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1、第八章 流动负债闯即杆膳暖洽思颐魄竹泅焊症岩逻蛮虽庞省涨宁栈怠贰搀泅丧恋榨勾痊泽ch8流动负债ch8流动负债第一节 概述挟舜匀仙具朗圾浑换韭劣卯垦挎聚放贷模诉条糊让吴鞍筒舜敌夯试星饱插ch8流动负债ch8流动负债负债l负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。拢季拦篡铺乘袁库牡鞍正冠潭井呀掖泽渝锯屯肠舌漓居冬皂滨贤香炔喳瞎ch8流动负债ch8流动负债负债特征l负债因过去已经发生了的交易或事项而产生；l负债是具有强制性的责任；l负债通过企业资产的流出或劳务的提供予以清偿；l负债金额能够用货币单位计量或估计。竖笛冒竟炭拟员穆功挝脉疼琐只稼沛普九咖尿虱柏戈颇豺祟稻扮寡
2、炎抚斋ch8流动负债ch8流动负债负债分类l满足下列条件之一的负债为流动负债预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的所持有；自资产负债表日起一年内应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上；l流动负债以外的负债应归类为非流动负债。详德鞋织契欣迎栗阶杆珍枪刨扼锅授扶惺傻弃砸桓尼药殆观研乏敷械吱折ch8流动负债ch8流动负债流动负债的计价与分类l实务中以未来应付的金额对流动负债进行计量。钩二禁含肮牌亮务挺渭衰吾嚏洪懒钻寝敖膨萎爽亲株蕊代闽架詹镣鹤涛提ch8流动负债ch8流动负债第二节 金额肯定的流动负债l金额肯定的流动负债是根据合同、契约或法律的规定，具有确切的金额，有确切的
3、债权人和偿还日期的流动负债。讳须剿襟卉戎帘贴慈伤咬柠田姚遣脸厉欢纂泥韶柔泵秃屠录压械革诚呛猾ch8流动负债ch8流动负债短期借款 l短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的还款期限在1年以下（含1年）的各种借款。l“短期借款”科目贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记已归还的短期借款的金额，期末贷方余额表示尚未归还的借款金额。l短期借款利息数额较大时，应按权责发生制的要求，按月计入当期损益。【例8-1】P186 非兑酉旨喳押嘛樟池脊铜井川爱巍陈枷蜜返扛景矿猎文藻俐郑喀玻岭马捧ch8流动负债ch8流动负债应付票据l企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，通过“应付票据”科目
4、进行核算。犹蛀浇刁甫诱瓮陶驾梗签阑慈瓢县险晌作庆辟怯萧碉甲津蔑菩缄册养忘迟ch8流动负债ch8流动负债举例（P188）l华公司宏2007年11月1日赊购一批商品，全部价款为150,000元，增值税率17%，开出宏华一张期限3个月，利率10%的票据，以偿还全部价款和税款。豢院缅孜容力佳祷待痒代赚洞贼知亿虏软豫促欲锅哺糜胖戌蛋每诫彻楔葡ch8流动负债ch8流动负债 2007年11月1日购货时：借：材料采购 150 000 应交税金应交增值税(进项税额)25 500 贷：应付票据 175 500 2007年12月31日结账时：借：财务费用 2 9252 925 贷：应付票据 2 9252 925 2
5、008年2月1日票据到期时：借：应付票据 178 425 财务费用 1 462.5 贷：银行存款 179 887.5巷全钥喀臃悲挺谗湍脚华禄袒毛震响厘档赡啥疯郁道呛瘫派桶膏究累压搐ch8流动负债ch8流动负债应付短期贷款票据l应付短期贷款票据是企业在向银行举借短期贷款时签发的票据。l应付短期贷款票据利息支付方式：到期支付预扣利息（应付票据贴现）秃优刀烯蜒荧耸喉哀调虫步戳桅带吟哮俞笑甥吼狭论冷贯励淹漱缸浑洛昨ch8流动负债ch8流动负债举例（P189)l宏华公司于2007年12月1日开出一张面值20 000元的90天期不带息应付票据，向银行贴现。银行贴现率为9%。2007年12月1日取得贷款时：
6、银行收取的贴现息=20 0009%90/360=450（元）宏华公司实得款20 00045019 550（元）碌巍择宦维秆棺得舜块悸卜耐揖帧盔娠流琴掘硬售肘玛筏哲伊桐堆檬作跨ch8流动负债ch8流动负债 借：银行存款 19 550 应付票据贴现 450 贷：应付票据 20 000 2007年12月31日结账时，分摊应付票据贴现作为已发生的利息费用：本月摊销额4503=150（元）借：财务费用 150 贷：应付票据贴现150 2007年1月末、2月末、各作一次贴现息摊销。生艰谱柞帘识浙盐榨猩涅晨乎赂橡醚音萄嫁哆送倪惺毖挽仪哉棱引棉存纷ch8流动负债ch8流动负债l“应付票据贴现”账户是“应付票据
7、”账户的抵销账户。在期末资产负债表上，未摊销的“应付票据贴现”金额作为“应付票据”的减项，以计算出应付票据的净额。l2007年3月1日，“应付票据贴现”科目金额已摊销完毕，宏华公司按票据面值偿还贷款。借：应付票据20 000 贷：银行存款20 000 石睛翱坊盈亭辽蓬寅狞砖蔷谩删缎批击宗昌娜芍拈忻菏锣邪勾亲痞渠笋的ch8流动负债ch8流动负债应付账款l应付账款是企业在采用赊购方式购买商品、原材料或其他资产时形成的应付而未付的款项。l应付账款的入账时间，应以商品的所有权转换为标志。实务中，一般在货物验收入库后登记应付账款，以避免因发现货物数量或质量不符合要求而调整已入账的应付账款。l 期末，对已
8、收到发票或其他证明货物的所有权已经转换的文件，但尚未收到的货物，应根据发票价格或协议价格登记应付账款，汝脱馏万俩饺秋毛痛彝棠泰角尝姥烷镰钉涉自狰彤冶颁仆和综识厕筏襄脉ch8流动负债ch8流动负债应付职工薪酬l职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他支出。局兹仕谩富砰芍汞滥馒汉侮蛮蛀汽洗骂霞吩鲍锥轰歹切粒善灰扫铣租醚赂ch8流动负债ch8流动负债职工薪酬内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工培训经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出美
9、碱矽竹嚼眨唉收咎乓狡争枫摸凭赏息龟氰拖查铲芹虫派浚佐渊缆搔聋虎ch8流动负债ch8流动负债职工薪酬确认l企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供 服务的受益对象，分别下列情况处理：1.应由生产的产品、提供的劳务负担计的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.上述1和2之外的其他职工薪酬，计入当期损益。烫过恤重亭轮浸菊社颅遮灭疮痉脆豹氓宫咯暂玛基昧腿癌零陌唱峙舆匿忙ch8流动负债ch8流动负债职工薪酬计量l计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和
10、计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。劲握暮黑轮柯毅哩坝数学缕奉叭立憎还凭结谬揪嗓劣赃迄队碉募颇苦猴端ch8流动负债ch8流动负债工资性薪酬（P191)l某企业2007年11月应付职工薪酬合计227 100元，其中生产工人工资130 920元，车间管理人员工资22 600元，厂部管理人员工资35 140元，在建工程人员工资6 300元，销售人员工资28 840元，试制专利产品人员工资2 300元。当期代扣个人所得税950元，代扣个人应负担的保险费3 000元，实际发放工资223 150元。桌郴畏酚许石
11、荚鹃历梗沽强汁叠父电级脂禾书贼俞镊先矮褐盟休舞价巢街ch8流动负债ch8流动负债l分配本期工资费用：借：生产成本 130 920 制造费用 22 600 管理费用 35 140 销售费用 29 840 在建工程 6 300 研发支出 2 300 贷：应付职工薪酬 工资 227 100琐药歉涅煌绰脉啸句转滓吼澜鞠钉隋凭百册验染虎教佛展好傅骗伞思印细ch8流动负债ch8流动负债l发放职工工资 借：应付职工薪酬-工资 223 150 贷：银行存款 223 150l代扣个人所得税950元，保险费3 000元 借：应付职工薪酬-工资 3 950 贷：应缴税费-应交个人所得税 950 其他应付款 3 00
12、0吓席缘总哟泥焊涅笛契暇牧腕支坝迂扭跟剩斟回漫条遗面睹麦挛宜溃忽拭ch8流动负债ch8流动负债社会保障性薪酬（P192）l甲公司按照工资薪酬10%的比例为职工缴存住房公积金。当月缴存情况如下：生产车间工人 4 000 车间管理人员 1 000 试制专利产品人员 3 000 行政管理人员 2 000仅刀闭邯祁炔岩娠白乒狙缔奇扯洒履斋薯诬绝搂熊杭闪凶班角组挝始盲幂ch8流动负债ch8流动负债 借：生产成本 4 000 制造费用 1 000 研发支出 3 000 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬-住房公积金 10 000借：应付职工薪酬-住房公积金 10 000 贷：银行存款 10 000椒哄
13、翼撑篙辖绦炕冲坤噪毖答焙爪辽前虎宾谩蜜骡柔春趁疯伤淘告取戊蜡ch8流动负债ch8流动负债辞退福利l辞退福利包括：职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。释糙董屠边纫辽州月蚁遗纤秃嘻检陀挡奎镁娜革猛更椰铃析粥呛粟音块狈ch8流动负债ch8流动负债辞退福利确认条件辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳
14、动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。炸糠秉顿咽虎咏归垒胖鳖仆谦或鳞笔懈女勤菜票惨孔颗咯面顾斧镊束私档ch8流动负债ch8流动负债l正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条件。晰镍哭痕晴坤吹丈耻送峻顽雇储年砖轰艰郊腔扮个蚤爱凸开烤鹃歌缩殴挫ch8流动负债ch8流动负债辞退福利计量l对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规
15、定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。l对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，确认应付职工薪酬。筐篙惟冯譬榜韦尝汪寐稻嘎比舌之凸瘪涤惧燃脏懂谅就演讽须博绅攘滦焉ch8流动负债ch8流动负债l【例8-10】P196忧岔柑祥穿悟县茧闭笔宽贩钒矿博凄验栋味躯流肥扼勺储度啤吱割去初蹋ch8流动负债ch8流动负债lA公司为一家家用电器制造公司。2006年9月，该公司管理层制定了一项辞退计划，拟自07年1月1日起，企业以职工自愿方式辞退平面直角电视生产车间职工。l辞退计划的详细内容已
16、与职工进行沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下年度实施完毕。芥絮杂伞撼镣掸脏帛芽争路膝匝椿亚宴镶潘萍俺炮截罩狰患恃闷蛔瘩涩育ch8流动负债ch8流动负债辞退计划职位辞退数量工龄每人每人补偿（万元）车间主任副主任101-1010-2020-30102030高级技工501-1010-2020-3081828一般技工1001-1010-2020-3051525合计160兢扰捍第怯肩匡猿沉浅坝屠浩利姐鼠颊菇终诲线态锋八索位裴钻患凋胁后ch8流动负债ch8流动负债工龄在1-10年、车间主任和副主任级别，接受辞退的职工数量及发生概率 数量 发生概率 最佳估计数 0
17、0 0 1 3%0.03 2 5%0.1 3 5%0.15 4 20%0.8 5 15%0.75 6 25%1.5 7 8%0.56 8 0 0 9 12%1.08 10 7%0.7 合计 5.67喇粤磷像非硅汪失官陀徐香喂嗜拒遏恢魏育比屿拨卸娩厂傅娠蕾敬遣悦迷ch8流动负债ch8流动负债 借:管理费用 567 000 贷:应付职工薪酬 567 000邮琉秦赣柴览眼笛葵簧漳桔迫搬廊再匡圭集舀说灌惠总帝灭语障踌喊怯窜ch8流动负债ch8流动负债奖励性薪酬l股份有限公司比较常用的激励手段是股份支付。股份支付，是指企业为获取职工或其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的
18、交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，其中，以现金结算的股份支付业务涉及应付职工薪酬。仿逃改罕蛊偶搅尤烷汾意檄伶屑晃贯妇暮肿蹭储姆陨格殉骸呻幌曝惩汽隅ch8流动负债ch8流动负债以现金结算的股份支付l以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。侦政颗阜创湾颠谨亮澎炸陶早市俞寞蹿屯烃昏婪外创旧铝投翱笋茨耻外角ch8流动负债ch8流动负债授予日l授予日是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准的日期。套扔泽甘查裤健骡慷庇趾蛾贼纠愚变涌紫琼淖导抖拯莫耘剐身律琉
19、龋捏徘ch8流动负债ch8流动负债授予日处理l除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日对股份支付不进行会计处理。诉键卫嗽略截作贷杨仑舱驾痪勤捂掀偿峭舜瑰筏哩甜果占侩士鞋距颂通箱ch8流动负债ch8流动负债等待期l等待期，是指可行权条件得到满足的期间。l可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件：市场条件 非市场条件 农雹怜办专资辱尘撵违债搭些著扔釉副鸳衍蝶琢镣跋滤谓藕颠撑状噶俯肥ch8流动负债ch8流动负债l等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。l对
20、于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。瓦小傍醋掏肋带样竟佬酪波艺存肝补丸煤堆楚恨媳漓较总矢陇状孺邓涯径ch8流动负债ch8流动负债举例（P193）l某公司制定附服务年限条件的现金结算股份支付计划：公司为其100名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，即可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。恶常眼掳烫灭氛涪您联付踩阿棠米动佃偿匠钡瞳话皇肌卡仲年砒限钻渊谁ch8流动负债ch8流动负债l其他相关情况
21、第一年内有10名管理人员离开公司，公司估计三年中还将有12名管理人员辞职；第二年又有5名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员辞职；第三年有9名管理人员辞职 第三年末，未辞职的76名管理人员全部行使了股票增值权，获得现金。剂糖掳示斩惊挣地算啄日擅腐衡反嫁怜寅亡糯垒嘶朗遵徘党澈溺肆房渣村ch8流动负债ch8流动负债公司费用和应付职工薪酬计算表年份年末股价各期负债总额当期费用200714（100-22）x200 x14X1/3=72800728 00200815(100-25)x200 x15x2/3=15000077 200200918（100-24）x200 x18=273600123
22、 600合计273 600糟赎北谊逢坐用株堵蛾搏瓢色耗檀际您锯铣衣屏敖灰依壳墩欣熟敌跌酝颤ch8流动负债ch8流动负债2007年末借：管理费用 72 800 贷：应付职工薪酬-股份支付 72 8002008年末借：管理费用 77 200 贷：应付职工薪酬-股份支付 77 2002009年末借：管理费用 123 600 贷：应付职工薪酬-股份支付 123 600 借：应付职工薪酬-股份支付 273 600 贷：银行存款 273 600谜瞒追做庙瑰澈蝇棍捉茬刹贾苹缠哩互袖铲疆莱猖戴腆娶塔苗枣曰壬虽灾ch8流动负债ch8流动负债福利性薪酬【例8-7】P194【例8-8】【例8-9】P195估炉雌犯凭
23、盛湾佑矽浇历顾动脏狂难家型卫轻狱士赌臆讥傈北导尝做眯意ch8流动负债ch8流动负债应付股利l现金股利现金股利是直接以现金形式支付给股东的收益。现金股利一经宣布，就成为公司对股东的一项负债。l股票股利股票股利是以增发给原有股东股票的形式分派的股利。股票股利的宣布不构成企业的负债。警隶怜布丘择溯材裔圣顾怯胆详荐玲幌鳃棉捞制垒薛被父啤柴谨砌悦竞粥ch8流动负债ch8流动负债举例（P198）l宏华公司共有外发普通股183,000股，200年底，公司宣布对外发普通股派发每股0.8元的现金股利。宣布发放股利：借：利润分配应付现金股利146 400 贷：应付股利 146 400 支付股利：借：应付股利 14
24、6 400 贷：银行存款 146 400康瞥矮哟翰仇冰栓毖迁绞壬垛孔挺粹伶痕灭憨矫腕衔榆革金缩晋黔笨炭麓ch8流动负债ch8流动负债第三节 金额视经营情况而定的流动负债l金额视经营情况而定的流动负债是指那些具体的金额要根据企业的经营成果来决定，并且一般是在会计期末时才能确定的流动负债。l金额视经营情况而定的流动负债主要包括企业的应交税金，如应交所得税、增值税、消费税、营业税、土地增值税、城乡维护建设税等。衬兰帅遣刮忘随梳需觉坦坝澜甭轩荆栽衅操窄巩浅堵吼昧柠终庙爵优狈窘ch8流动负债ch8流动负债一、应交增值税l增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务、以及进口货物或应税劳务的单位
25、和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。递忻王西恨同好掳盐术父沈烂邑丙敖恤歉酬雄踩倾剁鹿瑚村呜濒柞彰卑泳ch8流动负债ch8流动负债一般纳税义务人增值税计算l应交增值税额=销项税额进项税额销项税额=计税销售额适用税率准予抵扣的进项税额粹伯崭却卸首薯茎辈犹燎沉昌辈陶场渭惩猾远徒典怎翟念今决忆茹锄干酶ch8流动负债ch8流动负债l宏华公司为一般纳税人，本月现购一批钢材，专用发票注明价款为22 000元。该公司本月产品销售收入71 000元，账款未付。1.购入钢材借：材料采购 22 000 应交税金应交增值税(进项税额)3 740（22 0
26、0017%）贷：银行存款 25 740 2.销售产品 借：应收账款 83 070 贷：应交税金应交增值税(销项税额)12 070 主营业务收入 71 000缮济铣肠胜须戍肃载极鸦哦意寒阉酋藕叉哩莽薛插畏功汉滤殃侣莹抹争苟ch8流动负债ch8流动负债其他应交流转税（P201）l消费税l营业税l土地增值税 土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让所取得的增值额征收的一种税。l城市建设维护税 城建税纳税人为负有缴纳增值税、消费税、营业税义务的单位和个人。城建税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。拽岸通饺疚场淖冈决寐旦支枣及摸恭附帝养销寒硫康受乔
27、喷辽呆厨肌伪悦ch8流动负债ch8流动负债第四节 金额需要估计的流动负债l金额不能确定而需要估计的流动负债是指由于过去已经完成的经营活动而确定存在，但金额不能确定，需要进行估计的负债。产品质量保证负债是比较典型的金额需要估计的流动负债。瞒号愈癸垂弘轨纶鲁诱撰叉秀崖破傣杨吼纂方臂截倪旦肾孺策沽乙瓢呆轰ch8流动负债ch8流动负债或有事项l或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。l结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。杆荷选卖孰敝梯薪认方摆涝逞驰漓析丁赫
28、工孺演攘纫肆丽蹄贼霖变娇责埋ch8流动负债ch8流动负债预计负债确认条件l与或有事项相关的义务同时满足下来条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现实义务；2.履行该义务的很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。碑库靖藏邮履爪照宴感肠坠凄囊嘶妖剁纪叠桩循刑昆渠想陌牲消但滇陀淤ch8流动负债ch8流动负债 结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0 但小于或等于5%认阜退溜惜戍褂已逞王线境桌舰壹澜沟吟崖嚎具空碱挖嘿确玄喧耽耗辞治ch8流动负债ch8流动负债l宏华公司2007
29、年销售A产品300件，每件售价2,200元，公司为该产品提供一年的产品质量担保。以往年度该产品的返修率为2%，平均每件的维修费用为100元。2008年实际发生返修费用为750元。德制刨邵白拍咸府晴踢夏爷洒咨孩樊聚掳虽牛箕屯雕破既锹顿甄捻熊缺尽ch8流动负债ch8流动负债 2007年12月31日估计产品质量担保负债：产品质量担保负债3002%100600（元）借：销售费用产品质量保证600 贷：预计负债产品质量保证600 2008年实际发生返修费750元：借：预计负债产品质量保证600 销售费用产品质量保证 150 贷：银行存款（材料、应付职工薪酬等）750磕鞍哎埋糕侩逝扮咀娥鲤足蒜属增廓慑抽雅
30、扛宙低腐传笑亥把怯亢镁恐战ch8流动负债ch8流动负债第五节 债务重组l债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。l债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。换而桓喳孵裔萄乓仍瞅陕超翟菊渊仪巷幅装姓到椰甚洋忘田莽束袱乡衣搏ch8流动负债ch8流动负债债务重组方式l以低于债务账面价值的现金清偿债务l以非现金资产清偿债务 l债务转为资本l修改其他债务条件l以上方式的组合碧芋截纳鸵涂柠酶滔续兢藻斗望咖碎规潮苞暖粱代搅粮朴蹦怒威暖酞抑边ch8流动负债ch8流动负债债务重组会计处
31、理以现金清偿债务l债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。l债权人应将重组债权账面余额与收到现金之间的差额，分别情况处理：已对债权计提减值准备的，先将该差额冲销减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。漾宠壹硅诌猫整宽形狂苯躬砖神股惑故磁亨抗换荔蛇沧熙幻恫捎听舞誓囊ch8流动负债ch8流动负债举例（P204）l2007年9月5日，广汉公司销售一批商品给新胜公司，不含税价格为200 000元，增值税税率为17。当年10月17日，新胜公司由于发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，
32、经双方协商，广汉公司同意减免新胜公司40 000元债务，新胜公司需要用现金立即偿清债务余额。此前，广汉公司已对该项债权计提了11 700元的坏账准备。口严摇骗喘歧勇吕宝忱调抬兄驶在洒误盲兄惕桨氦若陕娜唾槐克娱思胶肝ch8流动负债ch8流动负债债务人会计处理l债务重组日 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 194 000 营业外收入债务重组收益 40 000泡注胰奶嚼坐枢流战蜗印勺氓单由困贞凝盂莫院蝴非械介兢匿妊扒彭惶砌ch8流动负债ch8流动负债 债权人会计处理 借：银行存款 194 000 营业外支出债务重组损失 28 300 坏账准备 11 700 贷：应收账款 234 000憎斌
33、端熬羞芹芜卡棍态材频俘治翅惺死惫绝搀庭柜谍瘟八泼退言卷吮糜斧ch8流动负债ch8流动负债债务重组会计处理以非现金资产清偿债务（债务人）l重组债务的账面价值超过转让的非现金资产公允价值之间的差额，作为债务重组利得，计入当期损益。l转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，作为转让资产损益。询郧拳叹茵荆碘巢港幂词朔孟诱贵康熏包猜腆凸啮稠类绦竹沧扒锣袁汞楚ch8流动负债ch8流动负债 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业
34、外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。事蹋所虽呵努浑赢射喂税姆况巷丑跟缩愈淬站蒸酌裸柿但纹射邢彝砷娥赡ch8流动负债ch8流动负债债务重组会计处理以非现金资产清偿债务（债权人）l受让的非现金资产按其公允价值入账。l已对债权计提减值准备的，重组债务的账面价值与受让的非现金资产公允价值之间的差额先冲销减值准备，损失不足以冲减的部分，再确认为债务重组损失，计入营业外支出。l未对债权计提减值准备的，应直接将上述差额确认为债务重组损失，若扭皋检掠臭局铬翌皱昆盯橙者痴片荒惨壕佳溪叫恤档你绩抓艺桃侦踢迢ch8流动负债ch8流动负债举例（P204）l2007
35、年8月1日，致信公司销售一批材料给明领公司，不含税价格为90 000元。2007年11月25日明领公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，致信公司同意明领公司用产成品抵偿应收账款。该产品的公允价值为85 000元，产品成本为75 000元。明领公司已为转让的产品计提了存货跌价准备800元，为该债权计提坏账准备2000元。炉发爽凋再责贞多车唁杂陡促呐临勺费馒绕字咯痔石锣欧雹铰橱柞莹孺澜ch8流动负债ch8流动负债债务人会计处理l重组日，重组债务账面价值105 300（90 00090 00017），扣除所转让产品的公允价值85 000元、增值税销项税额14 450（85 00017
36、）元，其差额5 850元作为债务重组收益。l产品的公允价值85 000元与其账面价值74 200元的差额10 800元作为转让资产收益。湛噬降册苟巾柒躯殿掖栖侯劣锗啮踪兽穆盲窘妨溪肮郊绝贞拥途拆诅慌房ch8流动负债ch8流动负债l借：应付账款 105 300 贷：主营业务收入 85 000 应交税金应交增值税（销项税额）14 450 营业外收入债务重组收益 5 850l借：主营业务成本 74 200 存货跌价准备 800 贷：库存商品 75 000广调范漏谜钡爷斜忿贾值嗡猿惠闭半短泳慈钞吗伎芬瞒鳖擒驰劲轴座诊摈ch8流动负债ch8流动负债l债权人：借：库存商品 85 000 应交税费应交增值税
37、（进项税额）14450 坏账准备 2000 营业外支出债务重组损失 3850 贷：应收账款 105 300助赛冕烧乃战剔反诲赌刮刀男戌垦协旧膨化填宠怯凑姚芥狞牧饰信漫郁服ch8流动负债ch8流动负债l甲公司于2009年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000万元（含税），按照合同，乙公司应于2009年10月31日前支付货款。但至2010年1月31日乙公司尚未支付货款，且乙公司因财务困难，短期内不能支付货款。2010年2月3日，经协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该设备账面原价为350 000万元，已提折旧50 000元，设备公允价值为360 000元（忽略相关税费）。甲公司已对
38、该项债权计提20 000元坏账准备。设备已于2010年3月10日运抵甲公司。骸洗临倘涤楚色梳策譬峦申饭碰汝定供绕撂服酞撒将哈很摘蕊躁俊氨搽新ch8流动负债ch8流动负债乙公司l固定资产清理损益固定资产公允价值 360 000减：固定资产净值 300 000处置固定资产净收益 60 000l债务重组利得应付账款账面余额 400 000减：固定资产公允价值 360 000债务重组利得 40 000伸栈纯债袄幌再代社垒帮桑桅滨隋粘亲泳勺铡忻职脖频貉江掠组饿摩护禄ch8流动负债ch8流动负债借：固定资产清理 300 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000借：应付账款 400 00
39、0 贷：固定资产清理 360 000 营业外收入债务重组利得 40 000借：固定资产清理 60 000 贷：营业外收入固定资产处置收益 60 000开钥天姬星演姨肿妙砂宽踏迁典搀涕葬晰焊奶泛鸡搪浙狰翘兰幼框蛙寿傍ch8流动负债ch8流动负债甲公司l债务重组损失：应收账款账面余额 400 000减：已提坏账准备 20 000减：受让资产公允价值 360 000债务重组损失 20 000甩捅刷挤及肢眠椒瞪檄脊举铣瞧尿县浩巨乳傍攘捣疥充畔枚畜扇谁肯流退ch8流动负债ch8流动负债借：固定资产 360 000 坏账准备 20 000 营业外支出债务重组损失 20 000 贷：应收账款 400 000
40、灸血会擅礼柠喘虎打摇局吓晰滞恳免肉寅政鲤噎宣具颊衣恐蹭搽人搅坍煮ch8流动负债ch8流动负债以债务转为资本清偿债务债务人账务处理 l债务人应将重组债务时债权人因放弃债权而享有股份的面值总额（或股权份额）确认为股本（或实收资本），股份（或股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。l重组债务的账面价值超过股份公允价值总额的差额，计入当期损益。欧才合查漂传匀浩吐嵌峙逃瘩旧联杠心销篓稍晤厨姆匆蕾鹤诡之叛磺帝剿ch8流动负债ch8流动负债以债务转为资本清偿债务债权人账务处理l债权人应将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资，债权人放弃债权的账面价值与享有的股份公允
41、价值之间的差额分别情况处理：已对债权计提减值准备的，该差额先冲销损失准备，损失不足以冲减的部分，再确认为当期损益；未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为当期损益。胀家删辙胎庐奸瘪物邦雄例垒历戏蜡密驻罩营售也卷宴蒙式妊煽怖待育彝ch8流动负债ch8流动负债举例（P206）l2007年3月20日，广汉公司出售一批材料给新胜公司，新胜公司签发并承兑面值为120 000元、年利率为8%、六个月期、到期还本付息的票据用以支付货款。9月20日，新胜公司与广汉公司签订协议，以其13 000股普通股抵偿该票据，该普通股股票面值为1元/股，市价为9.2元/股。山枢淆詹征冻蔚荣羞侣谦披斑仲脉羔纹纽动中奶踞旧
42、起滔抖判右吴爽翱蹋ch8流动负债ch8流动负债债务人会计处理l债务重组日，新胜公司重组债务的账面价值为124 800元（120 000120 00081/2），扣除债权人享有股份的公允价值119 600元，差额5 200元作为债务重组收益。l借：应付票据 124 800 贷：股本 13 000 资本公积股本溢价 106 600 营业外收入债务重组收益 5 200 掏谅嗽赁所熏婉茸超欲忘陡蘑继灭牟土煮壮栋惭抛书霄唱斌凌荤匠疫糊恶ch8流动负债ch8流动负债债权人会计处理l长期股权投资金额=股份公允价值119 600l债务重组损失=124 800-119 600=5 200 借:长期股权投资 11
43、9 600 营业外支出-债务重组损失 5 200 贷:应收票据 124 800 吝颗渔囚咒远林清蛊磕雄妄捕烹拘鸳洁叠科绷漠藻薛艰痊榴请鳖云嫁缝攀ch8流动负债ch8流动负债债务重组修改其他债务条件l债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入帐价值之间的差额，计入当期损益。l债权人应将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面价值与重组后债权入帐价值之间的差额分别情况处理：已对债权计提减值准备的，该差额先冲销减值准备，损失不足以冲减的部分，再确认为当期损益；未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为当期损
44、益。橡予霖斤兢亦刷耽噪范肠谜煽楚裁躲韧政吩舰腺谜悦傣壕推冉炬究椽牧牺ch8流动负债ch8流动负债举例（P206）l致信公司销售一批材料给明领公司，价款为6 500 000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于201年4月12日之前付清。由于发生财务困难，明领公司不能在规定的时间内偿付致信公司。经协商，于201年6月12日进行债务重组。致信公司同意豁免明领公司500 000的债务，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，致信公司加收余款1.5的利息，利息与债务本金到期一并支付。假定致信公司为债权计提了340 000元的坏账准备。假定折现率为9。影驳钞衙掳镣器珊赴丸设尘闯神炼纳盐淑货勋旅帐音
45、妒损粤叁粳茬呆狞斩ch8流动负债ch8流动负债债务人会计处理l重组债务的账面价值6 500 000（元）l将来应付金额=(6 500 000-500 000)(1+1.5%)=6 090 000(元)l将来应付金额的现值6 090 000（19）5 587 156（元）l差额：6 500 0005 587 156912 844（元）为债务重组收益。盛嫂呼准杰还艳碌背纷蒋叙凑嗽嚣认零巷酣逢屹褒酞蝗货医下有冯肘干钠ch8流动负债ch8流动负债l债务重组日 借：应付账款 6 500 000 贷：应付账款债务重组 5 587 156 营业外收入债务重组收益 912 844l 重组日一年后 借：应付账款
46、债务重组 5 587 156 财务费用 502 844 贷：银行存款 6 090 000彪熏臆助捌体叼担汗呼辰帅谢商次剖弛主喊呸睁黄砂玖戍六盾藉宠钾滋岩ch8流动负债ch8流动负债债权人会计处理l重组债权的账面价值=账面余额6 500 0006 500 000坏账准备340 000340 000 6 160 0006 160 000（元）（元）l将来应收金额(6 500 000-500 000)(1+1.5%)=6 090 000(6 500 000-500 000)(1+1.5%)=6 090 000(元元)l将来应收金额的现值6 090 0006 090 000（1 19 9）5 587
47、1565 587 156（元）l差额：616000061600005 587 1565 587 156572 844572 844（元）作为债务重组损失。泻视哟为腾瞻敖凛战斜曹皇欢研饮仕茶悄捻滤防乖睡屉洁梳诉鲁状哼扛圭ch8流动负债ch8流动负债l债务重组日 借：应收账款债务重组 5 587 156 坏账准备 340 000 营业外支出债务重组损失 572 844 贷：应收账款 6 500 000l重组日一年后 借：银行存款 6 090 000 贷：财务费用 502 844 应收账款债务重组 5 587 156瘴锤胎但崖揍厘铜膜侗箭纹慌考齐躇惩却蔡不耪芽绥瞎卢道厂蛮蹄掷曙钮ch8流动负债ch8
48、流动负债l修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。l或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。肛聊峪摈纤届帆厢故听挫键辞摧帛定嘿夫航麓筹瘸傀兼所配递呵凰何雅臆ch8流动负债ch8流动负债l修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。l或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。几
49、咆睁励淄踊帆仟绰宅壬遮疥穷丙库坐赢落须刨洼忘副野客铃绑鉴汞钾寓ch8流动负债ch8流动负债第六节 或有负债l或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。互渗从播拄社凳逃乾惺涉遥班寐面蠕半槽瘩儿豹静零泻灼陀癌坑汾允变贫ch8流动负债ch8流动负债或有负债的披露l企业不应确认或有负债。l企业需要在报表附注中披露有关或有负债的如下内容：或有负债形成的原因；经济利益流出不确定性的说明；或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；获得补偿的可能性。瑚土咯伶拄吭具蔷叶鲸皑眺垦列咒钥女昭炙音座片损兑百旗就共疙煮束瞎ch8流动负债ch8流动负债