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1、CFOCFO财务报表解释财务报表解释第六讲：资产负债表第六讲：资产负债表重庆大学经济与工商管理学院重庆大学经济与工商管理学院复旦大学工商管理博士后流动站复旦大学工商管理博士后流动站黄新建黄新建 博士博士Huangxinjian10/29/20221一、公司资产负债表一、公司资产负债表10/29/20222资产负债表：资产负债表：反映企业投资与筹资活动反映企业投资与筹资活动(Balance Sheet:Investing&Financing Activities)v资产负债表是总括反映企业在一定日期全部资产、负债和所有者权益状况的会计报表；v是一张是点报表*。10/29/20223资产资产资产是
2、指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益*。资产具有如下特征：l资产是过去的经济业务形成或获得的；l资产必须是归企业拥有或控制的；l资产必须能用货币计量；l资产能为企业带来未来的经济利益。我国会计实务中，将资产按流动性分为流动资产和非流动资产(即长期资产)。10/29/20224资产的种类资产的种类流动资产流动资产/短期资产短期资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产货币资金货币资金短期投资短期投资应收账款应收账款应收票据应收票据存货存货10/29/20225主要内容主要内容财务信息的质量特征财务信息的质量特征财务报告的计量原则财务报告的计量
3、原则历史成本会计的局限性历史成本会计的局限性现值会计模型现值会计模型公共部门会计公共部门会计10/29/20226资产负债表的格式资产负债表的格式英国：报告式：按重要性排列，重视企业长期财务实力的反映。我国：账户式：按流动性排列，重视企业偿债能力和营运能力的反映。10/29/20227英国英国BS形式形式固定资产固定资产 无形资产1 000 有形资产18 000 固定资产投资3 00022 000流动资产流动资产 存货600 应收款项900 投资250 现金50 1 80010/29/20228英国英国BS形式（续）形式（续）流动负债流动负债(700)净流动资产1 100总资产减流动负债23
4、100长期负债长期负债(6 000)负债和费用准备负债和费用准备(500)(6 500)16 600 净资产10/29/20229英国英国BS形式（续形式（续2）资本和公积资本和公积 股本2 000 溢价公积4 100 估价公积 4 000 一般公积700 未分配利润5 800 16 60010/29/202210中国：中国：资产负债表内项目的分类与排列资产负债表内项目的分类与排列在资产负债表中，资产和负债的项目是按流动性分类的流动性资产一年之内能够转换为现金（应收账款及存货）非流动资产一年之内不能够转换为现金（设备及专利权）联合利华的模具*10/29/202211中国：资产负债表样式中国：资
5、产负债表样式 货币资金 存货流动资产合计 长期投资 固定资产 无形资产 其它资产长期资产合计 流动负债 长期负债负债合计 实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润所有者权益合计负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计 资产总计资产总计10/29/202212v但各种企业的划分方式不一致；正大养鸡场资产的案例老虎的案例10/29/202213案 例老虎：会计？10/29/202214老虎：会计？10/29/202215老虎：资产OR费用？10/29/202216老虎：存货？v存货的判别标准：存货是企业在生产经营过程中为了销售或耗用而储备的物资。10/29/202217老虎：固定资产？v固定
6、资产的判别标准：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用年限超过1年；（3）单位价值较高。10/29/202218老虎：投资？v长期投资的判别标准:企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。10/29/202219老虎：固定资产！v入帐价值？v折旧？v餐费及医药费？v小老虎？v收益？v报废、损毁？10/29/202220老虎：？唉！唉！我到底该算什么？我到底该算什么？10/29/202221二、流动资产与长期在产品二、流动资产与长期在产品10/29/202222流动资产流动资产流动资产存货存货
7、分类 P95存货盘点(确定存货的实物量）期末存货估价（确定存货的价值）历史成本现行重置成本可变现净值预期销售价格成本与市价孰低法（第九号标准会计实务公告）确定购货成本存货发出的计价存货的分类10/29/202223长期在产品长期在产品长期合同：一项与单一重大资产的设计、制造或建设，或者服务提供有关的合同，而该合同的时间要跨越不同的会计期间。长期在产品：长期合同在产品会计分期的重要性10/29/202224三、负债三、负债10/29/202225负债负债负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。负债的一个基本特征，是企业现存的义务。负债按其偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。
8、注意：医院被病人诉讼是负债吗？*10/29/202226负债的种类负债的种类流动负债流动负债/短期负债短期负债长期负债长期负债短期借款短期借款应付工资应付工资应付账款应付账款应付票据应付票据应付股利应付股利长期应付款长期应付款长期借款长期借款应付债券应付债券10/29/202227英美除了上述外英美除了上述外社会保障递延收益10/29/202228负债的计量负债的计量不超过一年用历史成本超过一年用现行变现成本蓝田股份*10/29/202229四、租赁会计四、租赁会计10/29/202230中国和英国、IAS、FASB接轨融资租赁遵循：实质重于形式经营租赁和融资租赁融资租赁承租方的基本处理原则：
9、视同自有资产租赁资产按公允价值计价按期计提折旧视出租方为债权人应付租金中包含利息和本金（设备价款）两部分出租方的基本处理原则：不再视为自有资产视为一项长期债权收取的利息作为营业收入收取的本金视为长期债权的分期清偿10/29/202231五、准备五、准备定义：时间或金额不确定的负债；与负债的区别计提准备的后果计提的准备在报表中的确认计提准备的变更准备的使用：初始用途准备举例：保证、大修理、自我保险、环境污染、遗弃或处置成本、重组重组准备准备经常用于EM10/29/202232重组重组VS重组准备重组准备以前滥用重组准备，12号准则目的是抑制重组：由管理层规划和控制的程序，并在业务范围或方式出现重
10、大变化常见的重组10/29/202233六、或有事项六、或有事项10/29/2022341、或有事项的含义和特征 或有事项是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。过去交易或事项形成的产产品品质质量量保保证证，未未决决诉诉讼讼；未未来来可可能能发发生生的的自自然然灾灾害害、未未来来可可能能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损 结果不确定性：、结果是否发生不确定、时间或金额不确定。结果由未来事件确定影响结果的不确定性因素不受本企业控制。10/29/2022352、或有负债 或有负债定义：包括两类：
11、、潜在义务，其结果要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实、特殊的现时义务：履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业，或金额不能可靠地计量 10/29/2022363、或有资产 结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，披露。不是很可能导致经济利益流入企业，不披露或有事项不在财务报表正表中确认，但需在附注中予以披露。10/29/202237七、资产负债表日后事项七、资产负债表日后事项10/29/2022381、资产负债表日后事项的含义自资产负债日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的重大事项。不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项（调整事项），或虽无
12、关但对财务状况有重大影响的事项（非调整事项）。10/29/2022392、日后事项包括两类调整事项资产负债表日后获得新的/进一步证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的财务报告已不在可靠，应依据新的证据资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。特点：资产负债表日前已发生或存在、日后得以证实；且有重大影响。调整事项不需要单独披露，因为调帐和调表10/29/2022403、日后事项包括两类非调整事项非调整事项：资产负债表日并未发生或存在，日后才新发生；且对理解和分析财务报告有重大影响(需说明)10/29/202241粉饰门面：年末发生，年初转回v操纵会计 提前确认收入损失冲减公积，而不计入当期损益v资产负债表外融资寄售存货售出和回租协议证券化资产10/29/202242谢谢！谢谢！10/29/202243