，引出责任中心的划分及相关考核方法。提出责任中心的基本划分：成本中心、利润中心和投资中心，以及它们各自评价考核方法。案例3“飞翔模具厂订单的选择”，通过飞翔模具公司下属两家互相交易的分公司之间内部转移价格的矛盾，引出内部转移价格制定的相关方法。企业应根据自己的实际情况合理选择内部转移价格的制定方法，既实现对下属各责任中心相互交易经济行为的分责任核算，又能保证公司总体利益不受损害。