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1、经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 第第十十一一章章 战战略略管管理理会会计计(Strategy Management Accounting)(Strategy Management Accounting)第一节第一节 现代企业面临的挑战与传现代企业面临的挑战与传统管理会计的局限统管理会计的局限 第二节第二节 战略管理会计概述战略管理会计概述第三节第三节 战略管理会计对传统投资战略管理会计对传统投资决策指标的修正决策指标的修正经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损
2、失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 第一节第一节 现代企业现代企业面临的挑战与传统管理面临的挑战与传统管理会计的局限会计的局限 现代企业正处于一个错综复杂、现代企业正处于一个错综复杂、瞬息万变的外部环境之中。瞬息万变的外部环境之中。BACK经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用一、现代企业面临的挑战 (一一)市场全球化使企业面对更激市场全球化使企业面对更激烈的竞争烈的竞争(二二)科学技术的迅猛发展给企业科学技术的迅猛发展给企业提出了新的机遇和挑战提出了新的机遇和挑战经营者提供商品或
3、者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用二、传统管理会计的局限(一一)成本计算成本计算 传统管理会计以成本性态作为研究传统管理会计以成本性态作为研究的起点，推崇变动成本法，在传统的生的起点，推崇变动成本法，在传统的生产技方式下，产技方式下，直接材料和直接人工成本直接材料和直接人工成本在产品成本中所占比重较大，这种成本在产品成本中所占比重较大，这种成本计算方法，具有较大的现实性。计算方法，具有较大的现实性。然然而，现代企业生产是建立在高度自动化而，现代企业生产是建立在高度自动化基础上的技术密集型生产：技术含量高，基础上的技
4、术密集型生产：技术含量高，制造费用的发生在制造费用的发生在“顾客化生产顾客化生产”方式方式下与产品产量关系不大；直接人工与间下与产品产量关系不大；直接人工与间接人工的界限逐渐模糊。接人工的界限逐渐模糊。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 因此，在现代企业生产中，因此，在现代企业生产中，变动成本法已无法反映产品成变动成本法已无法反映产品成本的基本概貌。此外，变动成本的基本概貌。此外，变动成本法关于成本性态的划分建立本法关于成本性态的划分建立在相关范围在相关范围(相关产量、相关期相关产量、相关期间间)基
5、础上，这种限定显然不能基础上，这种限定显然不能满足企业长期决策分析的需要。满足企业长期决策分析的需要。相比之下，作业成本法则可以相比之下，作业成本法则可以弥补变动成本法的不足之处弥补变动成本法的不足之处。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 作业成本法和传统成本计算方作业成本法和传统成本计算方法的不同，在于它从以法的不同，在于它从以“产品产品”为为中心转移到以中心转移到以“作业作业”为中心上来，为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，为通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除尽可能消除“不增加价值的作
6、业不增加价值的作业”、改进改进“可增加价值的作业可增加价值的作业”及时提及时提供有用信息，从而促使有关的损失、供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。这是深挖降浪费减少到最低限度。这是深挖降低成本的潜力，实现成本降低的基低成本的潜力，实现成本降低的基本源泉。本源泉。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用(二二)存货控制存货控制 传统管理会计主要采用传统管理会计主要采用“经经济订货量济订货量”对存货进行控制。管理对存货进行控制。管理人员通过平衡订货成本、储存成本人员通过平衡订货成本、储存成本和
7、缺货成本等来追求最优存货，竭和缺货成本等来追求最优存货，竭力寻求一个理想的经济存货量的数力寻求一个理想的经济存货量的数学模型，结果导致存货控制理论越学模型，结果导致存货控制理论越来越复杂。来越复杂。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 在自动化、在自动化、“顾客化生产顾客化生产”，市场需求日新月异的今天，市场需求日新月异的今天，“经经济订货量济订货量”模型极易导致存货积压。模型极易导致存货积压。因此，企业应了解导致存货占用的因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通过消除这些因素，以减原因，并通过消除这
8、些因素，以减少生产过程中的存货数量，建立适少生产过程中的存货数量，建立适时生产系统，最终尽量实现时生产系统，最终尽量实现“零存零存货货”，每日订货的到达与每日生产，每日订货的到达与每日生产需要量基本相等，从企业整个生产需要量基本相等，从企业整个生产流程和资金运动的全过程考虑降低流程和资金运动的全过程考虑降低整体成本。整体成本。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用(三三)投资决策投资决策 投资决策是传统管理会计的一项重投资决策是传统管理会计的一项重要内容。对投资项目的经济评价主要考要内容。对投资项目的经
9、济评价主要考虑的是财务效益，把重点放在直接材料虑的是财务效益，把重点放在直接材料和直接人工的节省上，这是与传统的劳和直接人工的节省上，这是与传统的劳动密集和低技术密集的生产条件相适应动密集和低技术密集的生产条件相适应的。但是，面对全球性的国际大市场，的。但是，面对全球性的国际大市场，对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考对投资项目的评价与取舍，不能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化的非财务虑财务效益，还要考虑多样化的非财务效益。如投资项目的结果对生产的灵活效益。如投资项目的结果对生产的灵活性、质量的适当性、对顾客需求反映的性、质量的适当性、对顾客需求反映的及时性和企业生产经营管理整体协调性及时性和企
10、业生产经营管理整体协调性的影响等。的影响等。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 由此可见，投资项目的评价与由此可见，投资项目的评价与取舍不能采用僵化的模式，而必取舍不能采用僵化的模式，而必须充分注意数量因素与质量因素须充分注意数量因素与质量因素并重，货币计量与非货币计量并并重，货币计量与非货币计量并重，数量计算与综合判断相结合。重，数量计算与综合判断相结合。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 (四四)业绩
11、评价业绩评价 传统管理会计的业绩评价，主要使用传统管理会计的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源也主要取自会计信息财务指标，信息来源也主要取自会计信息系统，不仅时效性较差，而且与决策的相系统，不仅时效性较差，而且与决策的相关性也较低。关性也较低。随着企业的生产组织方式随着企业的生产组织方式向向“顾客化生产顾客化生产”转变，管理者的目光开转变，管理者的目光开始从企业内部转向企业外部，扩大市场份始从企业内部转向企业外部，扩大市场份额、提高企业竞争优势已成为企业关注的额、提高企业竞争优势已成为企业关注的重点。在这种情况下，以衡量企业内部经重点。在这种情况下，以衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会
12、计业绩评价营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足管理者的要求。的依据，显然已经不能满足管理者的要求。引入与战略决策相关性高的其他非财务指引入与战略决策相关性高的其他非财务指标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋标作为业绩评价指标，已成为一种必然趋势。势。BACK经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 第二节第二节 战略管理会计概述战略管理会计概述一、战略管理的发展一、战略管理的发展 20 20世纪世纪5050年代末，战略作为年代末，战略作为“手手段段或或“方法方法”的代名词开始进入的
13、代名词开始进入管理领域，成为企业管理学中的一个管理领域，成为企业管理学中的一个范畴，一般是指企业为实现其宗旨和范畴，一般是指企业为实现其宗旨和长期目标，使用的一种比较宽泛和基长期目标，使用的一种比较宽泛和基本的计划方法。本的计划方法。BACK经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 战略管理是管理者确立企业长期目战略管理是管理者确立企业长期目标，在综合分析所有内外部相关因素标，在综合分析所有内外部相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。进执行和
14、控制整个战略的实施过程。进入入2020世纪世纪8080年代，行为科学、竞争对年代，行为科学、竞争对手分析、购并战略、全球化战略、信手分析、购并战略、全球化战略、信息技术和生产技术的发展，拓展了战息技术和生产技术的发展，拓展了战略管理的范围，完善了战略管理的理略管理的范围，完善了战略管理的理论，丰富了战略管理的内容。论，丰富了战略管理的内容。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 企业战略管理的过程一般包括企业战略管理的过程一般包括三个阶段：即战略的制定、战略三个阶段：即战略的制定、战略的实施、战略的评价
15、和控制。的实施、战略的评价和控制。可见，企业管理过程包括了可见，企业管理过程包括了从企业内部和外部环境因素的分从企业内部和外部环境因素的分析到对企业战略管理的结果进行析到对企业战略管理的结果进行评价和控制的一系列活动。为了评价和控制的一系列活动。为了制定企业战略，高层管理者必须制定企业战略，高层管理者必须分析企业的内外环境，明确企业分析企业的内外环境，明确企业的优势、劣势、机会和威胁。的优势、劣势、机会和威胁。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 由于企业所处环境日益复杂多变，由于企业所处环境日益复杂
16、多变，战略管理的关键就是要在不断审视企战略管理的关键就是要在不断审视企业内外环境变化的前提下，寻求一个业内外环境变化的前提下，寻求一个能够利用优势，抓住机会，弱化劣势能够利用优势，抓住机会，弱化劣势和避免、缓和威胁的战略。管理者根和避免、缓和威胁的战略。管理者根据对企业优势、劣势、机会和威胁的据对企业优势、劣势、机会和威胁的分析、比较，明确企业的宗旨，树立分析、比较，明确企业的宗旨，树立企业的目标，选择企业的战略，制定企业的目标，选择企业的战略，制定企业的政策，这就是企业战略制定阶企业的政策，这就是企业战略制定阶段的主要内容。段的主要内容。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要
17、求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 企业战略确定以后，企业战略确定以后，首先首先要建立要建立一个战略实施的计划体系，其中包括一个战略实施的计划体系，其中包括各种行动方案、预算、程序，目的是各种行动方案、预算、程序，目的是将企业战略具体化，使之在时间安排将企业战略具体化，使之在时间安排和资源分配上有所保障。和资源分配上有所保障。然后然后，要根，要根据新战略来调整企业的组织结构、人据新战略来调整企业的组织结构、人员安排、领导方式、财务政策、生产员安排、领导方式、财务政策、生产管理制度、研究与发展的政策、企业管理制度、研究与发展的政策、企业文化等，目的是通过
18、这些战略措施使文化等，目的是通过这些战略措施使企业战略的实施更有效率。企业战略的实施更有效率。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 对企业战略管理的过程和结果要对企业战略管理的过程和结果要及时地进行评价。通过评价所得到的及时地进行评价。通过评价所得到的信息要及时、准确地反馈到企业战略信息要及时、准确地反馈到企业战略管理的各个环节上去，以便企业的各管理的各个环节上去，以便企业的各级领导者采取必要的纠正行动。级领导者采取必要的纠正行动。造成战略实施的进度和结果与原造成战略实施的进度和结果与原来计划不同的原
19、因是多方面的。如果来计划不同的原因是多方面的。如果造成这种偏差的原因是因为企业内外造成这种偏差的原因是因为企业内外环境中的关键因素发生了重大和根本环境中的关键因素发生了重大和根本性的变化，那么整个企业战略都要重性的变化，那么整个企业战略都要重新制定。新制定。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 二、战略管理会计的产二、战略管理会计的产生和发展生和发展 随着战略管理理论的发展和完随着战略管理理论的发展和完善，著名管理学家西蒙于善，著名管理学家西蒙于19811981年年首次提出了首次提出了“战略管理会计战
20、略管理会计”一一词。他认为战略管理会计应该侧词。他认为战略管理会计应该侧重于本企业与竞争对手的对比，重于本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手关于市场份额、定收集竞争对手关于市场份额、定价、成本、产量等方面的信息。价、成本、产量等方面的信息。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 战略管理会计研究的主要内容战略管理会计研究的主要内容应包括：市场份额的评估，战略预应包括：市场份额的评估，战略预算的编制算的编制(把本企业和竞争对手的把本企业和竞争对手的信息按多栏式预算格式加以对比反信息按多栏式预算格式加以对比
21、反映映)，竞争地位的变化研究，竞争地位的变化研究(以企业以企业现有状态为起点，改变资本结构或现有状态为起点，改变资本结构或定价策略将会给企业竞争地位造成定价策略将会给企业竞争地位造成的影响的影响)等。等。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 到了到了2020世纪世纪8080年代末，西年代末，西方会计界人士提出，既然战略方会计界人士提出，既然战略管理会计源于企业战略管理，管理会计源于企业战略管理，那么，不同的企业战略所要求那么，不同的企业战略所要求的战略管理会计的侧重点也不的战略管理会计的侧重点也不同。
22、比如，同。比如，19781978年，迈尔斯和年，迈尔斯和斯诺按照企业对外部环境变化斯诺按照企业对外部环境变化所持的不同战略，把企业分为所持的不同战略，把企业分为四类：四类：经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 防卫者防卫者一般选择需求量不一般选择需求量不大且稳定的产品市场作为企业的目大且稳定的产品市场作为企业的目标市场，由于市场相对稳定，企业标市场，由于市场相对稳定，企业专注于降低成本和提高质量；专注于降低成本和提高质量；开拓开拓者者时刻寻找市场机会以求发展，时刻寻找市场机会以求发展，对他们来说，灵活
23、性比效率、利润对他们来说，灵活性比效率、利润率更重要；率更重要；分析者分析者是前两者的是前两者的结合，在主要生产传统产品的同时，结合，在主要生产传统产品的同时，不断开发新产品和新顾客；不断开发新产品和新顾客；被动者被动者不能有效地对外部环境的变化不能有效地对外部环境的变化作出反应，往往在竞争中以失败告作出反应，往往在竞争中以失败告终。终。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 1987 1987年，西蒙以调查问卷的形式，年，西蒙以调查问卷的形式，访问了防卫者和开拓者。他发现在持防访问了防卫者和开拓者。他
24、发现在持防卫者战略的企业中，战略管理会计并不卫者战略的企业中，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定因素，如产重于研究影响战略的不确定因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影品或技术的变化对企业现行低成本的影响；在持开拓者战略的企业中，战略管响；在持开拓者战略的企业中，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格的理会计极为重视预测数据、设立严格的预算目标以及控制产品产量，对成本的预算目标以及控制产品产量，对成本的控制则比较疏松。控制则比较疏松。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加
25、赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 1989 1989年，杉克对迈克尔年，杉克对迈克尔波特竞波特竞争优势分析中提出的低成本战略和高差争优势分析中提出的低成本战略和高差异战略所做的调查显示：在持低成本战异战略所做的调查显示：在持低成本战略的企业中，战略管理会计侧重于使用略的企业中，战略管理会计侧重于使用传统成本会计，他们用标准成本评价部传统成本会计，他们用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本；在持高差异重视分析竞争对手的成本；在持高差异战略的企业中
26、，战略管理会计注重市场战略的企业中，战略管理会计注重市场营销部门的成本一效益分析，认为市场营销部门的成本一效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。制和标准成本则放在次要位置。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 从以上的分析不难看出，战从以上的分析不难看出，战略管理会计是与企业战略管理密略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理法收集、加工、整理与战略管理相关
27、的各种信息，并据此来协助相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。战略规划、评价管理业绩。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 三、战略管理会计研三、战略管理会计研究的主要问题究的主要问题(一一)成本管理成本管理 面向市场，灵活地进行面向市场，灵活地进行“顾客顾客化生产化生产”是战略管理会计中成本是战略管理会计中成本管理关注的核心问题。管理关注的核心问题。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加
28、赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 以日本的战略成本管理为例，以日本的战略成本管理为例，由于竞争十分激烈，顾客面对众多由于竞争十分激烈，顾客面对众多供应厂家也变得越来越挑剔，品牌供应厂家也变得越来越挑剔，品牌的忠实程度明显下降，从而使企业的忠实程度明显下降，从而使企业面对着越来越复杂的顾客群体。企面对着越来越复杂的顾客群体。企业生产战略的制定需要以产品价格、业生产战略的制定需要以产品价格、性能、质量三个方面为坐标进行综性能、质量三个方面为坐标进行综合考虑，确立自己的产品生存空间，合考虑，确立自己的产品生存空间，并注意顾客对这三方面的接受程度，并注意顾客对这三方面的接受程度，即在适
29、当的价位，生产出适当性能即在适当的价位，生产出适当性能与质量的产品。与质量的产品。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 因此，企业必须制定一套质量、因此，企业必须制定一套质量、性能、成本的综合管理体系，使性能、成本的综合管理体系，使企业能够对顾客群的变化迅速作企业能够对顾客群的变化迅速作出反应。日本的这套成本管理体出反应。日本的这套成本管理体系包括以下三部分。系包括以下三部分。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的
30、费用 1 1确定现在产品与未来产品确定现在产品与未来产品的产品组合。确定这一组合时，的产品组合。确定这一组合时，要考虑以下几方面的因素：要考虑以下几方面的因素：经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 (1)(1)企业应该明确成本管理企业应该明确成本管理在竞争中的关键程度。随着日本在竞争中的关键程度。随着日本经济的滑坡和东南亚金融危机的经济的滑坡和东南亚金融危机的爆发，许多企业把成功的关键因爆发，许多企业把成功的关键因素从产品性能、质量转向了成本素从产品性能、质量转向了成本控制。控制。经营者提供商品或者服
31、务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 (2)(2)产品技术的成熟性。它决产品技术的成熟性。它决定了新产品进入市场的速度及新定了新产品进入市场的速度及新产品与现在产品的差异程度。当产品与现在产品的差异程度。当产品的性能和质量已达到顾客要产品的性能和质量已达到顾客要求，而成熟的生产技术已经很难求，而成熟的生产技术已经很难降低现在产品的成本时，就是新降低现在产品的成本时，就是新产品面市的时机。产品面市的时机。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受
32、服务的费用 (3)(3)产品生命周期。一般产品都产品生命周期。一般产品都要经历试制、成长、成熟和衰退四要经历试制、成长、成熟和衰退四个时期。对于生命周期很短的产品，个时期。对于生命周期很短的产品，企业往往没有充分的时间降低成本，企业往往没有充分的时间降低成本，产品的市场机会就已经消失了。因产品的市场机会就已经消失了。因此，企业应该及早确定现在产品与此，企业应该及早确定现在产品与未来产品的产品组合，以防产品断未来产品的产品组合，以防产品断代、成本失控。代、成本失控。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用
33、2 2对未来产品进行成本管理。对未来产品进行成本管理。企业对未来产品的成本管理主要企业对未来产品的成本管理主要采用以下方法：采用以下方法：(1)(1)目标成本法目标成本法目标成本：目标价格目标成本：目标价格目标利润。目标利润。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 其中目标价格指市场上顾客可其中目标价格指市场上顾客可以接受的价格，以接受的价格，目标利润指企业目标利润指企业根据历史数据和竞争优势分析，通根据历史数据和竞争优势分析，通过计算机模拟出来的预期利润。这过计算机模拟出来的预期利润。这与传统管理会计
34、中所提到的目标成与传统管理会计中所提到的目标成本法类似，但是更强调目标成本是本法类似，但是更强调目标成本是硬性指标，在未来产品设计开发阶硬性指标，在未来产品设计开发阶段绝不能突破，从而保证投产以后段绝不能突破，从而保证投产以后的盈利。的盈利。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 (2)(2)价值工程。未来产品在目标价值工程。未来产品在目标成本范围之内，为达到一定的质成本范围之内，为达到一定的质量可靠性，对产品成本的影响因量可靠性，对产品成本的影响因素进行系列检测，参与检测的包素进行系列检测，参与检测的
35、包括设计部门、供应部门、生产部括设计部门、供应部门、生产部门等，以保证未来产品质量、性门等，以保证未来产品质量、性能和成本的配比。能和成本的配比。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 为降低未来产品成本，不仅要为降低未来产品成本，不仅要求本企业成本管理的有效，还要求本企业成本管理的有效，还要求产品原材料的整个供应链成本求产品原材料的整个供应链成本管理的有效。为达到这一目的，管理的有效。为达到这一目的，企业之间的界限模糊子，两个或企业之间的界限模糊子，两个或多个企业之间建立起紧密联系，多个企业之间建立起
36、紧密联系，部分资源部分资源(特别是信息资源特别是信息资源)共享，共享，从而为未来产品成本的降低创造从而为未来产品成本的降低创造更大的空间。更大的空间。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 3 3对现在产品进行成本管理。对现在产品进行成本管理。企业对现在产品的成本管理主要企业对现在产品的成本管理主要采用三种方法：采用三种方法：(1)(1)作业成本法作业成本法 (2)(2)生产过程控制生产过程控制 (3)(3)完善成本计划完善成本计划经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的
37、损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 (二二)投资决策投资决策 战略管理会计对投资方案的评战略管理会计对投资方案的评价除了使用传统管理会计中的定价除了使用传统管理会计中的定量分析模型以外，还应用了大量量分析模型以外，还应用了大量的定性分析方法，如价值链分析、的定性分析方法，如价值链分析、成本动因分析、竞争优势分析等成本动因分析、竞争优势分析等经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 (三)业绩评价 战略管理会计中的业绩评价被战略管理会计中的业绩评价被称为整体业绩评价，它是指获取称为整
38、体业绩评价，它是指获取成本和其他信息，并在战略管理成本和其他信息，并在战略管理的每一步应用的过程中，强调业的每一步应用的过程中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需绩评价必须满足管理者的信息需求，以利于企业寻找战略优势。求，以利于企业寻找战略优势。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 战略管理会计认为，有效的评战略管理会计认为，有效的评价并不在于使用财务指标还是非价并不在于使用财务指标还是非财务指标，而是在于它能够发现财务指标，而是在于它能够发现企业存在的问题。而从战略层来企业存在的问题。而从战略层来讲
39、，非财务指标往往比财务指标讲，非财务指标往往比财务指标更能说明问题。更能说明问题。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 战略管理会计认为，整体业绩评战略管理会计认为，整体业绩评价是一个不断增加和减少评价指价是一个不断增加和减少评价指标的持续进步的动态系统，它把标的持续进步的动态系统，它把企业战略、具体行动和业绩评价企业战略、具体行动和业绩评价不断地重新组合：战略通过具体不断地重新组合：战略通过具体行动来实施，而业绩评价则指导行动来实施，而业绩评价则指导战略的实施，并通过实施结果调战略的实施，并通过实施
40、结果调整战略和计划。整战略和计划。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 除了以上几个问题以外，战略除了以上几个问题以外，战略管理会计的研究范围还包括：战管理会计的研究范围还包括：战略管理会计与企业组织形式的关略管理会计与企业组织形式的关系；战略管理会计与企业战略的系；战略管理会计与企业战略的关系；管理会计人员在战略管理关系；管理会计人员在战略管理中的地位和任务等。中的地位和任务等。BACK经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款
41、或接受服务的费用 第三节第三节 战略管理会计对传战略管理会计对传统投资决策指标的修正统投资决策指标的修正 传统管理会计对投资项目的经传统管理会计对投资项目的经济评价主要是净现值法。在战略济评价主要是净现值法。在战略管理会计中，除了用净现值法进管理会计中，除了用净现值法进行定量分析之外，还要在净现值行定量分析之外，还要在净现值为正的前提下进行竞争优势分析、为正的前提下进行竞争优势分析、价值链分析和成本动因分析等定价值链分析和成本动因分析等定性分析。性分析。BACK经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 一
42、、竞争优势分析 竞争优势分析是战略管理中竞争优势分析是战略管理中的一个极为重要的内容。美国哈的一个极为重要的内容。美国哈佛工商管理学院的迈克尔佛工商管理学院的迈克尔波特波特教授认为企业最关心的应该是它教授认为企业最关心的应该是它所处行业中的竞争强度。行业竞所处行业中的竞争强度。行业竞争强度的高低由五种基本的竞争争强度的高低由五种基本的竞争力决定。力决定。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用(一一)新进人者的威胁新进人者的威胁(二二)顾客讨价还价的能力顾客讨价还价的能力(三三)供应商讨价还价的能力供应商
43、讨价还价的能力(四四)替代产品的威胁替代产品的威胁(五五)现存企业的竞争现存企业的竞争经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 二、价值链分析二、价值链分析 企业的生产经营过程可以看企业的生产经营过程可以看做是产品做是产品(或服务或服务)价值的形成过价值的形成过程。同行业中程。同行业中 的所有企业都有着的所有企业都有着从购买原材料、组织生产、到出从购买原材料、组织生产、到出售产成品的相同的价值链。只要售产成品的相同的价值链。只要企业在创造产品价值的过程中总企业在创造产品价值的过程中总收益大于总成本，就会盈
44、利。因收益大于总成本，就会盈利。因此，企业有必要了解自身的价值此，企业有必要了解自身的价值链构成。链构成。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 价值链分析的目的是找出能够价值链分析的目的是找出能够创造价值的一系列作业之间的关创造价值的一系列作业之间的关系，进行优化组合，最终降低成系，进行优化组合，最终降低成本，提高产品差异。它不仅包括本，提高产品差异。它不仅包括企业内部作业之间的关系，还包企业内部作业之间的关系，还包括企业与企业、企业与供应商、括企业与企业、企业与供应商、企业与顾客之间的关系，力图从企
45、业与顾客之间的关系，力图从整个价值链的组成中找出降低成整个价值链的组成中找出降低成本，提高差异的方法。本，提高差异的方法。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 综上所述，任何一个企业都只综上所述，任何一个企业都只是整个价值链的一个组成部分。由于是整个价值链的一个组成部分。由于同一行业中不存在竞争环境完全相同同一行业中不存在竞争环境完全相同的两个企业的两个企业完全相同的供应商和完全相同的供应商和顾客，因此，对每一个企业而言，它顾客，因此，对每一个企业而言，它所面对的整套价值链又是惟一的。供所面对的整套价
46、值链又是惟一的。供应商不仅生产和提供企业所需的材料，应商不仅生产和提供企业所需的材料，还极大地影响着企业降低成本、扩大还极大地影响着企业降低成本、扩大产品差异的潜力。同样，顾客的行为产品差异的潜力。同样，顾客的行为也会对企业的价值链产生影响。也会对企业的价值链产生影响。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 三、成本动因分析三、成本动因分析 成本动因是导致成本结构发生成本动因是导致成本结构发生变化的重要因素。例如因生产规变化的重要因素。例如因生产规模变动引起的成本结构改变；因模变动引起的成本结构改变；因
47、生产或经营过程复杂程度的增加，生产或经营过程复杂程度的增加，使得某些成本动因可能引起其他使得某些成本动因可能引起其他作业成本的变动等。作业成本的变动等。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 在传统管理会计中，单位成本的变在传统管理会计中，单位成本的变动主要归因于单一的成本动因动主要归因于单一的成本动因产产量的变化，并以此为基础引申出固定量的变化，并以此为基础引申出固定成本、变动成本的成本性态分析、变成本、变动成本的成本性态分析、变动成本法、本一量一利分析、盈亏分动成本法、本一量一利分析、盈亏分界点分析
48、、弹性预算：、贡献毛益等界点分析、弹性预算：、贡献毛益等一系列概念和分析方法。随着近年来一系列概念和分析方法。随着近年来会计界对成本动因的研究和探讨，发会计界对成本动因的研究和探讨，发现企业多样的成本性态不仅与产量变现企业多样的成本性态不仅与产量变动有关，还与其他成本动因紧密相关。动有关，还与其他成本动因紧密相关。经营者提供商品或者服务有欺诈行为的，应当按照消费者的要求增加赔偿其受到的损失，增加赔偿的金额为消费者购买商品的价款或接受服务的费用 价值链的每个环节都有各自独价值链的每个环节都有各自独特的成本动因，因此，成本动因特的成本动因，因此，成本动因分析与价值链分析是紧密联系在分析与价值链分析是紧密联系在一起的。竞争对手在价值链的同一起的。竞争对手在价值链的同一环节保持着自己特有的成本动一环节保持着自己特有的成本动因，从而创造出各种竞争优势。因，从而创造出各种竞争优势。BACK