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1、 第一节第一节 收入收入一、收入的概念一、收入的概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收收入。入。日常活动日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动经常性活动以及以及与之与之相关相关的其他活动。的其他活动。比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发
2、签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。活动相关的其他活动，由此产生的经济
3、利益的总流入也构成收入。工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。入。二、销售商品收入二、销售商品收入（一）确认条件（一）确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
4、销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；2.2.企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没没有有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制；3.3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量；4.4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；5.5.相关的相关的已发生已发生或或将发生将发生的成本能够的成本能够可靠地计量可靠地计量。1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要主要风险和报
5、酬转移给购货方风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时同时转移。转移。与商品所有权有关的风险与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益利益 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
6、，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品品所有权上的所有权上的主要主要风险和报酬随之转移，企业只保留了风险和报酬随之转移，企业只保留了次要次要风险风险和报酬，如交款提货方式销售商品。和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但
7、未转移商品所有权凭证，商品所有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式支付手续费方式委委托代销的商品。托代销的商品。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 某商场销售某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。的风险和报酬已转移。商品所有权上的主要风险和报酬均
8、未转移商品所有权上的主要风险和报酬均未转移 甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。商品所有权上的主要风险未
9、转移但主要报酬已转移商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移 甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。制造企业保留有推土机所有权上的主要风险
10、。商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移 这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公
11、司很可涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。2.企业既企业既没有保留没有保留通常与所有权相联系的通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权，也，也没有没有对已售出的商品对已售出的商品实施有效控制实施有效控制朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。公司有权要求中间商将商品转移或退回。朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际
12、控制权，因而不能确认收入。确认收入。朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。的委托代销小区商品房和管理小区物业。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销
13、售收入。以确认房屋销售收入。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是
14、与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 一一般般情情况况下下，如如果果企企业业预预计计不不是是很很可可能能收收到到货货款款，则则一般一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了了促销促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。有权转移给购货方的情况。甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用甲信息咨询公司
15、与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用 合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900900元，之后可以任元，之后可以任 意使用信息咨询公司开发的数据库意使用信息咨询公司开发的数据库3 3个月；如果使用时间超过个月；如果使用时间超过3 3个月，个月，则每天的付费率为则每天的付费率为1515元；如果客户交完固定费用后，未能用足元；如果客户交完固定费用后，未能用足3 3个月，个月，则可按一定的比例退还部分费用。则可按一定的比例退还部分费用。如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨
16、询公司也不可能估计出 相关的收入额。相关的收入额。4.相关的经济利益相关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业 在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。（二）销售商品收入金额的计量（二）销售商品收入金额的计量 企企业业应应当当按按照照从从购购货货方方已已收收或或应应收收的的合合同同或或协协议议价价款款确定确定销售商品收入总额，但已收或
17、应收的合同或协议价款不公允的销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期延期收取收取价款，如价款，如分期收款销售商品分期收款销售商品，实质上具有，实质上具有融资性质融资性质的，应当按的，应当按照应收的合同或协议价款的照应收的合同或协议价款的现值现值确定其公允价值。应收的合同确定其公允价值。
18、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的或协议价款与其公允价值之间的差额差额，应当在合同或协议期间，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销摊销，冲减财务费用。，冲减财务费用。（三）销售商品收入确认条件的具体运用（三）销售商品收入确认条件的具体运用 1.下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据证据表明不满足收入确认条件的除外：表明不满足收入确认条件的除外：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确确
19、认收入。认收入。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认
20、收入，回收的商品作为购进商品处销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。理。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代代销清单时确认收入。销清单时确认收入。2.采用采用售后回购售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格债；回购价格大于大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件条件的，销售的商品按售价确认收入，回
21、购的商品作为购进商品处的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。理。3.采用采用售后租回售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认方式销售商品的，收到的款项应确认为负为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为有确凿证据表明认定为经营租赁经营租赁的售后租回交易是按的售后租回交易是按照公照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。转成本。（四）特
22、殊商品销售业务的帐务处理（四）特殊商品销售业务的帐务处理1.（具有融资性质的）分期收款销售商品（具有融资性质的）分期收款销售商品（不考虑增值税因素不考虑增值税因素）在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益应收合同或协议价款应收合同或协议价款应收合同或协议价款的公允价值（折现值）应收合同或协议价款的公允价值（折现值）差额差额借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 例：例：A公司公司2007年年1
23、月月5日向日向B公司售出大型设备一套，协公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分议约定从销售当年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年2 000万元，合计万元，合计10 000万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8 000万万元即可（不考虑增值税因素）。元即可（不考虑增值税因素）。（1）实际利率的计算）实际利率的计算 应收金额的公允价值可以认定为应收金额的公允价值可以认定为8 000万元，据此可计万元，据此可计算算得出将名义金额折现为当前售价的实际利率得出将名义金额折现为当前售价的实际利率I为为7.93。PA（PA，I，n）8 0002
24、000（PA，I，5）（PA，I，5）4 用内插法，用内插法，I7.93（2）A公司公司2007年年1月月5日销售日日销售日 为了便于与为了便于与B公司结算货款，企业可设置公司结算货款，企业可设置“长期应收款长期应收款”科目核算应收科目核算应收货款的名义金额，货款的名义金额，“未实现融资收益未实现融资收益”科目核算应收货款的名义金额大于科目核算应收货款的名义金额大于其其公允价值之间的差额，公允价值之间的差额，“未实现融资收益未实现融资收益”科目作为科目作为“长期应收款长期应收款”科目科目的备的备抵项目，抵项目，“长期应收款长期应收款”抵减抵减“未实现融资收益未实现融资收益”和和“坏账准备坏账准
25、备”后的余后的余额即为额即为应收款项的摊余成本。本例中应收货款的名义金额应收款项的摊余成本。本例中应收货款的名义金额10 000万元与其公允价万元与其公允价值值8000万元之间的差额万元之间的差额2 000万元，确认为万元，确认为“未实现融资收益未实现融资收益”，在收款期，在收款期内采用实际利率法摊销，计入当期损益。内采用实际利率法摊销，计入当期损益。借：长期应收款借：长期应收款B公司公司 10 000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000万万 未实现融资收益未实现融资收益B公司公司 2 000万万 实际利率法摊销表实际利率法摊销表 单位：万元单位：万元利息收益利息收益A=上期上期
26、D7.93未确认融资收益未确认融资收益B=上期上期B本期本期A本期还款本期还款C未收本金未收本金D=上期上期D本期本期A本期本期C销售日销售日2 0008 000第第1年末年末6341 3662 0006 634第第2年末年末5268402 0005 160第第3年末年末4094312 0003 569第第4年末年末2831482 0001 852第第5年末年末14802 0000合计合计2 00010 000（3）第一年末）第一年末 第第5年末年末借：银行存款借：银行存款 20 00万万 贷：长期应收款贷：长期应收款B公司公司 20 00万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益B公司公司 6
27、34万万 贷：财务费用贷：财务费用 634万万第第2年末年末借：银行存款借：银行存款 20 00万万 贷：长期应收款贷：长期应收款B公司公司 20 00万万借：未实现融资收益借：未实现融资收益B公司公司 148万万 贷：财务费用贷：财务费用 148万万 2.商品需要安装和检验（商品需要安装和检验（且此项安装或检验任务是销售合同且此项安装或检验任务是销售合同的的重要重要组成部分组成部分）的销售）的销售 安安装装完完毕毕并并检检验验合合格格之之后后才才能能确确认认收收入入，但但如如果果安安装装程程序比较简单，则可在发出商品时确认收入。序比较简单，则可在发出商品时确认收入。例：朗能公司例：朗能公司2
28、005年年12月月5日向晓泽公司销售电梯日向晓泽公司销售电梯3部，合同规定，部，合同规定，晓泽公司在晓泽公司在2005年年12月月25日支付日支付80%的货款，其余的货款，其余20%的货款连同的货款连同安装费待电梯安装完毕并检验合格后支付。电梯总价款安装费待电梯安装完毕并检验合格后支付。电梯总价款1200万，安万，安装费装费80万。万。3部电梯已于部电梯已于2005年年12月月10日运抵晓泽公司，该电梯的日运抵晓泽公司，该电梯的成本成本800万。万。2006年年3月月15日安装完毕。朗能公司的会计处理如下：日安装完毕。朗能公司的会计处理如下：（1）2005年年12月月5日发出电梯时日发出电梯时
29、（2）05年年12月月25日收到日收到80%货款货款（还未安装，此时不能确认收入还未安装，此时不能确认收入）（3）05年年12月月31日计算增值税销项税额日计算增值税销项税额借：发出商品借：发出商品 800万万 贷：库存商品贷：库存商品 800万万借：银行存款借：银行存款 960万万 贷：预收帐款贷：预收帐款晓泽公司晓泽公司 960万万1200万万 80%借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 204万万 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204万万用来单独反映未满足收入确认用来单独反映未满足收入确认条件但已发出的商品的成本条件但已发出的商品的成本收入成立，
30、增值税一定成立；（会计上）收入不成立，（税法上）增值税一样可成立收入成立，增值税一定成立；（会计上）收入不成立，（税法上）增值税一样可成立（4）2006年年3月月15日收到其余的日收到其余的20%货款及安装费货款及安装费（5）2006年年3月月15日收到增值税销项税额日收到增值税销项税额（6）2006年年3月月15日确认销售收入、结转销售成本日确认销售收入、结转销售成本借：银行存款借：银行存款 320万万 贷：预收帐款贷：预收帐款晓泽公司晓泽公司 320万万1200万万 20%80万万借：银行存款借：银行存款 204万万 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 204万万借：预收帐款借：预收
31、帐款晓泽公司晓泽公司 1280万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1268.376万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11.624万万此处的安装费属价外费用，由于提供的安装劳务不能向晓泽公司开具增此处的安装费属价外费用，由于提供的安装劳务不能向晓泽公司开具增值税专用发票，而只能开具普通发票，所以该安装费的金额是含税收入，值税专用发票，而只能开具普通发票，所以该安装费的金额是含税收入，必须将含税收入折算为不含税收入必须将含税收入折算为不含税收入=80万万（117%）=68.376万万借：主营业务成本借：主营业务成本 800万万 贷：发出商品贷：发出商品 800万
32、万1200万万 68.376万万针对安装费应交纳针对安装费应交纳的增值税销项税额的增值税销项税额68.376万万 17%3.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认为收入。可能性，则在售出商品的退货期满时确认为收入。例：例：5月月28日，朗能公司向晓泽公司发货一批，价款日，朗能公司向晓泽公司发货一批，价款20万元，成万元，成本本12万元，增值税专用发票
33、已开，税率万元，增值税专用发票已开，税率17%，款未收到，合同约，款未收到，合同约定，如有质量问题，定，如有质量问题，10天内可以退货，天内可以退货，朗能公司不能估计退货的可朗能公司不能估计退货的可能性能性。6月月5日，对方因产品质量退货日，对方因产品质量退货30%。余款退货期满结清。余款退货期满结清。（1）5月月28日，发出商品（日，发出商品（此时不能确认收入此时不能确认收入）（2）月末，计算增值税销项税额月末，计算增值税销项税额（3）6月月5日，晓泽公司退货日，晓泽公司退货30%借：发出商品借：发出商品 12万万 贷：库存商品贷：库存商品 12万万借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司
34、3.4万万 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.4万万借：库存商品借：库存商品 3.6万万 贷：发出商品贷：发出商品 3.6万万借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.02万万 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 1.02万万20万万 17%30%20万万 17%（4）6月月7日，退货期满，确认收入、结转销售成本日，退货期满，确认收入、结转销售成本借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 14万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 14万万针对没有退货的针对没有退货的70%的部分确认收入的部分确认收入20万万 70%借：
35、主营业务成本借：主营业务成本 8.4万万 贷：发出商品贷：发出商品 8.4万万4.以支付手续费方式委托代销商品以支付手续费方式委托代销商品 受托方通常应按照受托方通常应按照委托方规定的价格委托方规定的价格销售，不得自行销售，不得自行改变售价。改变售价。委托方应在从受托方处委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入收到代销清单时确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。例：例：朗能公司委托晓泽公司销售甲商品朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件，晓泽公司件，晓泽公司按每件按每件200元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的元的价格出售给客
36、户，朗能公司按照售价的10%支支付给晓泽公司手续费。该商品成本付给晓泽公司手续费。该商品成本120元元/件，增值税率件，增值税率17%。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税元，增值税3400元。元。朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开具一张相同金额的增值税发票。具一张相同金额的增值税发票。经济交易经济交易与事项与事项朗能公司朗能公司晓泽公司晓泽公司朗能公司朗能公司将甲商品将甲商品交付给晓交付给晓泽公司泽
37、公司 晓泽公司晓泽公司销售商品，销售商品，并向朗能并向朗能公司开具公司开具代销清单代销清单晓泽公司晓泽公司将货款净将货款净额交给朗额交给朗能公司能公司 借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000成本成本约定的价格约定的价格负债负债借：应收帐款借：应收帐款晓泽公司晓泽公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品贷
38、：委托代销商品 12000借：银行存款借：银行存款 23400 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400 贷：应付帐款贷：应付帐款朗能公司朗能公司 3400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 2000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000借：银行存款借：银行存款 21400 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 21400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 18000 应付帐款应付帐款朗能公司朗能公司 3400 贷：银行存款贷：银行存款 2
39、1400 借：销售费用借：销售费用 2000 贷：应收帐款贷：应收帐款晓泽公司晓泽公司 200023400手续费手续费20005.售后回购售后回购 采用该方式融入资金采用该方式融入资金（1）采用售后回购方式销售商品）采用售后回购方式销售商品（2）回购价格大于原售价的差额，应在回购期内按期计提利息）回购价格大于原售价的差额，应在回购期内按期计提利息（3）按合同约定购回该项商品时）按合同约定购回该项商品时借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款实际收到的金额实际收到的金额借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款实际支
40、付的金额实际支付的金额 例：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为例：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为17%（不考虑相关税费）。甲公司需要融资，于（不考虑相关税费）。甲公司需要融资，于2001年年7月月1日将日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含万元（不含增值税），销售商品成本为增值税），销售商品成本为420万元。按照双方协议，甲一年万元。按照双方协议，甲一年后以后以550万元的价格将其购回。乙公司根据协议于万元的价格将其购回。乙公司根据协议于2001年年7月月1日支付了购货款，甲公司于日支付了购货款，甲公司于20
41、02年年6月月30日以日以550万元购回该万元购回该批商品。批商品。售后回购业务在会计核算时，按照售后回购业务在会计核算时，按照“实质重于形式实质重于形式”的要求，视同融的要求，视同融资资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务。销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款，从税法上讲，务。销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款，从税法上讲，这本身已经构成计税收入的实现。这本身已经构成计税收入的实现。（1）2001年年7月月1日销售商品日销售商品（2）假设甲每半年计提利息，则）假设甲每半年计提利
42、息，则12月月31日日借：银行存款借：银行存款 585万万 贷：其他应付款贷：其他应付款 500万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85万万借：财务费用借：财务费用 25万万 贷：其他应付款贷：其他应付款 25万万（3）2002年年6月计提利息月计提利息（4）2002年年6月月30日回购日回购借：财务费用借：财务费用 25万万 贷：其他应付款贷：其他应付款 25万万借：其他应付款借：其他应付款 550万万 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）93.5万万 贷：银行存款贷：银行存款 643.5万万6.以旧换新销售以旧换新销售 销销售售的的新新
43、商商品品按按销销售售商商品品收收入入确确认认条条件件确确认认收收入入，回回收收的旧商品作为购进商品处理。的旧商品作为购进商品处理。7.预收货款预收货款 例：例：10月月20日，朗能公司预收晓泽公司货款日，朗能公司预收晓泽公司货款50万元，万元，11月月6日，朗日，朗能公司向晓泽公司发货，价款能公司向晓泽公司发货，价款80万，成本万，成本60万，朗能公司此时收到万，朗能公司此时收到余款余款30万及增值税万及增值税13.6万。朗能公司的会计处理如下：万。朗能公司的会计处理如下：（1）10月月20日预收（部分）货款日预收（部分）货款（2）发出商品，收到余款）发出商品，收到余款30万及增值税万及增值税
44、13.6万万借：银行存款借：银行存款 50万万 贷：预收帐款贷：预收帐款晓泽公司晓泽公司 50万万借：银行存款借：银行存款 43.6万万 预收帐款预收帐款晓泽公司晓泽公司 50万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6万万8.现金折扣现金折扣 债债权权人人为为鼓鼓励励债债务务人人在在规规定定的的期期限限内内付付款款而而向向债债务务人人提提供的债务扣除。供的债务扣除。我国会计实务中对现金折扣按我国会计实务中对现金折扣按总价法总价法处理处理 按未减去现金折扣的金额作为实际售价按未减去现金折扣的金额作为实际售价 客户在折扣期
45、内付款时，销售企业才确认现金折扣客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理会计上作为财务费用处理 现现金金折折扣扣属属于于财财务务行行为为，根根据据购购销销双双方方的的（合合同同）约约定定，可可以以按按原原应应收收账账款款的的总总额额计计提提折折扣扣（即即对对增增值值税税提提折折扣扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。，也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。例：朗能公司在例：朗能公司在2005年年5月月1日销售商品日销售商品200件，售价共计件
46、，售价共计2万，增值万，增值税税0.34万，所售商品成本万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折假定不对增值税计提折扣扣)。（1）5月月1日销售时日销售时（2）收回货款）收回货款借：应收帐款借：应收帐款 2.34万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.34万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 1.5万万 贷：库存商品贷：库存商品 1.5万万 若若5月月9日买方付清货款日买方付清货款若
47、若5月月18日买方付清货款日买方付清货款若买方在若买方在5月底才付清货款月底才付清货款借：银行存款借：银行存款 2.3万万 财务费用财务费用 0.04万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.32万万 财务费用财务费用 0.02万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万借：银行存款借：银行存款 2.34万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 2.34万万9.商业折扣商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 收入确认：按照收入确认：按照扣除扣除商业折扣商业折扣后后的金额确定的金额确定10.销售折让销售折让 所
48、所赊赊销销商商品品不不符符合合合合同同规规定定，但但又又不不影影响响购购买买者者的的 既既定定用用途途，对对该该商商品品购购买买者者可可以以退退货货，企企业业为了保为了保 证购买者不退货而给予购买者的价格优惠证购买者不退货而给予购买者的价格优惠 发生在收入确认发生在收入确认之前之前的销售折让，其处理相当于商业折的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；发发生生在在收收入入确确认认之之后后的的销销售售折折让让，应应在在实实际际发发生生时时冲冲减减当当期期的商品销售收入。的商品销售收入。允许对增值税折扣允许对增值税折扣 销
49、销售售退退回回属属于于资资产产负负债债表表日日后后事事项项的的，适适用用资资产产负负债债表表日后事项准则日后事项准则。例：例：10月月2日，朗能公司销售产品日，朗能公司销售产品10万元，增值税万元，增值税1.7万，款万，款项尚未收到。所售商品成本项尚未收到。所售商品成本7万。万。10月月10日，因产品质量问日，因产品质量问题，对方要求折让题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。折让要求。（1）10月月2日销售商品日销售商品（2）10月月10日发生折让日发生折让借：应收帐款借：应收帐款 11.7万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1
50、0万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.7万万 借：主营业务成本借：主营业务成本 7万万 贷：库存商品贷：库存商品 7万万借：主营业务收入借：主营业务收入 4万万 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.68万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 4.68万万借：银行存款借：银行存款 7.02万万 贷：应收帐款贷：应收帐款 7.02万万11.销售退回销售退回 企企业业已已经经确确认认销销售售商商品品收收入入的的售售出出商商品品发发生生销销售售退退回回的，的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。应当在发生时冲减当期销售商品收入。销销售售退退回回属属于