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1、银行会计学银行会计学主讲人主讲人:刘宝丽刘宝丽第一章第一章 总总 论论n第一节第一节 商业银行会计的特点商业银行会计的特点n第二节第二节 商业银行会计要素商业银行会计要素n第三节第三节 商业银行会计的任务商业银行会计的任务n第四节第四节 商业银行会计工作的组织管理商业银行会计工作的组织管理第一节第一节 商业银行会计的特点商业银行会计的特点n（一）核算内容的社会性（一）核算内容的社会性n 会计核算不仅反映和监督本身的业务活动和财务会计核算不仅反映和监督本身的业务活动和财务收支活动情况，而且核算、反映和监督各部门、各企收支活动情况，而且核算、反映和监督各部门、各企业、各单位的资金活动情况。业、各单
2、位的资金活动情况。n （二）会计核算过程和业务处理过程的同步性（二）会计核算过程和业务处理过程的同步性n 会计核算过程是业务处理过程。每一笔业务从发会计核算过程是业务处理过程。每一笔业务从发生到完成都伴随着会计核算的处理过程。生到完成都伴随着会计核算的处理过程。n 如存款业务，贷款业务等会计人员通过审核原始如存款业务，贷款业务等会计人员通过审核原始凭证、填制明细账记账凭证，登记明细账来办理。凭证、填制明细账记账凭证，登记明细账来办理。n 而企业和行政事业单位会计，它们的核算而企业和行政事业单位会计，它们的核算过程和业务处理过程不同时进行，如材料的采购过程和业务处理过程不同时进行，如材料的采购过
3、程、产品的生产过程、销售过程等和会计处理过程、产品的生产过程、销售过程等和会计处理过程不同时进行。过程不同时进行。n（三）会计核算的政策性强（三）会计核算的政策性强 会计工作好坏会影响各部门、各企业、各会计工作好坏会影响各部门、各企业、各会计工作好坏会影响各部门、各企业、各会计工作好坏会影响各部门、各企业、各单位的经济活动，在处理各项业务活动时，必须单位的经济活动，在处理各项业务活动时，必须单位的经济活动，在处理各项业务活动时，必须单位的经济活动，在处理各项业务活动时，必须贯彻国家宏观经济政策。例如，在办理存款业务贯彻国家宏观经济政策。例如，在办理存款业务贯彻国家宏观经济政策。例如，在办理存款
4、业务贯彻国家宏观经济政策。例如，在办理存款业务时严格审核资金的来源，防范洗钱行为的发生。时严格审核资金的来源，防范洗钱行为的发生。时严格审核资金的来源，防范洗钱行为的发生。时严格审核资金的来源，防范洗钱行为的发生。大额交易和可疑交易报告制度。大额交易和可疑交易报告制度。2007年年1月月1日起施行反洗钱法。日起施行反洗钱法。洗钱的过程一般分为三个阶段：处置阶段、培洗钱的过程一般分为三个阶段：处置阶段、培植阶段、融合阶段。植阶段、融合阶段。最常见的洗钱方式有：借用金融机构、保密天最常见的洗钱方式有：借用金融机构、保密天堂、空壳公司、利用现金密集行业、伪造商业票据、堂、空壳公司、利用现金密集行业、
5、伪造商业票据、走私、利用犯罪所得直接购置不动产和动产、通过证走私、利用犯罪所得直接购置不动产和动产、通过证券和保险业洗钱。券和保险业洗钱。金融机构反洗钱义务的主要内容：金融机构反洗钱义务的主要内容：建立反洗钱内部控制制度；建立客户身建立反洗钱内部控制制度；建立客户身份识别制度；金融机构应当按照规定建立份识别制度；金融机构应当按照规定建立客户身份资料和交易记录保存制度；金融客户身份资料和交易记录保存制度；金融机构应当按照规定执行大额交易和可疑交机构应当按照规定执行大额交易和可疑交易报告制度；金融机构应当按照反洗钱预易报告制度；金融机构应当按照反洗钱预防、监控制度的要求开展反洗钱培训和宣防、监控制
6、度的要求开展反洗钱培训和宣传工作。传工作。金融机构大额交易和可疑交易金融机构大额交易和可疑交易 报告管理办法于报告管理办法于2007年年3月月1日起施行。日起施行。报告主体应报告的交易：报告主体应报告的交易：1.大额交易大额交易(1)单笔或当日累计人民币交易单笔或当日累计人民币交易20万元以上或外万元以上或外币交易等值币交易等值1万美元以上的现金缴存、支取、结万美元以上的现金缴存、支取、结售售汇、票据解付、汇款和现钞兑换及其他形式的现汇、票据解付、汇款和现钞兑换及其他形式的现金收支。金收支。（2）单位银行账户之间单笔或当日累计人民币）单位银行账户之间单笔或当日累计人民币200万元以上或外币等值
7、万元以上或外币等值20万美元以上的转账。万美元以上的转账。（3）个人银行账户之间及个人银行账户与单位银行）个人银行账户之间及个人银行账户与单位银行账户之间单笔或当日累计人民币账户之间单笔或当日累计人民币50万元以上或外币万元以上或外币等值等值10万美元以上的款项划转。万美元以上的款项划转。（4）交易一方为个人、单笔或当日累计等值）交易一方为个人、单笔或当日累计等值1万美万美元以上的跨境交易。元以上的跨境交易。2.可疑交易可疑交易 免于报告的交易免于报告的交易（1）同一金融机构开立的同一户名下的定期存款续）同一金融机构开立的同一户名下的定期存款续存、活期存款与定期存款的互转。存、活期存款与定期存
8、款的互转。（2）自然人实盘外汇买卖交易过程中不同外币币种）自然人实盘外汇买卖交易过程中不同外币币种间的转换。间的转换。（3）交易一方为各级党的机关、国家权力机关、行政机关、司法）交易一方为各级党的机关、国家权力机关、行政机关、司法机关、军事机关、人民政协和人民解放军、武警部队（不含其下机关、军事机关、人民政协和人民解放军、武警部队（不含其下属的企事业单位）属的企事业单位）（4）金融机构同业拆借、在银行间债券市场进行的交易。）金融机构同业拆借、在银行间债券市场进行的交易。（5）金融机构在黄金交易所进行的黄金交易。）金融机构在黄金交易所进行的黄金交易。（3）交易一方为各级党的机关、国家权力机关、行
9、政机关、司法）交易一方为各级党的机关、国家权力机关、行政机关、司法机关、军事机关、人民政协和人民解放军、武警部队（不含其下机关、军事机关、人民政协和人民解放军、武警部队（不含其下属的企事业单位）属的企事业单位）（4）金融机构同业拆借、在银行间债券市场进行的交易。）金融机构同业拆借、在银行间债券市场进行的交易。（5）金融机构在黄金交易所进行的黄金交易。）金融机构在黄金交易所进行的黄金交易。（6）金融机构内部调拨资金。）金融机构内部调拨资金。（7）国际金融组织和外国政府贷款转贷业务项下的交易。）国际金融组织和外国政府贷款转贷业务项下的交易。（8）国际金融组织和外国政府贷款项下的债务掉期交易。）国际
10、金融组织和外国政府贷款项下的债务掉期交易。（9）商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社、邮政储汇机）商业银行、城市信用合作社、农村信用合作社、邮政储汇机构、政策性银行发起的税收、错账冲正、利息支付。构、政策性银行发起的税收、错账冲正、利息支付。在办理贷款业务时，严格执行国家的贷款政在办理贷款业务时，严格执行国家的贷款政策，积极支持重点项目的建设，扶持中小企业的策，积极支持重点项目的建设，扶持中小企业的发展，防止项目重复建设等。例如发展，防止项目重复建设等。例如:审核票据上填审核票据上填写的贷款用途，提取贷款损失准备，贷款减值的写的贷款用途，提取贷款损失准备，贷款减值的确认等。确认等。（四）会
11、计核算管理体系的统一性（四）会计核算管理体系的统一性 商业银行实行统一法人体制，统一的会计管商业银行实行统一法人体制，统一的会计管理和监督可以有效内控，防范风险。理和监督可以有效内控，防范风险。（五）会计资料提供的及时性（五）会计资料提供的及时性 每日结账，按月、季、年编报会计报表。每日结账，按月、季、年编报会计报表。第二节第二节 商业银行会计要素商业银行会计要素n一、资产一、资产n流动资产：贷款、票据贴现、存放中央银行款项n二、负债二、负债n流动负债：吸收存款n三、所有者权益三、所有者权益n一般风险准备n四、收入四、收入n利息收入（贷款利息收入贷款利息收入 ，央行存款利息收入，央行存款利息收
12、入 ，存放同存放同业利息收入业利息收入 ，拆放同业利息收入，拆放同业利息收入 ），手续费收入，汇），手续费收入，汇兑收益。兑收益。五、费用五、费用利息支出（企事业单位和个人存款利息支出，同业存款利息支出，系统内存款利息支出，与人行往来利息支出），手续费支出，汇兑损失，营业费用。六、利润六、利润参考内容：银行会计对象银行会计的对象银行会计的对象 （一）含义：（一）含义：银行会计的对象指金融企业会计核算和监督银行会计的对象指金融企业会计核算和监督的内容。也就是用货币表现的金融企业的经济活的内容。也就是用货币表现的金融企业的经济活动。具体的说是银行经营活动所引起的资产、负动。具体的说是银行经营活动所
13、引起的资产、负债、所有者权益及收入、费用、利润的增减变化债、所有者权益及收入、费用、利润的增减变化过程及其结果。过程及其结果。（二）表现形式（二）表现形式1.静态表现：资金的构成，包括资产、负债、所有者静态表现：资金的构成，包括资产、负债、所有者权益。权益。所有者权益又称会计资本。所有者权益又称会计资本。我国商业银行的会计资本包括：实收资本、资本公我国商业银行的会计资本包括：实收资本、资本公积、盈余公积、一般准备、未分配利润（累计亏损）、积、盈余公积、一般准备、未分配利润（累计亏损）、外币报表折算差额和少数股东权益。外币报表折算差额和少数股东权益。银行资本包括三个，对应的是财务会计、银行监银行
14、资本包括三个，对应的是财务会计、银行监管、内部风险管理三个方面的资本，分别是会计管、内部风险管理三个方面的资本，分别是会计资本、监管资本、经济资本。资本、监管资本、经济资本。三者之间的关系：三者之间的关系：会计资本大于或等于经济资本。会计资本大于或等于经济资本。监管资本向经济资本靠拢，两者很难一致。监管资本向经济资本靠拢，两者很难一致。经济资本可以作为会计资本和监管资本的参考标经济资本可以作为会计资本和监管资本的参考标准。准。经济资本又称风险资本，根据银行承担的风险经济资本又称风险资本，根据银行承担的风险计算，银行需要保有的最低资本量。是衡量和计算，银行需要保有的最低资本量。是衡量和防御银行实
15、际承担的损失超出预计损失的那部防御银行实际承担的损失超出预计损失的那部分损失，是防止银行倒闭的最后防线。分损失，是防止银行倒闭的最后防线。监管资本监管资本包括核心资本和附属资本两部分。核心资本核心资本：是商业银行资本中最稳定、质量最高的部分。包括五部分：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、少数股权。附属资本附属资本：包括重估储备、一般准备、优先股、可转换债券、混合资本债券、长期次级债务。附属资本不能超过核心资本的100%，长期次级债务不得超过核心资本的50%。资本充足率资本充足率=（资本-扣除项）/（风险加权资产+12.5倍的市场风险资本+12.5倍的操作风险资本）扣除项扣除项：商誉，商
16、业银行对未并表金融机构的资本投资，商业银行对非自用不动产和企业的资本投资。计算核心资本充足率时，从核心资本中扣除的从核心资本中扣除的项目项目：商誉，商业银行对未并表金融机构资本投资的50%，商业银行对非自用不动产和企业的资本投资的50%。2.动态表现：资金的聚集和运用、实现的动态表现：资金的聚集和运用、实现的收入和发生的费用支出。收入和发生的费用支出。（1）资金的聚集）资金的聚集:资本投入资本投入,吸收存款吸收存款,借借入资金（同业拆入、央行借入等）入资金（同业拆入、央行借入等）,发行债发行债券券,利润积累。利润积累。（2）资金的运用：发放贷款，票据贴现，）资金的运用：发放贷款，票据贴现，存款
17、准备金，固定资产，无形资产存款准备金，固定资产，无形资产。（3）实现的收入：贷款利息收入）实现的收入：贷款利息收入，央行存款利息，央行存款利息收入收入，存放同业利息收入存放同业利息收入 ，拆放同业利息收入，拆放同业利息收入 ，手续费收入，汇兑收益。，手续费收入，汇兑收益。（4）实现的支出：单位和个人存款利息支出，同）实现的支出：单位和个人存款利息支出，同业存款利息支出，系统内存款利息支出，与人行往业存款利息支出，系统内存款利息支出，与人行往来利息支出，手续费支出，汇兑损失。来利息支出，手续费支出，汇兑损失。第三节第三节 商业银行会计的任务商业银行会计的任务n一、正确组织会计核算一、正确组织会计
18、核算n二、依法实施会计监督二、依法实施会计监督n三、真实提供会计信息三、真实提供会计信息第四节第四节 商业银行会计工作的组织管理商业银行会计工作的组织管理n一、设置会计机构一、设置会计机构 以国有独资商业银行为例，总行以国有独资商业银行为例，总行会计部会计部，省、自治区、直辖市分行省、自治区、直辖市分行会计处会计处，地市分行，地市分行会计科会计科，县支行，县支行会计股会计股。注意：办事处或营业所不设置独立的注意：办事处或营业所不设置独立的会计机构，但必须配备专职会计人员会计机构，但必须配备专职会计人员和会计主管，负责处理会计工作。和会计主管，负责处理会计工作。基层行（或经办行）：基层行（或经办
19、行）：支行及其所属办事处支行及其所属办事处和营业所是直接对外办理业务的基层行处。和营业所是直接对外办理业务的基层行处。管理行（或管辖行）：管理行（或管辖行）：支行以上的地（市）支行以上的地（市）分行，省、自治区、直辖市分行和总行的会分行，省、自治区、直辖市分行和总行的会计机构不直接对外办理业务，是银行内部会计机构不直接对外办理业务，是银行内部会计工作的领导机构。计工作的领导机构。目前支行及其所属的办事处或营业所会计目前支行及其所属的办事处或营业所会计工作的劳动组织形式主要有以下工作的劳动组织形式主要有以下两种两种形式：形式：1.专柜制专柜制（1）含义：是指按照经济业务的内容有）含义：是指按照经
20、济业务的内容有3-5人组成专柜或小组，负责办理对各客人组成专柜或小组，负责办理对各客户的资金收付存取、系统内往来、综合核户的资金收付存取、系统内往来、综合核算等业务的劳动组织形式。算等业务的劳动组织形式。（2）适用范围：手工操作的支行及其所）适用范围：手工操作的支行及其所属的办事处或营业所。属的办事处或营业所。2.柜员制（综合柜员制）柜员制（综合柜员制）（1）含义：是指银行专设的接柜员在受）含义：是指银行专设的接柜员在受理业务的同时，兼办出纳、记账、复核理业务的同时，兼办出纳、记账、复核等项工作的劳动组织形式。等项工作的劳动组织形式。（2）适用范围：电算化程度非常高的支）适用范围：电算化程度非
21、常高的支行及其所属的办事处或营业所。行及其所属的办事处或营业所。在一定程度上可以从服务端提高柜面窗在一定程度上可以从服务端提高柜面窗口的利用率。口的利用率。目前，银行的实际工作中以目前，银行的实际工作中以柜员制柜员制为主，为主，专柜制为辅。专柜制为辅。二、配备会计人员二、配备会计人员三、建立会计制度三、建立会计制度四、商业银行会计内部控制四、商业银行会计内部控制（一）建立会计岗位责任制，实行层层负责（一）建立会计岗位责任制，实行层层负责设接柜岗、记账岗、复核岗、综合岗、联行岗等。设接柜岗、记账岗、复核岗、综合岗、联行岗等。（二）建立规范化的会计操作程序（二）建立规范化的会计操作程序手工核算坚持
22、综合核算和明细核算双线核算的原手工核算坚持综合核算和明细核算双线核算的原则。则。（三）实行重要岗位定期轮换和离任交接制度（三）实行重要岗位定期轮换和离任交接制度（四）重大会计事项必须实行授权（四）重大会计事项必须实行授权（五）实行会计业务事后监督（五）实行会计业务事后监督五、商业银行会计必须执行的行业会计基本规定五、商业银行会计必须执行的行业会计基本规定 钱账分管、换人复核；有账有据，账据相符；钱账分管、换人复核；有账有据，账据相符；当时记账，不得积压；当时记账，不得积压；当日结账当日结账，总分核对；内外，总分核对；内外账务，定期核对。账务，定期核对。各项业务核算，按程序进行各项业务核算，按程序进行；现；现金收入，先收款后记账；现金支出，先记账后付款；金收入，先收款后记账；现金支出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷，先记账后签回单；代收转账业务，先记借后记贷，先记账后签回单；代收他行票据，收妥进账他行票据，收妥进账。