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1、第三章 消费税现在学习的是第1页，共31页n【重点内容重点内容】消费税的概念，消费税的征税范围和纳税环节、消费税的计税依据及应纳税额的计算；消费税的特征、征税对象和纳税人及税目税率的设置。n【难点内容难点内容】消费税的概念，消费税的征税范围和纳税环节、消费税的计税依据及应纳税额的计算；消费税征税对象和纳税人及税目税率的设置。现在学习的是第2页，共31页3.1 消费税法基础理论消费税法基础理论 n一、消费税的概念一、消费税的概念 n消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。种税，属于流转税的范畴。n在我国，消费税是对在我国境内生产、委
2、托加在我国，消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。额或销售数量，在特定环节征收的一种税。现在学习的是第3页，共31页二、消费税的特点n1.征税对象具有选择性征税对象具有选择性n2.征收环节具有单一性征收环节具有单一性n3.征收方法具有灵活性征收方法具有灵活性 n4.税率、税额具有差别性税率、税额具有差别性 n5.税收负担具有转嫁性税收负担具有转嫁性 现在学习的是第4页，共31页三、消费税的作用n1.体现国家政策，调整消费和产业结构。体现国家政策，调整消费和产业结构。n2.筹集财政资金
3、，增加财政收入筹集财政资金，增加财政收入。n3.调节支付能力，促进公平分配调节支付能力，促进公平分配。现在学习的是第5页，共31页3.2消费税法基本内容n一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人 n消费税的纳税人：中华人民共和国境内生产、消费税的纳税人：中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工和进口应税消费品的单位和个人。n消费税的具体纳税人为：生产应税消费品的单消费税的具体纳税人为：生产应税消费品的单位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委位和个人；进口应税消费品的单位和个人；委托加工应税消费品的单位和个人。托加工应税消费品的单位和个人。现在学习的是第6页，共31页
4、二、消费税的征税范围n1.一些过渡消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。n2.非生活必需品。n3.高能耗及高档消费品。n4.不可再生和替代的稀缺资源消费品。n5.具有一定财政意义的消费品。现在学习的是第7页，共31页三、消费税的税目、税率 n（一）消费税税目（一）消费税税目n包括：烟；酒及酒精；成品油；小汽车；摩托包括：烟；酒及酒精；成品油；小汽车；摩托车；汽车轮胎；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；车；汽车轮胎；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；鞭炮、焰高尔夫球及球具；高档手表；游艇；鞭炮、焰火；木制一次性筷子；实木地板共有火；木制一次性筷子；实
5、木地板共有14个税目个税目 。现在学习的是第8页，共31页n（二）消费税税率（二）消费税税率n有比例税率和定额税率两种。有比例税率和定额税率两种。n比例税率共有比例税率共有13档，最低的税率为档，最低的税率为1%，最高，最高的税率为的税率为56%。n固定税额共有固定税额共有6档，最低为每征税单位档，最低为每征税单位0.8元，元，最高为每征税单位最高为每征税单位250元。元。现在学习的是第9页，共31页四、消费税的纳税环节n一、一般规定一、一般规定n二、特殊规定二、特殊规定n1.进口环节进口环节n2.自用环节自用环节n3.加工环节加工环节n4.批发环节批发环节n5.零售环节零售环节现在学习的是第
6、10页，共31页五、消费税的优惠政策n1.消费税免税项目消费税免税项目n2消费税减税项目消费税减税项目n3.其他优惠政策其他优惠政策现在学习的是第11页，共31页3.3消费税应纳税额的计算n一、实行从价定率计征一、实行从价定率计征n应纳税额应纳税额=计税销售额计税销售额比例税率比例税率n（一）计税销售额的确定（一）计税销售额的确定：为应税消费税的：为应税消费税的销售额。销售额是指纳税人销售应税消费品向销售额。销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。购买方收取的全部价款和价外费用。n价外费用不包括：（价外费用不包括：（1）向购买方收取的增值）向购买方收取的增值税款；（税款
7、；（2）承运部门的运费发票开具给购货）承运部门的运费发票开具给购货方并由纳税人将该项发票转交给购货方的款项；方并由纳税人将该项发票转交给购货方的款项；（3）代收基金或收费。）代收基金或收费。现在学习的是第12页，共31页n（二）计税销售额的特殊规定（二）计税销售额的特殊规定n1.包装物及押金的计税销售额包装物及押金的计税销售额n2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算n3.纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。售额。n三、例题三、例题现在学习的是第13页，共31页二、实行从量定额计征n应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率n（一）计税
8、依据的确定（一）计税依据的确定 n实行从量定额征收的，其计税依据为应税消费品数量。销售数实行从量定额征收的，其计税依据为应税消费品数量。销售数量的确定：量的确定：n1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；n2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用用数量；数量；n3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；n4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。数量。现在学习的是第1
9、4页，共31页三、复合计征n实行从价定率和从量定额复合计算方法征收的实行从价定率和从量定额复合计算方法征收的应税消费品应纳税额：应税消费品应纳税额：n 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额n +销售额销售额适用税率适用税率现在学习的是第15页，共31页四、消费税应纳税额计算的特殊规定n（一）纳税人自产自用应税消费品应纳税额n1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税不纳税；n2.纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税纳税；现在学习的是第16页，共31页3.组成计税价格及应纳税额的计算n（1）有同类消费品的销售价格的 n应纳税额=同类消费品
10、销售单价自产自用数量适用税率n（2）没有同类消费品的销售价格的，按组成计税价格计算纳税n组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）n应纳税额=组成计税价格消费税税率 现在学习的是第17页，共31页（二）外购连续生产应纳消费税的计算 n1.税法基本规定税法基本规定n用外购已税消费品连续生产的应税消费品计算征税时，准予按用外购已税消费品连续生产的应税消费品计算征税时，准予按当期生产领用数量计算扣除应税消费品已纳税款。当期生产领用数量计算扣除应税消费品已纳税款。n2.应纳税额的计算应纳税额的计算n（1）从价定率应纳税额的计算）从价定率应纳税额的计算n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除
11、的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率n（2）从量定额应纳税额的计算）从量定额应纳税额的计算n当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外当期准予扣除的外购应税消费品数量购应税消费品数量外购应税消费品单位税额外购应税消费品单位税额n3.税款抵扣凭证税款抵扣凭证 现在学习的是第18页，共31页（三）委托加工的应税消费品的税额计算 n二、委托加工的应税消费品应纳税额的计算二、委托加工的应税消费品应纳税额的计算n1.税法基本规定税法基本规定n2.应纳税额的计算
12、应纳税额的计算n（1）有同类消费品的销售价格：）有同类消费品的销售价格：n应纳税额同类消费品销售额应纳税额同类消费品销售额适用税率适用税率n（2）没有同类消费品销售价格：按组成计税价格计算）没有同类消费品销售价格：按组成计税价格计算n组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+加工费）加工费）（1-消费税税率）（消费税税率）（从从价计征价计征）n或组成计税价格（材料成本或组成计税价格（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率）定额税率）（1-消费税税率）（消费税税率）（复合计征复合计征）n应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率 现在学习的是第19页，共3
13、1页（四）委托加工应税消费品已纳税款的扣除 n1.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除的范围的范围n2.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除计算公式计算公式n当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应税消费品已纳税款 现在学习的是第20页，共31页例题n某卷烟生产厂向农业生产者
14、收购烟叶，支付某卷烟生产厂向农业生产者收购烟叶，支付收购价款收购价款50000元，并支付价外补贴元，并支付价外补贴6000元，元，卷烟厂委托一家运输公司将该批烟叶送往烟丝卷烟厂委托一家运输公司将该批烟叶送往烟丝厂加工成烟丝，支付运输公司运输费厂加工成烟丝，支付运输公司运输费500元，取元，取得运输业发票，支付烟丝厂含税加工费和辅料得运输业发票，支付烟丝厂含税加工费和辅料费费7020元，取得增值税专用发票；要求计算：元，取得增值税专用发票；要求计算：(1)该企业当期增值税的进项税；该企业当期增值税的进项税；(2)该企业当期该企业当期被代收代缴的消费税被代收代缴的消费税。现在学习的是第21页，共3
15、1页解析n(1)该企业当期增值税的进项税该企业当期增值税的进项税9635元元n收购烟叶可抵扣进项税收购烟叶可抵扣进项税=50000（1+10%）（1+20%）13%=8580（元）（元）n支付运输费和加工费进项税支付运输费和加工费进项税=5007%+7020（1+17%）17%=35+1020=1055（元）（元）n(2)该企业当期被代收代缴的消费税该企业当期被代收代缴的消费税27807.86元元n材料成本材料成本=50000+6000+500+50000（1+10%）20%-8580-35=58885（元）（元）现在学习的是第22页，共31页解析n加工费加工费=7020（1+17%）=600
16、0（元）（元）n组成计税价格组成计税价格=（58885+6000）（1-30%）=64885（1-30%）=92692.86（元）（元）n组成计税价格的公式运用对考生的成本计算内组成计税价格的公式运用对考生的成本计算内容的认知程度有一定的要求。容的认知程度有一定的要求。n当期被代收代缴消费税当期被代收代缴消费税=92692.8630%=27807.86（元）（元）现在学习的是第23页，共31页（五）进口应税消费品应纳税额的计算n1.纳税人进口应税消费品，实行从价定率征收纳税人进口应税消费品，实行从价定率征收n 组成计税价格（关税完税价格组成计税价格（关税完税价格+关税）关税）（1消费税税率）消
17、费税税率）n 应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格消费税税率消费税税率n2.纳税人进口应税消费品，实行从量定额征收纳税人进口应税消费品，实行从量定额征收n 应纳税额应税消费品数量应纳税额应税消费品数量单位税额单位税额n3.复合计征复合计征 n4.进口卷烟应纳消费税的计算进口卷烟应纳消费税的计算现在学习的是第24页，共31页例题n有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进月从国外进口卷烟口卷烟320箱（每箱箱（每箱250条，每条条，每条200支），支支），支付买价付买价2000000元，支付到达我国海关前的运元，支付到达我国海关前的运输费用输费用120000元，保险
18、费用元，保险费用80000元。已知进元。已知进口卷烟的关税税率为口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。环节应缴纳的消费税。现在学习的是第25页，共31页解析n（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=（2000000+120000+80000）（320250）（1+20%）+0.6（1-30%）=48（元）（元）n单条卷烟价格小于单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为元，适用消费税税率为36%。n（2）进口卷烟应缴纳的消费税）进口卷烟应缴纳的消费税=（2000000+120000+80000）（1+20%）+0
19、.6 320250（1-36%）36%+320150=1560000（元）（元）现在学习的是第26页，共31页（六）消费税应纳税额计算的其他规定 n1.纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的应纳税额：应当分别核算不同税率费品销售的应纳税额：应当分别核算不同税率的应税消费品的销售额、销售数量。未分别核的应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，从高适用税率计征消算销售额、销售数量的，从高适用税率计征消费税。费税。n2.应税消费品用于投资入股等的税务处理。应税消费品用于投资入股等的税务处理。n3.非独立核算机构销售应税消费品的税务处
20、理。非独立核算机构销售应税消费品的税务处理。n4.应税消费品计税价格明显偏低的税务处理。应税消费品计税价格明显偏低的税务处理。现在学习的是第27页，共31页五、消费税的征收管理n一、消费税纳税义务发生时间一、消费税纳税义务发生时间 n纳税人纳税义务的发生时间视不同业务而不同。纳税人纳税义务的发生时间视不同业务而不同。n二、纳税期限二、纳税期限n消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月。个月。n三、纳税地点三、纳税地点现在学习的是第28页，共31页3.4消费税的出口退税消费税的出口退税 n一、消费税出口的退（免）税政策一、消费税
21、出口的退（免）税政策n1.出口免税并退税出口免税并退税n2.出口免税但不退税出口免税但不退税 n3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税 n二、出口应税消费品退税率的规定二、出口应税消费品退税率的规定 n计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按照税额，按照消费税暂行条例消费税暂行条例所附所附消费税消费税税目税率（税额）表税目税率（税额）表执行。执行。现在学习的是第29页，共31页n三、出口应税消费品退税的计算三、出口应税消费品退税的计算n（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品退税：（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品退税：n 应按照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应应按照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款：退消费税税款：n 应退消费税税款出口货物的工厂销售额应退消费税税款出口货物的工厂销售额税率税率n（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品退税：（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品退税：n 应依货物购进和报关出口数量计算应退消费税税款：应依货物购进和报关出口数量计算应退消费税税款：n 应退消费税税款出口数量应退消费税税款出口数量单位税额单位税额n 四、出口应税消费品的退税管理四、出口应税消费品的退税管理 现在学习的是第30页，共31页现在学习的是第31页，共31页