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1、中级财务会计习题与案例东北财经大学出版社参考答案及选解第十四章 财务报告（一）单项选择题1.A【解析】2008年的营业利润=1 000-600-（20+50+10+70-80-40）+25-15=380（万元）2.B【解析】该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额=28+21+36=85（万元） 3.A 4.C 5.C 6.D【解析】如果企业处于非持续经营状态下，财务报表的列报基础不是以持续经营为列报基础。7.D 8.A 9.A【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=1 000+170+（100-150）+（10-50）=1 080（万元）10.C【解析】购买商品、接受劳务支付的现金=1
2、800+800-100=2 500（万元）11.A 12.B 13.B 14.B【解析】支付的其他与经营活动有关的现金=2 200-（950+25+420+200+150）=455（万元）15.C 16.C 17.B 18.B 19.A 20.B （二）多项选择题1.AB 2.ABC 3.ACD 4.ABCDE 5.CDE 6.ABCD 7.ACE 8.ACDE 9.CE 10.ABDE 11.ABE 12.ACE 13.BCDE 14.AC 15.AC 16.ABCDE 17.BC 18.AB 19.AB 20.AC 21.CD 22.ABCDE 23.BD 24.CDE （三）判断题1 2
3、 3 4 5 6 7 8 9 10 11. 12 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30.（四）计算及账务处理题1819 000+51 000+180 000+272 500=1 322 500（元）21 250 000+212 500+（246 00066 000）+（299 100598 200）（1 800900）20 000=1 322 500（元）3（1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=400万元（2）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=132=11（
4、万元）4.购买商品、接受劳务支付的现金=150 000+25 500+99 800+16 966+100 000=392 266（元）5（1）（100 000+40 000+60 000）+（1 000 000+500 000+800 000）（80 000+30 000+45 000）=2 345 000（元）（2）500 000元（3）20 000+300 000-15 000=305 000（元）6（1）借款所收到的现金=240+460=700（万元）（2）偿还债务所支付的现金=（120+240-140）+360+460-（840-20）=220（万元）7分配股利、利润和偿付利息所支付的
5、现金=（40-25）+（30-0）=45（万元）8支付的其他与经营活动有关的现金项目的金额=2 200-950-25-420-350=455（万元）9支付的各项税费=20 000+500 000-10 000=510 000（元）10收回投资所收到的现金=（100+5）+（200+6）=311（万元）11营业利润=1 000-680-30-50-19+40-70-80=111（万元）12.（1）编制甲企业经济业务的有关会计分录。借：原材料 308 应交税费应交增值税（进项税额） 51 管理费用 0.2贷：应付票据 351 银行存款 8.2 借：长期股权投资 720 贷：主营业务收入 600 应
6、交税费应交增值税（销项税额） 102 营业外收入 18借：主营业务成本 470 存货跌价准备 30 贷：库存商品 500借：长期股权投资 40 贷：投资收益 40 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150借：销售费用 2 贷：预计负债 2借：固定资产清理 126 累计折旧 74 贷：固定资产 200借：银行存款 180 贷：固定资产清理 180借：固定资产清理 54贷：营业外收入 54借：银行存款 80 持有至到期投资减值准备 44贷：持有至到期投资 109 投资收益 15 借：固定资产 660 无形资产
7、 420 银行存款 70 贷：其他业务收入 1 150借：其他业务成本 1 230 贷：投资性房地产成本 1 000 公允价值变动 230借：公允价值变动损益 230 贷：其他业务收入 230借：管理费用（4205112） 7 贷：累计摊销 7借：应付票据 20贷：银行存款 20借：管理费用 98 贷：累计折旧 98（2）计算甲企业12月份的应交所得税及相关的递延所得税。应确认的递延所得税资产=-3025%（事项）+225%（事项）-4425%（事项） = -18（万元）（转回）应确认的递延所得税负债=-430（事项）25%= -107.5（万元）（转回）【注】甲公司2008年12月业务中要注
8、意投资性房地产税法上折旧问题，此题中投资性房地产账面价值为1 230万元，计税基础为800万元，处置时转回的应纳税暂时性差异为430万元。应交所得税=119.830（事项）+2（事项）-44（事项）+430（事项） 25%=119.45（万元）借：所得税费用 29.95递延所得税负债 107.5贷：应交税费应交所得税 119.45递延所得税资产 18借：利润分配提取法定盈余公积 8.99 贷：盈余公积 8.99（注：分录中单位为万元）（3）编制资产负债表和利润表（见表141、表142）。表141 资产负债表 编制单位：甲企业 2008年12月31日 单位：万元资产期末余额负债及所有者权益期末余
9、额流动资产：流动负债：货币资金 2 702.8短期借款 300应收票据 30应付票据 831应收账款 432应付账款 330其他应收款 200应付利息 存货 840.5应交税费 316.45流动资产合计 4 205.3流动负债合计1 777.45非流动资产： 非流动负债：持有至到期投资 长期负债 1000长期股权投资 760预计负债 2投资性房地产 递延所得税负债固定资产 26 302非流动负债合计1 002续表资产期末余额负债及所有者权益期末余额无形资产 413负债合计 2 779.45递延所得税资产 0.5所有者权益：非流动资产合计 27 475.5 实收资本28 000资本公积 532盈
10、余公积 29.49未分配利润339.86所有者权益合计28 901.35资产总计 31 680.8负债及所有者权益总计31 680.8表142 利润表 编制单位：甲企业 2008年12月 单位：万元项目本期金额一、营业收入2 180（600+200+1 150+230）减：营业成本1 850（470+150+1 230）营业税金及附加0销售费用2管理费用105.2 （0.2+7+98）财务费用0资产减值损失0加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） -230投资收益（亏损以“-”号填列） 55（40+15）二、营业利润（亏损以“-”号填列） 47.8加：营业外收入72（18+54）减：营业外
11、支出 0三、利润总额（亏损以“-”号填列） 119.8减：所得税费用29.95四、净利润（净亏损以“-”号填列）89.8513.编制的现金流量表见表143。表143 现金流量表编制单位：华联公司 2008年 单位：元项目金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金753 000收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计753 000购买商品、接受劳务支付的现金366 500支付给职工以及为职工支付的现金189 000支付的各项税费102 000支付其他与经营活动有关的现金 17 500经营活动现金流出小计675 000经营活动产生的现金流量净额 78 00
12、0二、投资活动产生的现金流量续表项目金额收回投资收到的现金 18 000取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 58 000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 76 000购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金317 000投资支付的现金 13 000取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计330 000投资活动产生的现金流量净额254 000三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金265 000取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现
13、金 筹资活动现金流入小计265 000偿还债务支付的现金 70 000分配股利、利润或偿付利息支付的现金 37 000支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计107 000筹资活动产生的现金流量净额158 000四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额18 000现金流量表补充资料：将净利润调节为经营活动现金流量：净利润201 000加：资产减值准备 固定资产折旧21 500 无形资产摊销 长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）3 000 固定资产报废损失 财务费用10 000 投资损失（收益以“-”号填列）3 000
14、 递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 存货的减少（减：增加）85 000 经营性应收项目的减少（减：增加）13 000 经营性应付项目的增加（减：减少）76 500经营性活动产生的现金流量净额78 000（1）销售商品、提供劳务收到的现金=738 000（营业收入）+0（增值税销项税额）（题目已经说明不考虑流转税）+（54 000-39 000）（应收账款的减少额）=753 000（元）。（2）收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本题中没有收到返还的各种税费，应为0。（3）收到
15、的其他与经营活动有关的现金项目是0。（4）购买商品、接受劳务支付的现金=360 000（营业成本）-165 000（其中包含的工资费用）（工资费用应当是计入到“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中）+（165 000-80 000）（本期存货的增加额）+（49 500-93 000）（应付账款的减少额（年初数-期末数）+（120 000-0）（应付票据的减少额）+ 10 000（火灾造成的存货损失额）（火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该部分存货购入时确实是支付了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增）=366 500（元）。（5）
16、支付给职工以及为职工支付的现金= 165 000（计入营业成本的薪酬）+ 24 000（计入管理费用的薪酬）=189 000（元）。因为资产负债表中没有应付职工薪酬项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的。（6）本题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费项目中只有所得税，利润表中给出了所得税的金额为102 000元，应交税费科目无余额，因此支付各项税费的项目金额为102 000元。（7）支付的其他与经营活动有关的现金=12 500（支付的其他费用）+ 5 000（支付的备用金）=17 500（元）。（8）收回投资收到的现金= 18 000元（出售交易性金融资产所收到的现金
17、）（包括成本15 000元和出售所产生的投资收益3 000元）。（9）取得投资收益收到的现金=0。（10）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额和补充资料中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）”：见资料（3）中的说明，固定资产处置价格为58 000元，已收到现金，这是处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。而该固定资产原价60 000元，已计提折旧5 000元。账面净值=60 0005 000=55 000（元）收到了58 000元。获得收益=58 00055 000=3 000（元）因此处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失为3 000元
18、。（11）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：见资料（4）中的本年度购入固定资产价款317 000元，以银行存款支付。（12）投资所支付的现金：见资料（5）本年度购入交易性金融资产，支付价款13 000元。（13）吸收投资收到的现金：见资料（7）本年度新发行债券215 000元，已收到现金和资料（10）本年度发行新股50 000元，已收到现金。这两项都属于吸收投资所收到的现金，共计265 000元。（14）偿还债务支付的现金：见资料（7）本年度偿还应付公司债券70 000元。（15）分配股利、利润或偿付利息支付的现金：见资料（1）本年度支付了27 000元的现金股利和资料（11）财
19、务费用10 000元系支付的债券利息。共计是37 000元。补充资料：（1）固定资产折旧：见资料（2）中本年度折旧费用21 500元。（2）财务费用：根据已知条件中利润表中的财务费用得出应填10 000元。（3）投资损失（减：收益）：根据已知的利润表得出应是3 000元。（4）存货的减少（减：增加）：根据资产负债表中的存货项目的年初和期末数得出本年度存货增加额。本年度存货增加额=165 00080 000=85 000（元）所以应填列85 000元，这里的85 000元中已经考虑了火灾毁损的部分。（5）经营性应收项目的减少（减：增加）：根据本题中已知条件，经营性应收项目包括应收账款和其他应收款
20、，根据资产负债表，应收账款的减少额=54 00039 000=15 000（元）其他应收款的增加额=9 0007 000=2 000（元）所以，应填列的金额=15 0002 000=13 000（元）（6）经营性应付项目的增加（减：减少）：根据本题已知条件，经营性应付项目包括应付票据和应付账款。应付票据本期的减少额是120 000元，应付账款本期的减少额=49 50093 000=43 500（元）所以，应填列的金额=120 000+43 500=76 500（元）第十五章 会计调整（一）单项选择题1A 2C 3C 4A 5D 6D 7C 8D（二）多项选择题1ABCE 2ABC 3CD 4A
21、D 5ACD（三）判断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14（四）计算及账务处理题1.（1）公司应于发现时进行更正，会计分录为：借：低值易耗品 29 000 贷：固定资产 29 000借：累计折旧 2 900 贷：管理费用 2 900（2）公司在发现该项会计差错时，应补提固定资产折旧，会计分录为：借：管理费用 18 000 贷：累计折旧 18 000（3）因为属于不重要的会计差错，所以直接记入本期有关项目。会计分录为：借：管理费用 2 400 贷：累计折旧 2 400（4）因为属于不重要的会计差错，所以直接记入本期有关项目。会计分录为：借：管理费用 5 000 贷：
22、应付职工薪酬 5 000（5）因发现的是当期差错，发现时在当期更正此项差错的会计分录为：借：制造费用 12 000 贷：管理费用 12 0002.按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，影响金额调整留存收益。（1）存货产生的可抵扣暂时性差异=460-420=40（万元）应确认的递延所得税资产余额=4025%=10（万元）固定资产项目产生的应纳税暂时性差异=1 250-1 030=220（万元）递延所得税负债余额=22025%=55（万元）预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=125-0=125（万元）应确认递延所得税资产余额=12525
23、%=31.25（万元）递延所得税资产合计=10+31.25=41.25（万元）该项会计政策变更的累积影响数=41.25-55=-13.75（万元）（2）相关账务处理如下：借：递延所得税资产 41.25 盈余公积 1.375 利润分配未分配利润 12.375 贷：递延所得税负债 55（注：分录中单位为万元）3.（1）借：交易性金融资产成本 160 短期投资跌价准备 10 利润分配未分配利润 20 递延所得税资产 10 贷：短期投资 200借：盈余公积 2 贷：利润分配未分配利润 2（2）207年1月1日资产负债表部分项目的调整数见表151。表151 资产负债表部分项目的调整数 单位：万元项 目金
24、额调增（+）调减（-）短期投资-190交易性金融资产+160递延所得税资产+10盈余公积-2未分配利润-18（3）借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产公允价值变动 10借：递延所得税资产 2.5 贷：所得税费用 2.5（注：分录中单位为万元）4.（1）原年折旧额=（610 000-10 000）8=75 000（元）已提折旧=75 0002=150 000（元）209年应计提折旧=（610 000-10 000-150 000）（5-2）=150 000（元）对209年度所得税的影响额=（150 000-75 000）25%=18 750（元）对209年度净利润的影响额=150 00
25、0-75 000-18 750=56 250（元）（2）会计差错更正的会计分录如下：借：周转材料 6 000 贷：固定资产 6 000借：累计折旧 600 贷：管理费用 600借：管理费用 2 400 贷：周转材料 2 400借：管理费用 1 200 贷：累计摊销 1 200借：应收账款 300 000 贷：以前年度损益调整 300 000借：以前年度损益调整 75 000 贷：应交税费应交所得税 75 000借：以前年度损益调整 225 000 贷：利润分配未分配利润 225 000借：利润分配未分配利润 33 750 贷：盈余公积 33 7505.（1）有关账务处理如下：冲减多提的折旧。借
26、：累计折旧 600 000 贷：以前年度损益调整 600 000调整应交所得税。借：以前年度损益调整 150 000 贷：应交税费应交所得税 150 000结转以前年度损益调整余额。借：以前年度损益调整 450 000 贷：利润分配未分配利润 450 000调整利润分配数。借：利润分配未分配利润 67 500 贷：盈余公积 67 500（2）调整会计报表有关项目的数字见表152。表152 209年会计报表相关项目调整表 单位：元项 目上年金额年初余额调增调减调增调减固定资产600 000应交税费150 000盈余公积67 500未分配利润382 500管理费用600 000所得税费用150 000净利润450 000提取盈余公积67 5006.（1）计算星海公司2010年度应计提的设备折旧额。星海公司2010年度应计提的设备的折旧额=（4 800-1 200）515=1 200（万元）（2）计算2010年度专利权的摊销额。按照变更后的会计政策：2008年专利权摊余价值