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1、为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益房地产开发企业土地增值税清算房地产开发企业土地增值税清算为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益一、土地增值税的基本税制w1993年12月国务院颁布的实施条例，1994年1月开始实施。2019年财政部 国家税务总局才出台实施细则。w关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知国税发2019187号-这是一个征管文件。国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知国税发200991号 重申了清算条件
2、、清算时间要求、核定征收的情形，强调了审核重点。w国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知 国税函2019220号-明确8大问题w国家税务总局关于加强土地增值税征管工作的通知 国税发201953号 加大土地增值税清算力度，明确核定征收率以及区域预征率为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益二、土地增值税清算工作的未来趋势w从2019年至今国家共颁布7个重要文件来规范土地增值税。w 意味着国家对房地产市场的调控还将继续，从2019年以来出台的一系列文件都表示，政府试图将过去没有完善的税收体系进行恢复和完善。为了规范事
3、业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益三、土地增值税清算基础知识w1、土地增值税征税对象w 纳税义务人w2、土地增值税清算原理为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益1、土地增值税征税对象w 转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。w地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地
4、上地下的各种附属设施。下的各种附属设施。w收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益 w单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体单位，是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。及其他组织。w个人，包括个体经营者。个人，包括个体经营者。w此类纳税人有四个特点：第一：不分自然人和法人；第二：此类纳税人有四个特点：第一：不分自然人和法人；第二：不分经济性质；第三：不分内资和外资；第四：不分部门。不分经济性质；第三：不分内资和外资；第四：不分部门。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员
5、聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益2、土地增值税计算原理1 1、应纳税额、应纳税额=增值额增值额*税率税率2 2、增值额、增值额=收入收入-扣除项目金额扣除项目金额3 3、增增值值额额=收收入入-（土土地地成成本本+开开发发成成本本+开开发发费费用用+税税金金+加计扣除）加计扣除）4 4、开开发发成成本本=土土地地征征用用及及拆拆迁迁补补偿偿费费+前前期期工工程程费费+建建筑筑安安装装工工程程费费+基基础础设设施施费费+公公用用配配套套设设施施费费+开开发发间间接费用接费用5 5、开开发发费费用用=财财务务费费用用+其其他他费费用用（销销售售费费用用、管管理理费费用）用）6 6、加计扣除、
6、加计扣除=（土地成本（土地成本+开发成本）开发成本）*20%20%7 7、增值率、增值率=增值额增值额/扣除项目金额扣除项目金额为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益w8 8、税率、税率档次级 距税率速算扣除系数税额计算公式1增值额未超过扣除项目金额50%的部分30%0增值额*30%2增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%的部分40%5%增值额*40%-扣除项目金额*5%3增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%的部分50%15%增值额*50%-扣除项目金额*15%4增值额超过扣除项目金额200%的部分6
7、0%35%增值额*60%-扣除项目金额*35%为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益四、土地增值税清算税收政策解析w土地增值税的清算单位土地增值税的清算单位w土地增值税以国家有关部门审批的房地土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。的项目，以分期项目为单位清算。w开发项目中同时包含普通住宅和非普通开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。住宅的，应分别计算增值额。关于房地产开发企业土地增值税清算管理有
8、关问题的通知为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益w第八条 土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算。w土地增值税暂行条例实施细则 w 对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用条例第八条（一）项的免税规定。w关于土地增值税一些具体问题规定的通知关于土地增值税一些具体问题规定的通知财税字财税字20190482019048号号为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人
9、员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益91号文规定：对不同类型房地产要分别计算增值额，号文规定：对不同类型房地产要分别计算增值额，增值率，缴纳土地增值税。增值率，缴纳土地增值税。187号文件规定：土地增值税的普通住宅和非普通住宅号文件规定：土地增值税的普通住宅和非普通住宅必须分别作为不同的清算项目。必须分别作为不同的清算项目。普通标准住宅，是指按所在地一般民用住宅标准建造普通标准住宅，是指按所在地一般民用住宅标准建造的的居住用住宅居住用住宅。高级公寓、别墅、度假村等不属于。高级公寓、别墅、度假村等不属于普通标准住宅。普通标准住宅。w普通标准住宅的界定：同时满足三个条件：普通标准住宅的界定：同
10、时满足三个条件：w1、建筑容积率在、建筑容积率在1.0以上；以上；w2、单套面积在单套面积在120平米以下（含平米以下（含144平米）；平米）；w3、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价、实际成交价格低于同级别土地上住房平均交易价格格1.2倍以下。倍以下。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益有多个清算单位的，应分别申报有多个清算单位的，应分别申报土地增值税纳税申报表（一）填表说明国税发土地增值税纳税申报表（一）填表说明国税发土地增值税纳税申报表（一）填表说明国税发土地增值税纳税申报表（一）填表说明国税发201
11、9090201909020190902019090号文件规定，号文件规定，号文件规定，号文件规定，“土地增值税纳税申报表土地增值税纳税申报表土地增值税纳税申报表土地增值税纳税申报表（一）中各主要项目内容，应根据土地增值税的基（一）中各主要项目内容，应根据土地增值税的基（一）中各主要项目内容，应根据土地增值税的基（一）中各主要项目内容，应根据土地增值税的基本计税单位作为填报对象。纳税人如果在规定的申本计税单位作为填报对象。纳税人如果在规定的申本计税单位作为填报对象。纳税人如果在规定的申本计税单位作为填报对象。纳税人如果在规定的申报期内转让二个或二个以上计税单位的房地产，对报期内转让二个或二个以上
12、计税单位的房地产，对报期内转让二个或二个以上计税单位的房地产，对报期内转让二个或二个以上计税单位的房地产，对每个计税单位应分别填写一份申报表。每个计税单位应分别填写一份申报表。每个计税单位应分别填写一份申报表。每个计税单位应分别填写一份申报表。纳税人如果既从事普通标准住宅开发又进行其他房纳税人如果既从事普通标准住宅开发又进行其他房纳税人如果既从事普通标准住宅开发又进行其他房纳税人如果既从事普通标准住宅开发又进行其他房地产开发的，应分别填写纳税申报表（一）。地产开发的，应分别填写纳税申报表（一）。地产开发的，应分别填写纳税申报表（一）。地产开发的，应分别填写纳税申报表（一）。”为了规范事业单位聘
13、用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益五、土地增值税的清算条件1 1、纳税人应进行清算、纳税人应进行清算(主动清算主动清算)2 2、税务机关要求清算（被动清算）、税务机关要求清算（被动清算）（一）符合下列情形之一的，纳税人（一）符合下列情形之一的，纳税人应应进行土进行土地增值税的清算：地增值税的清算：w1.1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的；房地产开发项目全部竣工、完成销售的；w2.2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的；整体转让未竣工决算房地产开发项目的；w3.3.直接转让土地使用权的。直接转让土地使用权的。为了规范事业单位聘用
14、关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（二）符合下列情形之一的，主管税务机关（二）符合下列情形之一的，主管税务机关可可要求纳税人进行土地增值税清算：要求纳税人进行土地增值税清算：w1.1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积可售建筑面积的的比例在比例在85%85%以上以上，或该比例虽未超过，或该比例虽未超过85%85%，但，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；w2.2.取得销售（预售）许可证满三年仍未销售
15、取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；完毕的；w3.3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；值税清算手续的；w4.4.省税务机关规定的其他情况省税务机关规定的其他情况为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益国税发国税发国税发国税发200991200991200991200991号号号号 国家税务总局关于印发土地增值国家税务总局关于印发土地增值国家税务总局关于印发土地增值国家税务总局关于印发土地增值税清算管理规程的通知：税清算管理规程的通知：税清算管理规程的通知：
16、税清算管理规程的通知：w w第十一条第十一条对于符合本规程第九条规定，对于符合本规程第九条规定，应应进行土地增值税进行土地增值税清算的项目，纳税人应当在满足条件之日起清算的项目，纳税人应当在满足条件之日起9090日内到主管税日内到主管税务机关办理清算手续。对于符合本规程第十条规定税务机关务机关办理清算手续。对于符合本规程第十条规定税务机关可可要求纳税人进行土地增值税清算的项目，由主管税务机关要求纳税人进行土地增值税清算的项目，由主管税务机关确定是否进行清算；对于确定需要进行清算的项目，由主管确定是否进行清算；对于确定需要进行清算的项目，由主管税务机关下达清算通知，纳税人应当在收到清算通知之日起
17、税务机关下达清算通知，纳税人应当在收到清算通知之日起9090日内办理清算手续。日内办理清算手续。应进行土地增值税清算的纳税人或经主管税务机关确定应进行土地增值税清算的纳税人或经主管税务机关确定需要进行清算的纳税人，在上述规定的期限内拒不清算或不需要进行清算的纳税人，在上述规定的期限内拒不清算或不提供清算资料提供清算资料的，主管税务机关可依据中华人民共和国税的，主管税务机关可依据中华人民共和国税收征收管理法有关规定处理。收征收管理法有关规定处理。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益六、房地产建筑面积的种类面积是土地增
18、值税清算的重要概念，是计算允许扣除项目金额的重要依据w1、规划面积：建设工程规划许可证注明的面积w2、施工面积：施工许可证注明的面积w3、竣工面积：竣工图及竣工验收报告注明的面积w4、测绘面积：项目竣工后，由测绘部门出具的测绘报告上注明的面积w5、可销售面积：拥有销售权的建筑面积w6、不可销售面积：没有销售权的建筑面积w7、合同面积：商品房买卖合同注明的面积w合同面积与测绘面积有差异。在实际操作中，以完工实际测绘面积为准。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益w是相对清算项目配套的居委会和派出所用是相对清算项目配套的
19、居委会和派出所用房、会所、停车场（库）、物业管理场所、房、会所、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施而言的。施而言的。w如果上述设施有偿销售，或移交给非接受对象就算面积，否则就不算面积。w可售建筑面积的界定：除不可销售面积外，都是可销售面积。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益不可售面积不可售面积公共配套设施公共配套设施企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站
20、、企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：w（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与（一）属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。w（二）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权（二）属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业
21、单位以外其他单位归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。w国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处房地产开发经营业务企业所得税处理办法理办法的通知的通知国税发国税发200931200931号号为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益七、房地产开发项目收入总额的确认七、房地产开发项目收入总额的确
22、认w（一）房地产转让价格的确定（一）房地产转让价格的确定w w（l l l l）对房地产开发企业销售商品房取得的收入，应按照）对房地产开发企业销售商品房取得的收入，应按照）对房地产开发企业销售商品房取得的收入，应按照）对房地产开发企业销售商品房取得的收入，应按照商品房购销合同统计表及相关合同所记载的金额确定。商品房购销合同统计表及相关合同所记载的金额确定。商品房购销合同统计表及相关合同所记载的金额确定。商品房购销合同统计表及相关合同所记载的金额确定。w w（2 2 2 2）对于实物收入，一般要通过对这些形态的财产进行评）对于实物收入，一般要通过对这些形态的财产进行评）对于实物收入，一般要通过对
23、这些形态的财产进行评）对于实物收入，一般要通过对这些形态的财产进行评估确认其价值；对于视同销售的房地产，其收入确定由主估确认其价值；对于视同销售的房地产，其收入确定由主估确认其价值；对于视同销售的房地产，其收入确定由主估确认其价值；对于视同销售的房地产，其收入确定由主管地方税务机关按照当期同类区域、同类房地产的市场价管地方税务机关按照当期同类区域、同类房地产的市场价管地方税务机关按照当期同类区域、同类房地产的市场价管地方税务机关按照当期同类区域、同类房地产的市场价格核定。格核定。格核定。格核定。w w（3 3 3 3）对纳税人转让房地产无法提供收入资料或提供收入资）对纳税人转让房地产无法提供收
24、入资料或提供收入资）对纳税人转让房地产无法提供收入资料或提供收入资）对纳税人转让房地产无法提供收入资料或提供收入资料不实造成成交价格明显偏低的，收入确定由主管地方税料不实造成成交价格明显偏低的，收入确定由主管地方税料不实造成成交价格明显偏低的，收入确定由主管地方税料不实造成成交价格明显偏低的，收入确定由主管地方税务机关依照上述方法的市场价格核定。务机关依照上述方法的市场价格核定。务机关依照上述方法的市场价格核定。务机关依照上述方法的市场价格核定。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（二）房地产交易的视同销售收入（二
25、）房地产交易的视同销售收入房地产交易的视同销售业务，是会计上不作为经营收入，而从税法上应房地产交易的视同销售业务，是会计上不作为经营收入，而从税法上应房地产交易的视同销售业务，是会计上不作为经营收入，而从税法上应房地产交易的视同销售业务，是会计上不作为经营收入，而从税法上应作为计税收入的纳税调整事项。作为计税收入的纳税调整事项。作为计税收入的纳税调整事项。作为计税收入的纳税调整事项。国税发国税发国税发国税发2019187201918720191872019187号号号号文件中列举了六个文件中列举了六个文件中列举了六个文件中列举了六个视同销售的交易事项，包括：视同销售的交易事项，包括：视同销售的
26、交易事项，包括：视同销售的交易事项，包括：职工福利；职工福利；职工福利；职工福利；奖励；奖励；奖励；奖励；对外投资；对外投资；对外投资；对外投资；分分分分配给股东或投资人；配给股东或投资人；配给股东或投资人；配给股东或投资人；抵偿债务；抵偿债务；抵偿债务；抵偿债务；换取其他单位和个人的非货币性资换取其他单位和个人的非货币性资换取其他单位和个人的非货币性资换取其他单位和个人的非货币性资产。产。产。产。w国税发国税发2019132号第二十三条规定号第二十三条规定纳税人将开发的房地产用于职工福纳税人将开发的房地产用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位利、奖励、对外投
27、资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其视和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其视同销售收入按下列方法和顺序审核确认：同销售收入按下列方法和顺序审核确认：（一）按本企业当月销售的同类房地产的平均价格核定。（一）按本企业当月销售的同类房地产的平均价格核定。（二）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确（二）按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确认。认。（三）参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确认。（三）参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确认。为了规范事业单
28、位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益（三）（三）代收费用代收费用政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，价之外单独收取的，(如：计入如：计入“其他应付款其他应付款”科目的科目的)可以可以不作为转让房地产的收入。不作为转让房地产的收入。国税发
29、国税发2019132号第二十五条规定号第二十五条规定对纳税人按县级以上人民对纳税人按县级以上人民政府的规定在售房时代收的各项费用，应区分不同情形分别政府的规定在售房时代收的各项费用，应区分不同情形分别处理：处理：（一）代收费用计入房价向购买方一并收取的，应将代收费用（一）代收费用计入房价向购买方一并收取的，应将代收费用作为转让房地产所取得的收入计税。实际支付的代收费用，作为转让房地产所取得的收入计税。实际支付的代收费用，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计扣在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计扣除的基数。除的基数。（二）代收费用在房价之外单独收取且未计入房地产价格的
30、，（二）代收费用在房价之外单独收取且未计入房地产价格的，不作为转让房地产的收入，在计算增值额时不允许扣除代收不作为转让房地产的收入，在计算增值额时不允许扣除代收费用。费用。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益八、土地增值税的扣除项目八、土地增值税的扣除项目原则性要求：原则性要求：根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行，除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适
31、应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益w房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。w 也就是说，这四项费用即使没有合法有效凭证也是可以核定扣除的。这里没有包括“公共配套设施费”，即公共配套设施费必须取得合法有效凭据，否则不予扣除。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制
32、的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益w1、土地征用及拆迁补偿费，包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。w2、前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”等支出。w3、建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。w4、基础设施费，包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。w5、公共配套设施费，包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。w6、开发间接费用，是指直接组织、管理开
33、发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益 取得土地使用权支付的金额w w国税函国税函国税函国税函2019112201911220191122019112号文件规定，纳税人成片受让土地使用权号文件规定，纳税人成片受让土地使用权号文件规定，纳税人成片受让土地使用权号文件规定，纳税人成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确后，分期分批开发、转让房地产的
34、，其扣除项目金额的确后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确认，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，认，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，认，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，认，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。计算分摊。计算分摊。计算分摊。w w上述上述上述上述“总面积总面积总面积总面积”是指是指是指是指可转让可转让可转
35、让可转让土地使用权的土地总面积。在土地使用权的土地总面积。在土地使用权的土地总面积。在土地使用权的土地总面积。在土地开发中，因道路、绿化等公共设施用地是不能转让的，土地开发中，因道路、绿化等公共设施用地是不能转让的，土地开发中，因道路、绿化等公共设施用地是不能转让的，土地开发中，因道路、绿化等公共设施用地是不能转让的，按细则第七条规定，这些不能有偿转让的公共配套设按细则第七条规定，这些不能有偿转让的公共配套设按细则第七条规定，这些不能有偿转让的公共配套设按细则第七条规定，这些不能有偿转让的公共配套设施的费用是计算增值税的扣除项目。施的费用是计算增值税的扣除项目。施的费用是计算增值税的扣除项目。
36、施的费用是计算增值税的扣除项目。w w因此，在计算转让土地的增值额时，按实际转让土地的面因此，在计算转让土地的增值额时，按实际转让土地的面因此，在计算转让土地的增值额时，按实际转让土地的面因此，在计算转让土地的增值额时，按实际转让土地的面积占可转让土地总面积来计算分摊，即：可转让土地面积积占可转让土地总面积来计算分摊，即：可转让土地面积积占可转让土地总面积来计算分摊，即：可转让土地面积积占可转让土地总面积来计算分摊，即：可转让土地面积为开发土地总面积减除不能转让的公共设施用地面积后的为开发土地总面积减除不能转让的公共设施用地面积后的为开发土地总面积减除不能转让的公共设施用地面积后的为开发土地总
37、面积减除不能转让的公共设施用地面积后的剩余面积。剩余面积。剩余面积。剩余面积。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益取得土地使用权后直接转让的扣除项目取得土地使用权后直接转让的扣除项目w w对取得土地对取得土地对取得土地对取得土地(不论是生地还是熟地不论是生地还是熟地不论是生地还是熟地不论是生地还是熟地)使用权后，未进使用权后，未进使用权后，未进使用权后，未进行任何形式的开发即转让的，计算其增值额时只允行任何形式的开发即转让的，计算其增值额时只允行任何形式的开发即转让的，计算其增值额时只允行任何形式的开发即转让的，计
38、算其增值额时只允许扣除：许扣除：许扣除：许扣除：取得土地使用权时所支付的地价款；取得土地使用权时所支付的地价款；取得土地使用权时所支付的地价款；取得土地使用权时所支付的地价款；国家统一规定交纳的有关费用；国家统一规定交纳的有关费用；国家统一规定交纳的有关费用；国家统一规定交纳的有关费用；在土地转让环节缴纳的各项税金；在土地转让环节缴纳的各项税金；在土地转让环节缴纳的各项税金；在土地转让环节缴纳的各项税金；不能加计不能加计不能加计不能加计20%20%20%20%的扣除。的扣除。的扣除。的扣除。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职
39、工的合法权益取得房地产产权后直接转让的扣除项目取得房地产产权后直接转让的扣除项目w w对于取得了房地产产权后，未进行任何实质性的改对于取得了房地产产权后，未进行任何实质性的改对于取得了房地产产权后，未进行任何实质性的改对于取得了房地产产权后，未进行任何实质性的改良即再行转让的，计算其增值额时只允许扣除：良即再行转让的，计算其增值额时只允许扣除：良即再行转让的，计算其增值额时只允许扣除：良即再行转让的，计算其增值额时只允许扣除：取得房地产时支付的价款；取得房地产时支付的价款；取得房地产时支付的价款；取得房地产时支付的价款；按国家统一规定交纳的有关费用；按国家统一规定交纳的有关费用；按国家统一规定
40、交纳的有关费用；按国家统一规定交纳的有关费用；在房地产转让环节缴纳的各项税金；在房地产转让环节缴纳的各项税金；在房地产转让环节缴纳的各项税金；在房地产转让环节缴纳的各项税金；也不得加计也不得加计也不得加计也不得加计20%20%20%20%的扣除。的扣除。的扣除。的扣除。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益仅进行土地开发不进行房屋建造的扣除项目仅进行土地开发不进行房屋建造的扣除项目w w对于取得土地使用权后，仅进行土地开发对于取得土地使用权后，仅进行土地开发对于取得土地使用权后，仅进行土地开发对于取得土地使用权后，仅
41、进行土地开发(如进行如进行如进行如进行“三通一三通一三通一三通一平平平平”等等等等)，不进行房屋的建造，即将土地使用权再转让出去，不进行房屋的建造，即将土地使用权再转让出去，不进行房屋的建造，即将土地使用权再转让出去，不进行房屋的建造，即将土地使用权再转让出去的，在计算其增值额时只允许扣除：的，在计算其增值额时只允许扣除：的，在计算其增值额时只允许扣除：的，在计算其增值额时只允许扣除：取得土地使用权时支付的金额；取得土地使用权时支付的金额；取得土地使用权时支付的金额；取得土地使用权时支付的金额；按国家统一规定交纳的有关费用；按国家统一规定交纳的有关费用；按国家统一规定交纳的有关费用；按国家统一
42、规定交纳的有关费用；开发土地的成本、费用；开发土地的成本、费用；开发土地的成本、费用；开发土地的成本、费用；与转让土地使用权有关的税金；与转让土地使用权有关的税金；与转让土地使用权有关的税金；与转让土地使用权有关的税金；取得土地使用权时支付的地价款和开发土地的成本取得土地使用权时支付的地价款和开发土地的成本取得土地使用权时支付的地价款和开发土地的成本取得土地使用权时支付的地价款和开发土地的成本之和加计之和加计之和加计之和加计20%20%20%20%的扣除。的扣除。的扣除。的扣除。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益
43、进行房地产开发建造的扣除项目进行房地产开发建造的扣除项目w w对取得土地使用权后进行房地产开发建造的，在计对取得土地使用权后进行房地产开发建造的，在计对取得土地使用权后进行房地产开发建造的，在计对取得土地使用权后进行房地产开发建造的，在计算其增值额时，允许扣除：算其增值额时，允许扣除：算其增值额时，允许扣除：算其增值额时，允许扣除：取得土地使用权时支付的地价款；取得土地使用权时支付的地价款；取得土地使用权时支付的地价款；取得土地使用权时支付的地价款；按国家统一规定交纳的有关费用；按国家统一规定交纳的有关费用；按国家统一规定交纳的有关费用；按国家统一规定交纳的有关费用；开发土地和新建房及配套设施
44、的成本、费用；开发土地和新建房及配套设施的成本、费用；开发土地和新建房及配套设施的成本、费用；开发土地和新建房及配套设施的成本、费用；与转让房地产有关的税金；与转让房地产有关的税金；与转让房地产有关的税金；与转让房地产有关的税金；取得土地使用权时支付的金额和开发土地和新建房取得土地使用权时支付的金额和开发土地和新建房取得土地使用权时支付的金额和开发土地和新建房取得土地使用权时支付的金额和开发土地和新建房及配套设施的成本之和加计及配套设施的成本之和加计及配套设施的成本之和加计及配套设施的成本之和加计20%20%20%20%的扣除。的扣除。的扣除。的扣除。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社
45、会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益开发费用扣除问题开发费用扣除问题（一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构贷款证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除；（二）凡不能按转让房地产项目计算分摊或不能提供金融机构贷款证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除；（三）房地产开发企业既向金融
46、机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用（一）、（二）项所述方法。土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。调整至财务费用中计算扣除。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益扣除项目分摊方法扣除项目分摊方法w w在计算土地增值税时就需要对扣除项目金额按一定在计算土地增值税时就需要对扣除项目金额按一定在计算土地增值税时就需要对扣除项目金额按一定在计算土地增值税时就需要对扣除项目金额按一定的标准进行计算或分摊
47、，为此细则规定了分摊的标准进行计算或分摊，为此细则规定了分摊的标准进行计算或分摊，为此细则规定了分摊的标准进行计算或分摊，为此细则规定了分摊方法：方法：方法：方法：w w一是按转让土地使用权面积占可转让土地总面积的一是按转让土地使用权面积占可转让土地总面积的一是按转让土地使用权面积占可转让土地总面积的一是按转让土地使用权面积占可转让土地总面积的比例计算分摊；比例计算分摊；比例计算分摊；比例计算分摊；w w二是按照转让的建筑面积占总建筑面积的比例来计二是按照转让的建筑面积占总建筑面积的比例来计二是按照转让的建筑面积占总建筑面积的比例来计二是按照转让的建筑面积占总建筑面积的比例来计算分摊；算分摊；
48、算分摊；算分摊；w w三是按税务机关确认的其他方式计算分摊。三是按税务机关确认的其他方式计算分摊。三是按税务机关确认的其他方式计算分摊。三是按税务机关确认的其他方式计算分摊。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益案例案例某房地产开发公司在一块某房地产开发公司在一块1000010000平方米的土地进行房地平方米的土地进行房地产开发，其取得土地使用权所支付的出让金为产开发，其取得土地使用权所支付的出让金为10001000万元。该房地产公司在这块土地上建了两幢楼，一万元。该房地产公司在这块土地上建了两幢楼，一幢为写字楼，占
49、地面积幢为写字楼，占地面积40004000平方米，建筑面积平方米，建筑面积1500015000平方米；一幢为公寓，占地面积平方米；一幢为公寓，占地面积60006000平方米，平方米，建筑面积建筑面积1000010000平方米。公寓已出售完毕，写字楼平方米。公寓已出售完毕，写字楼尚未转让。尚未转让。为了规范事业单位聘用关系，建立和完善适应社会主义市场经济体制的事业单位工作人员聘用制度，保障用人单位和职工的合法权益公寓应分摊的土地出让金为：(1)(1)(1)(1)按转让土地使用权的面积分摊，公寓应分摊的土地按转让土地使用权的面积分摊，公寓应分摊的土地按转让土地使用权的面积分摊，公寓应分摊的土地按转
50、让土地使用权的面积分摊，公寓应分摊的土地出让金为：出让金为：出让金为：出让金为：6000 6000 6000 6000（1000100010001000万元万元万元万元10000 10000 10000 10000）600600600600万元万元万元万元(2)(2)(2)(2)按建筑面积分摊，公寓应分摊的土地出让金为：按建筑面积分摊，公寓应分摊的土地出让金为：按建筑面积分摊，公寓应分摊的土地出让金为：按建筑面积分摊，公寓应分摊的土地出让金为：10 000 10 000 10 000 10 000 1000100010001000万元万元万元万元(15 000(15 000(15 000(15