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1、审计案例研究形成性考核作业二讲评一、判断正误并说明理由1存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但审计人员也应承担相应的责任。设计目的：考察学员对存货盘点过程的理解。考察学员对审计人员的审计责任认定。练习要求：注意区分审计责任和会计责任。答案：错理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，审计人员仅仅是根据被审单位提供的相关资料数据进行审计，出具相应的报告，被审单位应对提供资料的真实性负责，审计人员无需承担相应的责任。答案：不对理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负责任。练习建议：学员可以进一步学习如何进行存货盘点。2将来料加工的存
2、货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。设计目的：考察学员对于存货审计中出现的具体问题的理解。练习要求：结合教材，学习存货盘点的方法，学习企业利润计算的方法。答案：对理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。答案对：对于月末采用倒挤成本计算销售成本的单位，将来料加工的存货列入盘点范围的确可能导致被审计单位本年利润虚增。练习建议：思考利润虚增带来的影响。3为确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。设计目的：考察学员对于应付账款审计方法的把握情况。练习要求：复习与函证有关的概念。答案：对理由：
3、审计人员向债权人及债券的承销人或包销人进行函证应付债券，可以证实是否真实存在。答案：对理由：函证应付债券可证实其存在性练习建议：思考替代性审计问题。4对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。设计目的：考察学员对于符合性测试和实质性测试的理解和区分。练习要求：复习实质性测试和符合性测试的概念。答案：错理由：对于利息支出，审计人员主要采用实质性测试，检查利息支出，以确认其真实性及正确性。答案：不对理由：对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。练习建议：留意其他非必须符合性测试的项目。
4、5审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。设计目的：和上面的题目一样是为考察学员对两种测试的区分。练习要求：理解企业长期投资业务管理报告的内涵。答案：对理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。答案：对理由：审计人员分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。练习建议：思考企业长期投资的风险和可能的舞弊方式。二、单项案例分析题第四章1审计人员在制定盘点计划是应关注哪些问题？设计目的：考察学员对于存货审计的具体方法的理解，引导学员对于操作性知识的关注。练习要求：注意审题，此处是指审计人员对被审计单位进行的盘点。不同于审计单位的日
5、常盘点。答案A答：审计人员在制定盘点计划时应考虑监盘时间、监盘点的事前规划，或向委托人索取盘点计划。一般来讲，监盘时间应以会计期末以前为优；如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末；监盘的样本量，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等；样本选取，应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。B答：（1）监盘时间。一般以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取
6、多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）项目选取问题。一般来讲，指本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。练习建议：可以先采取穿行试验小组、小组讨论。获得感性认识。2结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。设计目的：考察学员对于生产循环符合性测试的掌握情况，促进学员加深对生产循环内部控制的理解。练习要求：详细审题。注意联系教材内容。作业二单项案例 2答案A答：第一、在审计中我们发现，
7、被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；第二、审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金
8、额。第三、被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约当产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。B答：主要问题是以下几点：（1）在审计中我们发现，被审计单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领用而未用的材料，被审计单位没有建立“假材料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进
9、一步关注。 （2）审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用有不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额。（3）被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分配时，在产品按约旦产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。练习建议：独立完成作业。思考案例中出现问题可能带来的后果。二、单项案例分析题第五章1审计人员在审查长期借款时除了案
10、例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？设计目的：考察学员对筹资与投资循环的练习要求：学习长期借款的相关手续A答：审查年末有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债B答：还应注意：1检查是否混淆长期借款和短期借款的界限；检查年末有无到期未还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业；借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已列入流动负债等练习建议：思考长期借款与短期借款区分的必要性2审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额
11、，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？设计目的：本题的设计具有典型性。考察学员解决实际问题的应变能力练习要求：学习有关公司法对与实收资本的要求。单项案例第 5章练习A答：我国财务制度明确了资本保全原则，要求企业筹集资本后，在生产经营期间，投资者除转让外，不得以任何方式抽走，转让也应依照法律的程序进行。对企业的减资行为，我国有关企业法律也有明确的规定，如企业准备减资时，应事先告知债权人，若其无异议方可减资；经股东大会批准公司减资后的注册资本不得低于法定注册资金的最低限额。审计人员在审阅“实收资本”账户发现有转让或减资记录后，应进一步审查有关会计及其他记录，询征有关投资者
12、，验证其是否真实与合法。本案例中A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，应进一步核实原因。B答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据等等。练习建议：思考核学会从帐务处理方面发现有关猫腻的审计方法。学会把握舞弊动机。3确
13、定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？设计目的：促进学员对与长期股权投资有关的会计制度学习。考察学员对于有关股权投资审计方法与程序的把握。练习要求：复习会计制度对于长期股权投资账务处理的有关规定。A答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法。练习建议：思考长期股权投资两种方法的影响。认识会计方法选择的硬性规定和变通之间界限。在权益法下，审计人员除了应注意审查接受投资企业净资产是否真实准确外，还要注意审查投资企业投资额占被投资企业的实收资本或股本的比例及按此比例
14、分享的净资产增减额是否真实准确。为了检查上述问题，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据综合案例题题目见相关资料设计目的: 考察对成本核算的审计练习要求: 学习成本核算的要求作业二综合题答：（1）案例中存在的错误主要有：12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元，少记在建工程成本，虚记甲产品的材料成本；应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000元，少记应付福利费，多记入生产成本；多摊销低值易耗品 2000元，制
15、造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本。（2）A.12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元，少记在建工程成本，增加甲产品的材料成本，减少利润，逃避纳税，建议做如是调整分录：借：在建工程 30000贷：生产成本 -直接材料（原材料） 30000 ；应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000元，导致少记应付福利费，虚增生产成本，减少利润,逃避纳税，建议做如下分录调整：借：应付福利费 50000贷：生产成本直接人工（工资） 50000多摊销低值易耗品 2000元，导致制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本，建议做调整分录：借：低值易耗品摊销 2000贷：制造费用 2000产品成本计算单（略）50000200000250000156250937501200012300013500091216 43784 8000900009800066216 31784 70000413000483000313682 169318 练习建议：分清无意的过错和有意作弊