《中国证券市场的一个典型案例(深中侨).pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中国证券市场的一个典型案例(深中侨).pdf（16页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、中国证券市场的一个典型案例中国证券市场的一个典型案例通过构造交易规避准则约束通过构造交易规避准则约束中国注册会计师协会专业标准部中国注册会计师协会专业标准部吴溪吴溪2004年年12月，上海国家会计学院月，上海国家会计学院概述接下来分析的一个案例发生在近期我国的证券市场。这则案例向我们展示了会计信息编制者是如何利用现行会计准则的“规则”成分构造经济交易并进而实现激进报告之目的的背景与基本过程背景与基本过程A公司，上市公司，连续三年亏损，暂停上市。B会计师事务所受聘对A公司半年度报告中审。中审盈利！重大非经常性损益：股权转让收益。带解释说明段无保留意见的审计报告。背景与基本过程背景与基本过程A公司
2、提交了恢复上市申请书。证券交易所无法做出决定。财政部会计司复函：资产置换差额不应确认为收益！B会计师事务所重新出具审计报告：否定意见！证券交易所宣布A公司终止上市。问题的焦点：重大非经常性利得的确认问题的焦点：重大非经常性利得的确认重大资产重组中的一项交易为：以对某被投资单位C公司拥有的72%的股权投资（投资成本2 1 3 4 万元，经损益调整、股权投资差额摊销及计提减值准备后账面价值为零）换入E公司的土地使用权（评估价值为6300 万元）和现金3200 万元。对此项交易，A公司按货币性交易进行会计处理，确认投资收益9500 万元，也从而实现了半年度业绩的扭亏为盈。相关会计标准解读相关会计标准
3、解读企业会计准则非货币性交易指南，“交易是属于货币性交易还是非货币性交易，通常看补价占整个交易金额的比例。如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易。为便于判断，一般以25%作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）不高于25%（小于等于25%），则视为非货币性交易；如果这一比例高于25%，则视为货币性交易。”相关会计标准解读相关会计标准解读根据企业会计准则非货币性交易指南，企业发生非货币性交易，并不意味着不涉及任何货币性资产。在实务中，也有可能在换出非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币性资产
4、的同时，收到一定金额的货币性资产。此时所收到的或支付的货币性资产，称为补价。相关会计标准解读相关会计标准解读在A公司进行的有关交易中，3200万元现金属于货币性资产，从形式上讲也属于补价的概念；补价金额（现金3200万元）约占换出资产公允价值（土地使用权评估价值6300万元）与支付的货币性资产（现金3200万元）之和（9500万元）的34%，高于指南设定的临界比率25%，因此交易视为货币性交易，其会计处理原则也就不受到企业会计准则非货币性交易的约束相关会计标准解读相关会计标准解读财政部曾于2001年12月21日发布了关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，要求对上市公司与关联方之间的交易
5、，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理。相关会计标准解读相关会计标准解读通过公开信息披露，A公司声称与E公司不存在任何关联方关系，从而实现规避关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定的目的。审计师的反应与态度审计师的反应与态度A公司的审计师B会计师事务所也在初始出具的审计报告中明确表示“以上交易和事项对A公司有利，但对E公司有失公允。”然而，对这样一份显失公允的会计报表，审计师仍然出具了无保留意见，认为“会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了A公司2002 年6 月30 日的财务状
6、况及2002年1-6月的经营成果和现金流量。”审计师的反应与态度审计师的反应与态度审计师在审计报告的意见段之后增加了强调事项段，对影响A公司经营成果和财务状况的重大交易进行强调说明；其中特别强调了“截至审计报告日止，未发现A公司与E公司有关联方关系”审计师的反应与态度审计师的反应与态度此外，审计师还在强调事项段中提及了A公司在持续经营能力上面临的重大不确定性：“2000、2001 年度审计报告均对贵公司的持续经营能力提出质疑。贵公司本期经过初步资产重组，使财务状况有所改善，但经营状况没有明显好转。如贵公司会计报表附注所述，贵公司计划在资产重组的第二、三阶段解决这一问题，具体实施尚需时日”。案例
7、的反思案例的反思公司构造交易行为的诱因：市场退出机制与规则公司构造交易行为的诱因：市场退出机制与规则会计标准的潜在缺陷会计标准的潜在缺陷：-补价的真实含义-补价的真实含义-关联交易vs.非关联交易 还是 公允交易（arm-关联交易vs.非关联交易 还是 公允交易（arms-length transactions）vs.非公允交易s-length transactions）vs.非公允交易注册会计师：弱势地位下的专业判断注册会计师：弱势地位下的专业判断中国特色背景下的准则制定导向：基本思路中国特色背景下的准则制定导向：基本思路对经济交易按照交易是否公允进行二分对经济交易按照交易是否公允进行二分在
8、规则中坚持原则导向在规则中坚持原则导向对对“规则规则”的合理选择与运用的合理选择与运用减少注册会计师的自由审计报告空间减少注册会计师的自由审计报告空间对审计执业界的建议与要求坚持合法性与公允性并重坚持合法性与公允性并重公允反映，是指会计报表的编制符合下列条件：（1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合企业会计准则和公允反映，是指会计报表的编制符合下列条件：（1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合企业会计准则和相关相关会计制度的规定，并且会计制度的规定，并且符合企业的实际情况符合企业的实际情况；（2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；（2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；（4）按照重要性原则,会计报表反映了交易和事项的经济实质。（4）按照重要性原则,会计报表反映了交易和事项的经济实质。