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1、信息管理学院 学习内容第一章第一章 总论总论第二章第二章 会计科目、会计账户和复式记账会计科目、会计账户和复式记账第三章第三章 工业生产企业的生产经营过程核算工业生产企业的生产经营过程核算第四章第四章 商品流通企业主要经济过程核算商品流通企业主要经济过程核算第五章第五章 会计帐户分类会计帐户分类第六章第六章 会计凭证会计凭证第七章第七章 会计账簿会计账簿第八章第八章 账务处理程序账务处理程序学习内容学习内容第三章第三章 工业生产企业的生产经工业生产企业的生产经营过程核算营过程核算第一节第一节 主要生产经营过主要生产经营过程核算的意义和内容程核算的意义和内容 第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核
2、算第三节第三节 供应过程核算供应过程核算第四节第四节 生产过程核算生产过程核算第五节第五节 销售过程及利润销售过程及利润核算核算第六节第六节 资金调整和退出资金调整和退出核算核算一、工业企业的主要经济业务内容一、工业企业的主要经济业务内容 工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。第一节第一节 主要生产经营过主要生产经营过程核算的意义和内容程核算的意义和内容 工业企业资金运动图工业企业资金运动图资资金金投投入入供应过程供应过程货币货币资金资金原材料原材料储备资金
3、储备资金在产品在产品生产资金生产资金生产过程生产过程 工资及其他生产费用工资及其他生产费用固定资产固定资产固定资金固定资金产成品产成品成品资金成品资金货币货币资金资金销售过程销售过程 资资金金退退出出 重重 新新 投投 入入 生生 产产 周周 转转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业二、成本计算的基本要求二、成本计算的基本要求（一）会计要素应按规定的会计计量（一）会计要素应按规定的会计计量方法进行核算，确定其金额。包括：方法进行核算，确定其金额。包括：历史成本、重置成本、可变现净值、历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。现值和公允价值。（二）划清支
4、出、费用与成本三者（二）划清支出、费用与成本三者的界限。的界限。(三三)按权责发生制原则进行成本计按权责发生制原则进行成本计算算相关链接：相关链接：历史成本历史成本：指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进行调整.重置成本重置成本:简单地说，就是资产的现行再取得成本。重置成本又分为复原重置成本和更新重置成本两种。可变现净值：可变现净值：是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。现值：现值：是指发生在未来的资金收付（资金流）按照一定的折现率折为现在的价值；公允价值：公允价值：亦称公允市价、公允价格。熟悉情
5、况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。相关链接：相关链接：什么是收益性支出和资本性支出什么是收益性支出和资本性支出？1.定义：定义：收益性支出收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。2.划分资本性支出与收益性支出要求：划分资本性支出与收益性支出要求：将两者加以区分将收益性支出计入费用账户，作为当期损益（期间费用）当期
6、损益（期间费用）列入损益表；将资本性支出计入资产账户，作为资产资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。相关链接：相关链接：什么是权责发生制和收付实现制什么是权责发生制和收付实现制？权责发生制：权责发生制：指凡是属于本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。收付实现制：收付实现制：凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；
7、反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。四、成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对象（一）确定成本计算对象按各该对象归集费用。按各该对象归集费用。（二）确定成本计算期（二）确定成本计算期根据产品生产周期计算成根据产品生产周期计算成本或按月计算成本。本或按月计算成本。（三）确定成本计算项目（三）确定成本计算项目材料成本项目一般为：材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直材料买价和采购费用；产品制造成本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。接材料、直接人工、制造费用。（四）归集和分配费用（四）归集和分配费用分别直接费用和间接费用，分别
8、直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。按一定成本对象进行归集和分配。（五）健全成本计算原始记录（五）健全成本计算原始记录设立费用、成本明设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入细账及材料费用、工时消耗、费用分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。库原始记录，据以计算成本。第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核算企业筹资渠道：投资人投入的资本向债权人借入的资本一、投入资本的核算一、投入资本的核算1、投入资、投入资本的方式本的方式货币资金货币资金实实 物物无形资产无形资产（原材料、厂房、设备等）（原材料、厂房、设备等）2、设置、设置“实收资本实收资本”总分类账户总
9、分类账户实收资本实收资本收到投资者投入收到投资者投入的资本的资本投资者抽回的投资者抽回的投资投资期末所有者投资期末所有者投资的实有数额的实有数额用途用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。减变动及其结余情况的账户。性质性质：所有者权益类。：所有者权益类。结构结构：如下所示。：如下所示。3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产借：固定资
10、产 贷：实收资本贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本4、案例借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 固定资产固定资产 100 000100 000 无形资产无形资产 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本 380 000380 000 20062006年年1月，南江公司成立，收到月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金投资者投入的货币资金200 000元，存元，存入银行；设备两台，每台价值入银行；设备两台，每台价值50 000元；元；专利权一项
11、，价值专利权一项，价值80 000元。元。二、借入资本的核算二、借入资本的核算1、借入的借入的主要方式主要方式向银行借入向银行借入发行债券发行债券短期借款短期借款长期借款长期借款2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金归还的短期借归还的短期借款本金款本金期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机构：核算企业向银行或其他金融机
12、构借入的期限在一年以借入的期限在一年以下下的各种借款本金的各种借款本金增减情况的账户。增减情况的账户。性质性质：负债类：负债类结构结构：如下所示：如下所示（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款长期借款长期借款取得长期借款本取得长期借款本金金归还的长期借归还的长期借款本金款本金期末尚未归还的长期末尚未归还的长期借款本金期借款本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机构：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以借入的期限在一年以上上的各种借款本金的各种借款本金的账户。的账户。性质性质：负债类：负债类
13、结构结构：如下所示：如下所示（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款期末尚未支付的短期末尚未支付的短期借款利息期借款利息（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用用途用途：核算：核算企业因借入资金，按照合同企业因借入资金，按照合同约定应支付的到期利息。约定应支付的到期利息。性质性质：负债类：负债类结构结构：如下所示：如下所示应付利息应付利息对于按期支付的对于按期支付的利息（如按季、利息（如按季、年），每月末预年），每月末预先计提的利息先计提的利息已支付的短期已支付的短期借款利息借款利息2、应设置
14、的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款财务费用财务费用存款利息收入、存款利息收入、汇兑收益及期末汇兑收益及期末转入转入“本年利润本年利润”账户的财务费账户的财务费用用增加的各项财务增加的各项财务费用费用（利息支出、利息支出、汇兑净损失、借款手汇兑净损失、借款手续费等续费等）（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用用途用途：核算：核算在生产经营过程中为筹在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。集资金而发生的各项费用。性质性质：损益类：损益类结构结构：如上所示：如上所示3、会计处理、会计处理（1）短期借款的会计处理）短期借款的会计处理取得短期借款本
15、金时，应记为：取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款归还短期借款本金时：应记为：归还短期借款本金时：应记为：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款（2）利息的会计处理）利息的会计处理举例：按合同规定，于借款到期日，甲公司一次举例：按合同规定，于借款到期日，甲公司一次性支付银行半年期的借款利息性支付银行半年期的借款利息6000元。元。甲公司的会计处理：甲公司的会计处理：每月末预提短期借款利息时，记为：每月末预提短期借款利息时，记为：借：财务费用借：财务费用 1000 贷：应付利息贷：应付利息 1000到期，支付预提利息时到期，支付预提利息时 借
16、：应付利息借：应付利息 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000厂房、设备购建业务的核算厂房、设备购建业务的核算 厂房、设备是指企业为生产产品和管厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：程大致可分为如下几个环节：（一）厂房、设备构建业务描述（一）厂房、设备构建业务描述购入工程物资购入工程物资达到使用状态达到使用状态进行资产建设进行资产建设工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户工程物资工程物资工程建设领工程建设领用物资的实用物资的实际成本际成本实
17、际购入建实际购入建设物资的货设物资的货款和税款款和税款结存物资的结存物资的实际成本实际成本用途用途：核算为进行厂房、设备建造：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。而购入的物资的增减变化。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户在建工程在建工程达到预定可达到预定可使用状态转使用状态转入固定资产入固定资产的原始价值的原始价值工程建设过工程建设过程中消耗的程中消耗的成本成本正在建设中正在建设中的工程的的工程的实实际成本际成本用途用途：核算正在建设过程中的厂房、：核算正在建设
18、过程中的厂房、设备的价值的增减变化。设备的价值的增减变化。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户固定资产固定资产厂房、设备厂房、设备停止使用转停止使用转出的原始成出的原始成本本交付使用的交付使用的厂房、设备厂房、设备的原始价值的原始价值正在使用中正在使用中的厂房、设的厂房、设备的原始价备的原始价值值用途用途：核算达到预定可使用状态的厂：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。房、设备的原始价值。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。借：固定资产生产设
19、备借：固定资产生产设备 贷：银行存款贷：银行存款例例4 向银行借款向银行借款3510035100元，购买生产设备。该设备价款元，购买生产设备。该设备价款3000030000元，增值税元，增值税51005100元。元。3510035100例例5 向银行借入长期借款购置建筑材料向银行借入长期借款购置建筑材料120 000元（含增值税）元（含增值税）借：银行存款借：银行存款 35100 贷：长期借款贷：长期借款 35100向银行借款时，应记为：向银行借款时，应记为：购买设备时，应记为：购买设备时，应记为：借：银行存款借：银行存款 120000 贷：长期借款贷：长期借款 120000借：工程物资借：工
20、程物资 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000 材料是指企业为生产产品所需要的构材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：大致可分为如下几个环节：取得材料所有权取得材料所有权将材料运到企业将材料运到企业将材料验收入库将材料验收入库（一）材料采购业务描述（一）材料采购业务描述第三节第三节 供应过程核算供应过程核算1、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款购料已付款 （2）购料未付款）购料未付款 （3）预付购料款）预付购料款 2、发生采购费用、发生采购费用 3、计算并结转入
21、库材料的采购成本、计算并结转入库材料的采购成本（二）材料采购业务的核算（二）材料采购业务的核算（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资（、在途物资（计划成本法：计划成本法：物资采购物资采购）2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增应交增值税值税在途物资在途物资已经取得材料已经取得材料所有权但尚未所有权但尚未验收入库的外验收入库的外购材料的
22、价款购材料的价款和采购费用和采购费用 已验收入库已验收入库材料物资的材料物资的实际成本实际成本 已已购买尚未入库的购买尚未入库的材料的实际成本材料的实际成本用途用途：核算：核算已经取得材料所有权，已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际但尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户采购成本的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税原材料原材料验收验收入库入库材料材料的实际成本的实际
23、成本发出发出材料的材料的实际成本实际成本库存库存材料的材料的实际成本实际成本用途用途：核算企业库存材料增减变动情况：核算企业库存材料增减变动情况的账户。的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税应付供应单位应付供应单位的购货款（包的购货款（包括买价、代垫括买价、代垫的费用）的费用）应付账款应付账款实际偿还供应实际偿还供应单位的货款及单位的货款及垫付的费用垫付的费用尚未归还供应单尚未归还供应单位的货款数额位的货款数额（三）应设置的主要总分类账户（
24、三）应设置的主要总分类账户用途用途：核算企业因购买材料、物资和接：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户预付账款预付账款预付购进材预付购进材料款料款取得材料取得材料冲销预付款冲销预付款尚未收到材尚未收到材料的预付款料的预付款用途用途：核算企业按照购货合同规定：核算企业按照购货合同规定预付给供
25、应单位的款项。预付给供应单位的款项。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项增值税进项增值税及及交纳的税金交纳的税金销项增值税销项增值税及及应交的税金应交的税金购进材料时购进材料时支付的增值支付的增值税税销售产品时销售产品时收到的增值收到的增值税税用途用途：核算企业增值税增减变动情况：核算企业增值税增减变动情况的账户。的账户。性质性质：负债类。：负债类。结
26、构结构：如下所示。：如下所示。（四）会计处理（四）会计处理 1、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款购料已付款 （2）购料未付款）购料未付款 （3）预付购料款）预付购料款 2、发生采购费用、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本、计算并结转入库材料的采购成本（P87例例6）购料未付款，应记为：购料未付款，应记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据 课本课本P87例例6购入材料购入材料40 000元，增值税率为元，增值税率为17%，材，材料验收入库以商业汇票支付料验收入库以商业汇票支付
27、。400006800468001、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算（例例7）购料已付款，应记为：）购料已付款，应记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款课本课本P88例例7采购材料采购材料58 500元（内含进项增值税元（内含进项增值税8 500元），材料验收入库支付货款元），材料验收入库支付货款。85005850050000（例例8）发生采购费用发生采购费用 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款课本课本P88例例8以银行存
28、款以银行存款1 760元、现金元、现金440元支付运输费用元支付运输费用 22001760课本课本P88例例9商业汇票到期支付货款商业汇票到期支付货款 4680046800440（10）结转材料成本，应记为：）结转材料成本，应记为：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资课本课本P88例例10月末结转材料采购成本月末结转材料采购成本92200元元。9220092200供应过程核算图在途物资在途物资三、材料物资采购成本的计算（一）构成材料物资采购成本采购成本的项目1.买价买价（供应单位发票价格）。2.运杂费运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。3.运输途中合理损耗。4.入库前的
29、挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。5.购入物资应负担的税金及其他费用购入物资应负担的税金及其他费用。（二）材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购买价和采购费用费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本实际成本。【例6-8】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：材料重量买价运杂费甲乙丙4000千克2000千克5000千克32000元8000元50000元合计2200元计算方法：1.按材料重量重量分摊运杂费 每千克材料应负担的运杂费每千克材料应负担的运杂费2200/(4000+2000+5000)=0.2元元甲材料应分摊的运杂费
30、甲材料应分摊的运杂费0.24000800（元）（元）乙材料应分摊的运杂费乙材料应分摊的运杂费0.22000400（元）（元）丙材料应分摊的运杂费丙材料应分摊的运杂费0.250001000（元）（元）1.支付材料买价支付材料买价 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 32000 乙材料乙材料 8000 丙材料丙材料 50000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）15300 贷：银行存款贷：银行存款 1053002.支付运杂费支付运杂费 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 800 乙材料乙材料 400 丙材料丙材料 1000贷：库存现金贷：库存现金 2200 材料重量买
31、价分摊运杂费甲乙丙4000千克2000千克5000千克32000元8000元50000元800元400元1000元3.结转材料的采购成本结转材料的采购成本借：原材料借：原材料甲材料甲材料 32800 乙材料乙材料 8400 丙材料丙材料 51000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 32800 乙材料乙材料 8400 丙材料丙材料 510002.登记甲、乙、丙材料明细分类账 年年凭凭证证号号码码摘摘 要要借借 方方 金金 额额贷方贷方金额金额月月日日买买 价价采购采购费用费用合合 计计结余金结余金额额13购入购入4 000千克千克8元元分摊运杂费分摊运杂费结转实际采购成本结转实际采购成本3
32、2 00080032 00080032 80032 00032 800发生额和余额发生额和余额32 00080032 80032 800物资名称或类别：甲种材料 在途物资在途物资 明细分类账明细分类账 年年凭凭证证号号码码摘摘 要要借借 方方 金金 额额贷方贷方金额金额月月日日买买 价价采购采购费用费用合合 计计结余金结余金额额13购入购入2 000千克千克4 4元元分摊运杂费分摊运杂费结转实际采购成本结转实际采购成本8 0004008 0004008 4008 0008 400发生额和余额发生额和余额8 0004008 4008 400物资名称或类别：乙种材料 在途物资在途物资 明细分类账明
33、细分类账 年年凭凭证证号号码码摘摘 要要借借 方方 金金 额额贷方贷方金额金额月月日日买买 价价采购采购费用费用合合 计计结余金结余金额额13购入购入5 000kgkg10元元分摊运杂费分摊运杂费结转实际采购成本结转实际采购成本50 0001 00050 0001 00051 00050 00051 000发生额和余额发生额和余额50 0001 00051 00051 000物资名称或类别：丙种材料丙种材料 在途物资在途物资 明细分类账明细分类账第四节第四节 生产过程核算生产过程核算一、产品生产业务核算的主要内容一、产品生产业务核算的主要内容领用生产用材料领用生产用材料进行产品生产进行产品生产
34、产品完工入库产品完工入库二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户生产成本生产成本登记应记入产登记应记入产品的各项费用，品的各项费用，包括直接材料包括直接材料费、直接人工费、直接人工费和制造费用。费和制造费用。登记完工登记完工入库产品入库产品的实际生的实际生产成本。产成本。尚未完工的在尚未完工的在产品成本产品成本1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工
35、薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 用途用途：核算企业生产产品所发生生产费用，：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。计算确定产品实际制造成本的账户。性质性质：成本类。：成本类。结构结构：如下所示。：如下所示。二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户制造费用制造费用登记实际发登记实际发生的各项间生的各项间接费用接费用登记月末分配登记月末分配转入转入“生产成生产成本本”的制造费的制造费用用1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理
36、费用 用途用途：核算企业为生产产品所发生的：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。各项间接费用的账户。性质性质：成本类。：成本类。结构结构：如下所示。：如下所示。二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户库存商品库存商品登记完工登记完工入入库库产品的实产品的实际成本际成本出库出库产品的产品的实际成本实际成本库存库存产成品产成品的实际成本的实际成本1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算企业库存各种商品成本增：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。减变动情
37、况的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户应付职工薪酬应付职工薪酬1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算：核算企业根据有关规定应付给职企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。工会经费、职工教育经费等。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：
38、如下所示。应付职工的应付职工的各种薪酬各种薪酬实际支付给实际支付给职工的各种职工的各种薪酬及代扣薪酬及代扣款项款项应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户 累计折旧累计折旧提取的折提取的折旧额旧额减少或注销减少或注销的折旧额的折旧额现有的固定现有的固定资产累计折资产累计折旧额旧额1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算企业固定资产因损耗而减：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。少价值的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构
39、：如下所示。：如下所示。二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户管理费用管理费用发生的各项发生的各项管理费用管理费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的管理账户的管理费用费用1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算企业为组织和管理生产经：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。营所发生的各项费用的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。三、会计处理三、会计处理1、材料费用、材料费用2、人工费用、人工费用3、间接费用的归集和
40、分配、间接费用的归集和分配4、完工产品成本的计算和结转、完工产品成本的计算和结转产品成本的构成：产品成本的构成：产品生产成本产品生产成本=直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费+分摊的间接费用分摊的间接费用直接计入直接计入“生产成本生产成本”先计入先计入“制造费制造费用用”；再分摊计；再分摊计入入“生产成本生产成本”。1、材料费用的核算、材料费用的核算领用材料时领用材料时应应根据领料的用途，记为：根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原
41、材料（仓库一共发出的材料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）例例1 1 山峰企业生产山峰企业生产A A、B B产品领用材料，其中产品领用材料，其中A A产品领用甲材产品领用甲材料料30003000元，乙材料元，乙材料550550元；元；B B产品领用甲材料产品领用甲材料10001000元，乙材元，乙材料料450450元；基本生产车间耗用乙材料元；基本生产车间耗用乙材料11001100元；行政管理部门元；行政管理部门耗用乙材料耗用乙材料900900元。元。500011009007000 发出材料汇总表发出材料汇总表单位：元单位：元/千克千克用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用材料耗用合合 计计
42、数量数量金额金额数量数量金额金额制造产品领用：制造产品领用：A产品耗用产品耗用2 0001 0005 0001 0002 000B产品耗用产品耗用4 0002 0005 0001 0003 000车间一般耗用车间一般耗用1 400 7002 000 4001 100管理部门耗用管理部门耗用1 000 5002 000 400 900合合 计计8 4004 20014 0002 8007 000山峰山峰山峰山峰企业本月仓库发出材料汇总表企业本月仓库发出材料汇总表企业本月仓库发出材料汇总表企业本月仓库发出材料汇总表发出材料汇总表发出材料汇总表单位：元单位：元/千克千克用途用途甲材料甲材料乙材料乙材
43、料材料耗用材料耗用合合 计计数量数量金额金额数量数量金额金额制造产品领用：制造产品领用：A产品耗用产品耗用2 0001 0005 0001 0002 000B产品耗用产品耗用4 0002 0005 0001 0003 000车间一般耗用车间一般耗用1 400 7002 000 4001 100管理部门耗用管理部门耗用1 000 5002 000 400 900合合 计计8 4004 20014 0002 8007 000借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本A A产品产品 2,0002,000 B B产品产品 3,0003,000 制造费用制造费用 1,1001,100 管理费用管
44、理费用 900900 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 4,2004,200 乙材料乙材料 2,8002,8002、人工费用的核算、人工费用的核算 月末结算分配人工费用时，应记为：月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）例例3 3 月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额工薪酬总额22800元，其中制造元，
45、其中制造A产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬6840元，元，制造制造B产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管元，基本生产车间技术、管理人员薪酬理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬元，企业行政管理人员薪酬2280元。元。159604560 228022800借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本A A产品产品 68406840 B B产品产品 91209120 制造费用制造费用 45604560 管理费用管理费用 22802280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2280022800应借科目应借科目职职 工工 薪薪 酬酬工资工资福利费福利费其他其他合计
46、合计生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本（A产品）产品）60008406840基本生产成本基本生产成本（B产品）产品）800011209120小小 计计14000196015960制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间40005604560管理费用管理费用行政管理部门行政管理部门20002802280合合 计计20000280022800人工费用分配表人工费用分配表3、间接生产费用的归集和分配、间接生产费用的归集和分配（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用借：制造费用 贷：有关账户贷：有关账户（2）间接生产费用的分配：）间
47、接生产费用的分配：分配率分配率=制造费用总额制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）生产工时（或生产工人工资等）某种某种产品应分产品应分摊的间接费用摊的间接费用该种产品的实该种产品的实际生产工时际生产工时分配率分配率（3）案例）案例以现金购买车间办公用品费以现金购买车间办公用品费600元。元。借：制造费用借：制造费用 600 贷：库存现金贷：库存现金 600制造费用制造费用 600以银行存款支付本月份车间水电以银行存款支付本月份车间水电费费4600元。元。借：制造费用借：制造费用 4600 贷：银行存款贷：银行存款 46004600月末计提本月固定资产折旧月末计提本月固定资产折旧2200元，其
48、元，其中，生产部门为中，生产部门为1800元，行政管理部门为元，行政管理部门为400元。元。借：制造费用借：制造费用 1800 管理费用管理费用 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 22001800 7000分配率分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50将将制造费用转入生产成本，应记为：制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 4812.5 B产品产品 2187.5 贷：制造费用贷：制造费用 7
49、000 制造费用制造费用 60046001800700070007000期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中两种产品之间进行分配。其中A产品工时为产品工时为2750小时，小时，B产品工时为产品工时为1250小时。小时。4、产品成本的计算和结转、产品成本的计算和结转产品成本的构成产品成本的构成产品生产成本产品生产成本=直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费+制造费用制造费用（2）结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：）结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：借：库存商品借：库存商品A产品产品 B产品产品 贷：生
50、产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 B产品产品产品生产过程各总分类账户之间的关系产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧4 4应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬支付支付银行存款银行存款支付业务招待费支付业务招待费1000元元管理费用管理费用10001000支付支付银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款银行存款支付支付支付支付支付支付二、产品制造成本计