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1、CFOCFO财务报表解释财务报表解释第二讲：财务报表目标第二讲：财务报表目标重庆大学经济与工商管理学院重庆大学经济与工商管理学院复旦大学工商管理博士后流动站复旦大学工商管理博士后流动站黄新建黄新建 博士博士1/16/20231主要内容主要内容会计主体会计主体财务报表的目标财务报表的目标财务报表要素财务报表要素财务报表的使用者财务报表的使用者财务报表信息财务报表信息1/16/20232财务报表的目的财务报表的目的 财务报表的主要目的是提供有关会计主体财务状况以及在给定期间内财务运作情况的信息。1/16/20233会计主体会计主体以盈利为目的的经济组织建立“簿记系统”独立于所有者（P24）不一定是
2、“法人*”主体1/16/20234利润表利润表利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱。财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏状况。利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利或亏损情况的报表。是“电影”1/16/20235财务状况财务状况财务报表的另一目的是显示企业的财务状况。资产负债表：时点、“快照”影响企业财务状况的主要因素有：企业控制的经济资源企业的财务结构企业的流动性和偿付能力企业适应周边环境的能力1/16/20236资产和负债资产和负债 资产 =负债 +权益 v资产:是企业拥有或控制的有价值的资源例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料v负债:是对
3、别人的欠款 例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款v权益:所有者的资产的股份 例:普通股、留存收益1/16/20237财务报表概述财务报表概述财务报表财务报表资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表资产资产负债负债所有者权益所有者权益财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量收入收入成本费用成本费用利润利润现金流入现金流入现金流出现金流出1/16/20238资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表现金流量表净利润通过利净利润通过利润分配形成留润分配形成留存收益和应付存收益和应付利润分别进入利润分别进入资产负债表的资产负债表的权益和负债权益和负债净利润经过现金净
4、利润经过现金性和非现金性相性和非现金性相关调整，得出经关调整，得出经营性现金净流量营性现金净流量现金净流量现金净流量反映资产负反映资产负债表中货币债表中货币资金的变化资金的变化情况情况财务报表之间的关系财务报表之间的关系1/16/20239三张主要财务报表之间的勾稽关系1/16/202310资产负债表资产负债表流动资产流动资产其他资产其他资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益（净资产）（净资产）资产负债表结构资产负债表结构资资产产债债权权人人股股东东资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源固定资产固定资产长期投资长期投资1/16/20
5、2311资产负债表资产负债表流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产其他资产其他资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益（净资产）（净资产）资产负债表结构资产负债表结构资资产产债债权权人人股股东东资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源1/16/202312利润表概述利润表概述利润表又称损益表，是用来解释企业的利润表又称损益表，是用来解释企业的利润是如何产生的。利润是如何产生的。利润表记载企业在一定时期内收入、成利润表记载企业在一定时期内收入、成本费用和非经营性的损益，从中可以看本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利
6、润（或净亏损）。出企业产生的净利润（或净亏损）。利润利润 =收入成本费用收入成本费用损益表遵循的会计等式：损益表遵循的会计等式：1/16/202313利润表结构利润表结构1/16/202314企业利润池企业利润池收入收入成本成本费用费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利利 润润亏亏 损损1/16/202315现金流量表概述现金流量表概述反映在一定会计期间内企业现金和现金反映在一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的报表，体现了企业等价物流入和流出的报表，体现了企
7、业资产的流动性资产的流动性 企业的血液，贯穿企业经营的全过程中企业的血液，贯穿企业经营的全过程中 以收付实现制作为记录原则以收付实现制作为记录原则 现金净流量现金净流量=现金流入现金流出现金流入现金流出现金流量表遵现金流量表遵循的会计等式：循的会计等式：1/16/202316现金流量表的结构现金流量表的结构1/16/202317净利润与经营性现金净流量的关系净利润与经营性现金净流量的关系净利润是采用权责发生制会计原则计算的净利润是采用权责发生制会计原则计算的企业经营成果企业经营成果经营性现金净流量是采用收付实现制计算经营性现金净流量是采用收付实现制计算的企业经营成果的企业经营成果收入费用发生与
8、现金收支之间产生了一个收入费用发生与现金收支之间产生了一个重要的时间差重要的时间差净利润只是潜在的现金，而净利润只是潜在的现金，而经营性现金净经营性现金净流量流量是企业经营过程中实际发生的现金净是企业经营过程中实际发生的现金净流入或者净流出流入或者净流出1/16/202318净利润净利润+折旧摊销等非现金支出折旧摊销等非现金支出-存货增加存货增加-应收款项的增加应收款项的增加+应付款项的增加应付款项的增加+财务费用财务费用=经营性现金净流量经营性现金净流量将净利润调整为经营性现金净流量将净利润调整为经营性现金净流量1/16/202319净利润同现金流量的差异净利润同现金流量的差异权责发生制权责
9、发生制收付实现制收付实现制会计报告显示会计报告显示公司本年实现公司本年实现净利润净利润100100万元万元会计师说公司会计师说公司的经营现金流的经营现金流量为负数量为负数原因：原因：企业的产品发生积压企业的产品发生积压由于客户财务困难，由于客户财务困难，企业的应收帐款增加企业的应收帐款增加不能利用商业信用延不能利用商业信用延长付款期限长付款期限现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠道，来补充经营所需要的流动资金道，来补充经营所需要的流动资金1/16/202320净利润净利润企业健康发展企业健康发展企业面临关闭企业面临关闭经营性经营性现金流现金流企业
10、经营困难企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业运营正常，自身能够产生经营企业运营正常，自身能够产生经营现金流入，企业的实现长期发展所现金流入，企业的实现长期发展所需的资源能够得到保障。需的资源能够得到保障。企业没有经营现金流入，说明盈利企业没有经营现金流入，说明盈利质量不佳，需要外部融资来补充自质量不佳，需要外部融资来补充自身的现金不足。企业应加强内部管身的现金不足。企业应加强内部管理，特别是对流动资金的管理，如理，特别是对流动资金的管理，如存货管理、应收帐款管理，充分利存货管理、应收帐款管理，充分利用商业信用延迟付款期。用商业信用延迟付款期。企业虽然亏损，但仍有经营现金企业虽然亏损，但仍有
11、经营现金流入，能够确保生产销售的正常流入，能够确保生产销售的正常进行，应重点提高产品的盈利能进行，应重点提高产品的盈利能力，如降低成本，提高产品价格，力，如降低成本，提高产品价格，加大市场投入以提升销量。加大市场投入以提升销量。企业自身失去造血的机能，持续亏企业自身失去造血的机能，持续亏损，经营恶化，又得不到外部资金损，经营恶化，又得不到外部资金的补充，将面临破产清算的局面。的补充，将面临破产清算的局面。1/16/202321净利润净利润企业健康发展企业健康发展企业面临关闭企业面临关闭经营性经营性现金流现金流企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业经营困难1/16/202322财务报表的使用者
12、财务报表的使用者v对报表的需要:为什么企业需要会计报表？如果企业运行是有效率的，它为什么还要编制财务报表？答案很简单。企业之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动，是因为有好几类“用户群体”出于各种原因对企业的财务报表感兴趣。1/16/202323财务报表信息的需求者财务报表信息的需求者公司管理者股东、投资者及证券分析师 贷款提供者客户及供应商公众政府机构征税的需要；签订和执行合同的需要；政府政策制订及政府干预的需要；员工例如,某公司的工会与公司订立的合同中可能包含了以下条款1/16/202324财务报表信息的作用财务报表信息具有减少决策者面临的不确定性的潜在能力；财务报表信息较其他信息的优势
13、更直接地与各利益主体的经济利益相关；是一种更为可信的信息来源；是一种成本较低的信息来源；是一种相对更为及时的信息来源。1/16/202325影响财务报表信息供给的主要因素v法规力量 会计法：总则；会计核算；公司、企业会计核算的特别规定；会计监督；会计机构和会计人员；法律责任；附则。会计准则：包括基本会计准则和具体会计准则。会计制度。1/16/202326影响财务报表信息供给的主要因素(续1）v公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则v -该准则规定的年度报告正正文文包括：公司简介；会计数据和业务数据摘要；股本变动及股东情况;；股东大会简介；董事会报告；监事会报告；重要事项；财务会计报告；公司的
14、其他有关资料；备查文件目录。1/16/202327影响财务报表信息供给的主要因素(续3）v市场力量资本市场力量。资本市场中的“产品”质量具有不确定性。因此，公司可能会在财务报表中作出“过分乐观”的且可能是错误或误导的表述。但是,下列四种机制的存在,将有助于减少这种错误表述的可能性。这四种机制是:公司的声誉；管理当局的声誉；第三者验证；法律惩罚。v 1/16/202328影响财务报表信息供给的主要因素(续4）劳动力市场(经理人才市场)。由于劳动力市场的存在,管理当局需要向资本市场发出这样的信号，即“他们不会采取严重损害股东和债权人利益的行为”。公司控制力量。1/16/202329与财务信息披露相
15、关的成本v处理和提供信息的成本处理和提供信息的成本包括搜集、处理、审计（如果需要审计的话）以及传输信息的成本。这些成本还包括对已披露信息的质询进行处理和答复的成本。1/16/202330与财务信息披露相关的成本（续2）v严格来讲,报表使用者处理财务信息所花费的成本也同样应该加以考虑。v诉讼成本尽管诉讼成本是由于信息披露而发生的，但并不意味着所有的信息披露都会导致诉讼成本。1/16/202331与财务信息披露相关的成本v政治成本政府可以通过采取一定的办法从公司聚敛财富,并将其再分配给其他利益团体。财务报表是政府用于选择公司或行业的一种信息来源。v对管理行为的限制1/16/202332谢谢！谢谢！1/16/202333