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1、第三章消费税会计第1页，本讲稿共24页一、消费税法的主要内容一、消费税法的主要内容（一）消费税的主要特点（一）消费税的主要特点1、征税项目具有、征税项目具有选择性选择性（狭窄型消费税）（狭窄型消费税）2、征税环节具有、征税环节具有单一性单一性（一次性征收）（一次性征收）生产销售环节、委托加工环节、进口、金银生产销售环节、委托加工环节、进口、金银首饰零售环节首饰零售环节3、征收方法具有、征收方法具有多样性多样性(税率形式的多样性税率形式的多样性)4、征税范围与增值税重叠、征税范围与增值税重叠5、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性第2页，本讲稿共24页（二）消费税法的主要内容（二）消费税法的主要内容1
2、、纳税义务人、纳税义务人消费税的纳税义务人：在中华人民共和国消费税的纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位和个人。两个条件：两个条件：经营对象为应税消费品；处于经营对象为应税消费品；处于生产、委托加工、进口环节生产、委托加工、进口环节、零售环节、零售环节（金银首饰及钻石饰品）（金银首饰及钻石饰品）第3页，本讲稿共24页2、征税范围、税目、税率、征税范围、税目、税率征税范围征税范围（对人类健康、社会秩序、生态环境有对人类健康、社会秩序、生态环境有危害的消费品；奢侈品、非生活必需品；高能耗危害的消费品；奢侈品、非生活必需
3、品；高能耗及高档消费品；石油类消费品；财政型消费品）及高档消费品；石油类消费品；财政型消费品）税目（税目（14个税目，若干子税目）个税目，若干子税目）税率税率第4页，本讲稿共24页3、税收优惠、税收优惠（1）对纳税人出口应税消费品免税）对纳税人出口应税消费品免税（2）生产销售达到低排污限值的小汽车、越）生产销售达到低排污限值的小汽车、越野车和小客车减征野车和小客车减征30（3）子午线轮胎免税）子午线轮胎免税第5页，本讲稿共24页（三）计算应纳消费税的相关政策（三）计算应纳消费税的相关政策三种三种计征计征方法方法从价定率计征从价定率计征从量定额计征从量定额计征复合计征复合计征金银首饰应纳消费税的
4、计算金银首饰应纳消费税的计算进口应税消费品进口应税消费品两个两个特殊特殊环节环节难点在于难点在于应税销售应税销售额的确定额的确定第6页，本讲稿共24页多数情况下消费税应税销售额与增值税应多数情况下消费税应税销售额与增值税应税销售额一致税销售额一致1、不一致的情况、不一致的情况货物的非货币性交易、用以投资、抵债货物的非货币性交易、用以投资、抵债的应税消费品：以同类应税消费品的的应税消费品：以同类应税消费品的最高最高销售价格销售价格（而非加权平均价）（而非加权平均价）第7页，本讲稿共24页例例1：某汽车制造厂以自产小汽车（：某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升汽毫升汽缸容量）缸容量）10辆换取某
5、钢厂生产的钢材辆换取某钢厂生产的钢材200吨，吨，3000元元/吨。该厂生产的同一型号小汽车售价分吨。该厂生产的同一型号小汽车售价分别为别为9.5万元万元/辆、辆、9万元万元/辆、辆、8.5万元万元/辆，计算辆，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）。格不含增值税）。第8页，本讲稿共24页2 2、外购已税消费品连续生产消费税应税消费品、外购已税消费品连续生产消费税应税消费品允许抵扣的项目允许抵扣的项目抵扣规则理解抵扣规则理解（1）外购已税烟丝生产的卷烟。）外购已税烟丝生产的卷烟。（2）外购已税化妆品生产的化妆品。）外购已税化妆品生产的
6、化妆品。（3）外购已税杆头、杆身和握把生产的）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆。高尔夫球杆。（4）外购已税木制一次性筷子生产的）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子。木制一次性筷子。（5）外购已税实木地板生产的实木地板。）外购已税实木地板生产的实木地板。（6）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。及珠宝玉石。（7）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（8）外购已税石脑油生产的应税消费品。外购已税石脑油生产的应税消费品。（9）外购已税润滑油生产的润滑油。）外购已税润滑油生产的润滑油。（10）外购已税汽车轮胎（
7、内胎和外胎）生产）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。的汽车轮胎。（11）外购已税摩托车生产的摩托车。）外购已税摩托车生产的摩托车。（1 1）允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入应）允许抵扣的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油不能跨税目抵扣（石脑油例外）例外）（2 2）按）按生产领用数量生产领用数量抵扣，不同于增值税的购抵扣，不同于增值税的购进扣税。进扣税。（3 3）需自行计算抵扣，允许抵扣的应税消费品）需自行计算抵扣，允许抵扣的应税消费品只限于从工业企业购进只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业的应税消费品，对从商业企业购进的
8、应税消费品不得抵扣。企业购进的应税消费品不得抵扣。（4 4）在零售环节纳税的金银（）在零售环节纳税的金银（20032003年年5 5月月1 1日起日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。宝玉石的已纳税款。（5 5）允许抵扣税额的税目）允许抵扣税额的税目从大类上看从大类上看不包括不包括酒酒类、小汽车、高档手表、游艇，子母上看不包括类、小汽车、高档手表、游艇，子母上看不包括卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、卷烟、雪茄烟、汽油、柴油、溶剂油、航空煤油、燃料油。燃料油。第9页，本讲稿共24页3 3、自产自用、自产自用应税消费品
9、应税消费品 用于用于连续生产应税消费连续生产应税消费品，生产领用时品，生产领用时不计消费税不计消费税用于其他方面（包括生产非应税用于其他方面（包括生产非应税消费品等）：于移送时计交消费税消费品等）：于移送时计交消费税（视同销售行为）（视同销售行为）销售额的确定方法：按纳税人的同类消费品的销售价格销售额的确定方法：按纳税人的同类消费品的销售价格（多个价格时为加权平均价）；若无则按组成（多个价格时为加权平均价）；若无则按组成计税价格计算纳税计税价格计算纳税比较外购应税消费品生产应税消费品与自制应税消费比较外购应税消费品生产应税消费品与自制应税消费品生产应税消费品两种方式下税负？品生产应税消费品两种
10、方式下税负？第10页，本讲稿共24页4、委托加工应税消费品委托加工应税消费品的税务处理的税务处理在加工环节在加工环节委托委托企业企业加工时：由受托方代扣代缴消费加工时：由受托方代扣代缴消费税，由委托方与受托方办理交货结算时税，由委托方与受托方办理交货结算时支付消费税。支付消费税。委托委托个人个人加工时：由委托方收回后缴纳加工时：由委托方收回后缴纳计税依据：计税依据：受托方受托方的同类消费品销售价的同类消费品销售价格；组成计税价格格；组成计税价格第11页，本讲稿共24页加加工工收收回后回后直接出售时不再计消费税直接出售时不再计消费税 用于连续生产应税消费品时，当用于连续生产应税消费品时，当最终消
11、费品销售实现时，加工环节最终消费品销售实现时，加工环节已交消费税可以扣除。已交消费税可以扣除。扣除时遵循外购已税消费品扣除时遵循外购已税消费品应纳税额扣除的规定应纳税额扣除的规定第12页，本讲稿共24页 例：某汽车制造厂生产销售排气量为例：某汽车制造厂生产销售排气量为2200毫升的轿毫升的轿车，售价车，售价15万元万元/辆，生产成本辆，生产成本8万元万元/辆。辆。2004年年3月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（1）销售轿车）销售轿车60辆，款项已收。辆，款项已收。（2）以自产轿车）以自产轿车20辆向某汽车租赁公司进行投资，双方辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议每辆投资作价协议每辆投资
12、作价14.5万元。万元。（3）以自产轿车）以自产轿车2辆提供给上级主管部门使用。辆提供给上级主管部门使用。（4）以自产轿车）以自产轿车1辆转作企业自用。辆转作企业自用。第13页，本讲稿共24页（5）上月发出材料委托）上月发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎轮胎厂加工汽车内、外胎300套，加工费套，加工费50元元/套（不含税）。套（不含税）。A厂同类轮胎售价厂同类轮胎售价400元元/套（不含税），加工轮胎本月全部收回。收回套（不含税），加工轮胎本月全部收回。收回后用于连续生产汽车轮胎后用于连续生产汽车轮胎300只，当月全部销售，售只，当月全部销售，售价价450元元/只。只。（6）本月购进货物允许
13、抵扣的增值税为）本月购进货物允许抵扣的增值税为157.5万元，上月万元，上月留抵税额留抵税额20万元。万元。要求：计算该企业当月应纳消费税、增值税。要求：计算该企业当月应纳消费税、增值税。第14页，本讲稿共24页5、成套销售、成套销售消费品属于不同税目时，成套消费品属于不同税目时，成套销售从高征税销售从高征税将应税与非应税消费品成套销将应税与非应税消费品成套销售，按应税消费品征税售，按应税消费品征税选择成套销售税负较选择成套销售税负较高，应尽量避免高，应尽量避免第15页，本讲稿共24页6、进口应税消费品计税价格、进口应税消费品计税价格计税价格完税价格关税消费税计税价格完税价格关税消费税二、二、
14、消费税的会计处理消费税的会计处理核算原则；消费税作为支出列支核算原则；消费税作为支出列支消费税列支的账户：营业税金及附加、生产成本、在消费税列支的账户：营业税金及附加、生产成本、在建工程等（根据消费品的用途和配比原则选择账户）建工程等（根据消费品的用途和配比原则选择账户）第16页，本讲稿共24页二、消费税的会计处理二、消费税的会计处理会计账户的设置会计账户的设置第17页，本讲稿共24页借：营业税金及附加（借：营业税金及附加（根据营业收入计征根据营业收入计征的消费税）的消费税）在建工程在建工程 销售费用销售费用 在途物资在途物资（进口时支付的消费税）（进口时支付的消费税）贷：应交税费贷：应交税费
15、应交消费税应交消费税 视同视同销售销售1、基本的会计处理方法、基本的会计处理方法第18页，本讲稿共24页确认收入时，消费税记入确认收入时，消费税记入“营业税金及附加营业税金及附加”不确认收入时，按照用途，消费税不确认收入时，按照用途，消费税记入成本费用记入成本费用视同视同销售销售举例：举例：第19页，本讲稿共24页例例:（1）企业将自产应税消费品一批作为企业将自产应税消费品一批作为福利发给职工，成本福利发给职工，成本50000元，售价元，售价65000元（不含税），消费税率为元（不含税），消费税率为20。该企业。该企业生产工人占生产工人占60%,其余为管理人员。其余为管理人员。（2）企业将自产
16、的应税消费品用于建造机器）企业将自产的应税消费品用于建造机器设备，产品成本为设备，产品成本为100万元，计税价格为万元，计税价格为120万元。消费税为万元。消费税为10%。要求：作出会计分录。要求：作出会计分录。第20页，本讲稿共24页2、委托加工应税消费品的会计处理、委托加工应税消费品的会计处理 委托加工环节支付的消费税的会计处理委托加工环节支付的消费税的会计处理 加工收回后销售或用于生产应税消费品的会加工收回后销售或用于生产应税消费品的会计处理计处理 第21页，本讲稿共24页委托加工环节支付的消费税委托加工环节支付的消费税委托委托加工加工环节环节支付支付的消的消费税费税收回后收回后直接出售
17、直接出售收回后用于连续生收回后用于连续生产应税消费品产应税消费品计入加工成本计入加工成本不计入加工成本，不计入加工成本，从最终消费品应纳从最终消费品应纳税额中扣除税额中扣除第22页，本讲稿共24页收回后使用时的会计处理收回后使用时的会计处理委托委托加工加工物资物资收回收回后后直接出售直接出售用于连续生产应税消用于连续生产应税消费品费品不再征税不再征税生产领用时不征税，生产领用时不征税，对最终消费品销售对最终消费品销售时征税，扣除加工时征税，扣除加工环节已纳税款环节已纳税款举例举例第23页，本讲稿共24页3、出口应税消费品的会计处理、出口应税消费品的会计处理只免不退，只免不退，办理免税申报办理免税申报商业企业商业企业免退税，退税额为征税额免退税，退税额为征税额生产企业生产企业报关出口后申请退税时报关出口后申请退税时借：其他应收款借：其他应收款贷：主营业务成本贷：主营业务成本第24页，本讲稿共24页