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1、第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账学习目标学习目标账户与会计科目账户与会计科目复式记账的基本原理复式记账的基本原理借贷记账法借贷记账法运用借贷记账法处理经济业务的方法运用借贷记账法处理经济业务的方法 总分类账与明细分类账总分类账与明细分类账的平行登记的平行登记第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目 一、账户及其结构一、账户及其结构 复式记账以账户为载体，利用账户复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。账户问题。（一）账户的定义（一）账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目的名称的名称设立，具有一
2、定结构，用来分类、连续设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。动及其结果的一种工具。会计科目一般由国家会计制度、准则等会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如统一规定。如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”和和“固定资产固定资产”等。按其反映会等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。计要素的内容分为以下六类。销销售售费费用用（二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 账户按反映的会计要素内容也分为六类。账户按反映的会计要素内容也分为六类。账户的结构及组成内容如下：账户的结构及组成
3、内容如下：账户的名称账户的名称(会计科目会计科目)登记登记业务业务日期日期凭证凭证种类种类等等摘要：对会计摘要：对会计事项的说明事项的说明增加额及减少额增加额及减少额余额余额业务业务发生发生日期日期结构结构1：名称：名称结构结构2：格式：格式（三）账户的基本结构及其简化形式（三）账户的基本结构及其简化形式1.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据的那账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。加数，另一方登记减少数。账户基本结构账户基本结构2.账户的基本结构简化形式账户的基本结构简化
4、形式T T形账户形账户左方 账户名称 右方 其中一方用来登记增加额，相对的另一其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。别的！下面会予以介绍。T形账户是教学中常用的账户形式。其登形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。记方法参见下面图示。（四）账户能够提供的信息指标（四）账户能够提供的信息指标库存现金库存现金一、复式记账法一、复式记账法（一）复式记账法的定义（一）复式记账法的定义 复式记账法是对每一项经济业务发复式记
5、账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方系的账户中进行全面登记的一种记账方法。法。第二节第二节 复式记账原理复式记账原理 例例 某企某企业用其用其银行存款行存款10001000元元购买原材料。原材料。采用复式记账法应做如下登记。采用复式记账法应做如下登记。单式记账法简介单式记账法简介 单式记账法是指只对每一项经济业务，单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。一般只在一个账户中进行记录的记账方法。如上例采用单
6、式记账法登记为：如上例采用单式记账法登记为：单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。单式记账法的缺点：单式记账法的缺点：1.会计科目设置不完整、账户记录之会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；济业务之间的来龙去脉；2.账户之间的记录没有必然联系，不账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。便于检查账户记录的正确性。因此因此,单式记账法早已被复式记账法所单式记账法早已被复式记账法所取代。取代。（二）复式记账的优点（二）复式记账
7、的优点 1.可以全面、系统地反映企业的经济业可以全面、系统地反映企业的经济业务；务；(全面登记全面登记)2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明增减分明)3.可以将账户之间的内在联系有机地联结可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。起来。(账户对应账户对应)一、借贷记账法的定义一、借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。业务的一种复式记账方法。复式记账方法的一种复式记账方法的一种 以以“借借”、“贷贷”作为其记账符号作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，作为记账方法，
8、都有其特定的记账符号，用来表示用来表示“增加增加”或或“减少减少”。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 二、借贷记账法的内容二、借贷记账法的内容1.1.借贷记账法的记账符号与账户结构借贷记账法的记账符号与账户结构(1)(1)记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。应与借款、贷款严格区别！应与借款、贷款严格区别！主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“减减少少”；表示账户中的登记方向。；表示账户中的登记方向。借方（左方）借方（左方）贷方（右方）贷方（右方）符号含义的双重性：符号含义的双重性：每个符号既表示每个符号既表示“增加增加”，又表示，又表示“减减少少”。对于反映不同会计要素所设置的六对于反
9、映不同会计要素所设置的六类类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。对资产类、费用类账户的含义对资产类、费用类账户的含义借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数例例 对负债类、所有者权益类、收入类对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义和利润类账户的含义借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数（2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额基本含义：增加额、减少额和余额在账户
10、中的登记方法。可分为如下两类：在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润负债、所有者权益、收入和利润类账户结构类账户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期
11、末余额2.2.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则（1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 借贷记账法对发生的任何经济业务都借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！要采用以上规则在账户中加以记录！关于经济业务的类型关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类基于经济业务影响会计等式中的要
12、素的分类资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入经济经济业务业务经济经济业务业务经济经济业务业务类型一类型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同增，如例方同增，如例1类型二类型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减，如例方同减，如例2类型三类型三：只影响只影响等式左方要素，等式左方要素，有增有减，如例有增有减，如例3类型四类型四：只影响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减，如例有增有减，如例4（2 2）借贷记账法记账规则应用例示）借贷记账法记账规则应用例示 例例11资产与与权益同益同时增加。增加。如企业收到投资者投入的资本金50000元存入银行。
13、(所有者权益类账户所有者权益类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1)50 000 (1)50 000 (1)50 000 (1)50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。(负债类账户负债类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品收到
14、货款。(收入类账户收入类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 例例22资产与与权益同益同时减少。减少。如以银行存款60000元归还银行短期借款。(资产类账户资产类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。(资产类账户资产类账户)()(所有者权益类账户所
15、有者权益类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 例例33资产内部有增有减。内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160000元，存入银行。(资产类账户资产类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3)160 000 (3)160 000 (3)160 000 (3)160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。(资产类账户资产类账户)()(费用类账户费用类账户)借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 借方借
16、方 生产成本生产成本 贷方贷方 例例44权益内部有增有减。益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90000元直接偿还前欠远航公司的货款。(负债类账户负债类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。债权人将其借款转为向企业投资。(所有者权益类账户所有者权益类账户)()(负债
17、类账户负债类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 原来企业原来企业借入款项借入款项（3 3）以上业务举例在账户中的登记情况）以上业务举例在账户中的登记情况账户中的期初余账户中的期初余额为假定额为假定3.3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1 1）基本概念）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。查账户记录的正确性、完整性的方法。库存现金库存现金（2 2）基本方法）基本方法发生额平衡法发生额平衡法
18、 含义：含义：即在一定会计期间内所有账户登记的即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。业务业务 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 例例1 1 银行存款银行存款 50 000 50 000 实收资本实收资本 50 000 50 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 银行存款银行存款 60 000 60 000 例例3 3 银行存款银行存款160 0
19、00 160 000 应收账款应收账款160 000160 000 例例4 4 应付账款应付账款 90 000 90 000 短期借款短期借款 90 000 90 000发生额合计发生额合计 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意:每笔业务的借贷方发生额都是相等的。重要启示重要启示重要启示重要启示:一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相是对
20、该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。等。等。等。平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”举例举例中本中本期所期所有有有有发生发生额的额的账户账户每个每个账户账户的借的借贷方贷方发生发生额额所有账户借方发生额的合计所有账户借方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计所有账户贷方发生额的合计表21余额平衡法余额平衡法含义：含义：即在一定会计期末内所有账户即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之
21、的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。间的平衡。平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金平衡原理平衡原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理平衡方法平衡方法 编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额390 000390 000期末所有账户贷方余额表22理解理解“定期汇总的全部账户记录定期汇总的全部账户记录必须平衡必须平衡”应注意的问题应注意的问题 必须是必须是一定会计期间一定会计期间内账户的发生额和余内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不
22、会存在平衡关系。间账户之间不会存在平衡关系。必须是一定会计期间内必须是一定会计期间内所有账户所有账户的发的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。系。部分账户之间不会存在平衡关系。“平衡平衡”绝非指单个账户绝非指单个账户借方、贷借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。会存在平衡关系。银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡 “试算平衡表试算平衡表”的的局限性局限性
23、 以上试算表中各自借以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。检查核对方能奏效。4.4.借贷记账法下编制会计分录举例借贷记账法下编制会计分录举例（1 1）会计分录的含义）会计分录的含义 简称分录。经济业务在登记账户前简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记预先确定的应记账户名称、方向和金额
24、账户名称、方向和金额的一种记录形式。的一种记录形式。经济业务经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。例例4-14-1企企业从从银行提取行提取现金金50005000元，元，备发工工资。分析分析：这项经济业务使现金增加，应记入这项经济业务使现金增加，应记入“库存现金库存现金”账户借方；银行存款减少，应记账户借方；银行存款减少，应记入入“银行存款银行存款”账户贷方。账户贷方。会计分录会计分录如下如下:借：库存现金借：库存现金 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 会计
25、分录是一种会计语言。利用上面简单会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在的形式表明：所发生的业务应在“库存现金库存现金”账户借方登记账户借方登记5 0005 000元；还应在元；还应在“银行存款银行存款”账户贷方登记账户贷方登记5 0005 000元。元。（2 2）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法 例例4-24-2 收到投收到投资者投入者投入资本本100000100000元，存元，存入入银行。行。100 000100 000100 000100 000100 000100 000 教学中会计分录内容、格式及书写要求教学中会计分录内容、格式及书写要求 800 000
26、800 000100 000100 000100 000100 000 例例4-34-3企企业取得半年期的取得半年期的银行借款行借款150150000000元存入元存入银行行账户。分析：分析：借款一方面使企业银行存款增加，借款一方面使企业银行存款增加，应记入应记入“银行存款银行存款”账户的借方；另一方面使账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入企业的短期借款也增加，应记入“短期借款短期借款”账户的贷方。会计分录如下：账户的贷方。会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000 150 000 例例4-44-4企企业购入不
27、需要安装入不需要安装设备一台，一台，买价价8000080000元，运元，运杂费500500元，全部款元，全部款项已用已用银行行存款支付。存款支付。分析：分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人加，应记人“固定资产固定资产”账户的借方，另一方面支付账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人买价和运费，使企业银行存款减少，应记人“银行存银行存款款”账户的贷方。会计分录如下账户的贷方。会计分录如下:借：固定资产借：固定资产 80 500 贷：银行存款贷：银行存款 80 500 例例4-54-5企企业从明星工厂从明星工厂购买甲材料，收到明
28、星工厂甲材料，收到明星工厂开来的开来的专用用发票，价款票，价款30003000元，增元，增值税税额为510510元元,以以银行存款支付。行存款支付。分析：分析：企业一方面发生材料买价企业一方面发生材料买价3 0003 000元，构成物资采购成本，元，构成物资采购成本，应记入应记入“材料采购材料采购”账户的借方；同时因购买材料支付的增账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额值税进项税额510510元，应记入元，应记入“应交税费应交税费”账户的借方；另一账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款银行存款”账账户的贷方，会计分录如下：
29、户的贷方，会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 000 3 000 借：应交税费借：应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额）进项税额）510 510 贷：银行存款贷：银行存款 3 510 3 510 例例4-64-6 企企业以以银行存款行存款60306030元元偿还前欠前欠东方工厂方工厂货款。款。（业务类型？型？）分析：分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入一方面偿还欠款负债减少，应记入“应付账款应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入付所欠货款，应记入“银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。会计分录如下会计分录如下:
30、借：应付账款借：应付账款东方工厂东方工厂 6 030 贷：银行存款贷：银行存款 6 030 例例4-74-7企企业销售售A A产品售价品售价80008000元，元，计算算增增值税税销项税税额13601360元，价税合元，价税合计93609360元元已收到存入已收到存入银行。行。分析：分析：企业因销售企业因销售A A产品获得收入产品获得收入8 0008 000元元,应记入应记入“主营业务收入主营业务收入”账户的贷方，应交增值账户的贷方，应交增值税销项税额税销项税额13601360元，应记入元，应记入“应交税费应交税费”账户的账户的贷方；价税款贷方；价税款93609360元已存入银行元已存入银行,
31、银行存款增加银行存款增加应记入应记入“银行存款银行存款”的借方。会计分录如下：的借方。会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 9 360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税应交增值税（销项税（销项税额）额）1 360 第四节第四节 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户一、总分类账户和明细分类账户的设置一、总分类账户和明细分类账户的设置二、总分类账与明细分类账的平行登记二、总分类账与明细分类账的平行登记1、登记要点、登记要点同内容同内容同方向同方向同金额同金额2、登记方法、登记方法 甲企业相关资料如下：甲企业相关资料如下：（1）2004
32、 年年 3 月月初会计科目的余额月月初会计科目的余额甲企业试算平衡表甲企业试算平衡表 2004 年年 3 月月 1 日日 单位单位:元元会计科目会计科目 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额银行存款银行存款 30 000 应收账款应收账款 50 000 原材料原材料 40 000 短期借款短期借款 40 000 应付账款应付账款 30 000 实收资本实收资本 50 000 合计合计 120 000 120 000（2）3 月发生如下业务：月发生如下业务：收回应收账款收回应收账款 40 000 元并存入银行。元并存入银行。用银行存款用银行存款 20 000 元购入原材料元购入原材料（假定不考虑增
33、值税（假定不考虑增值税,材料采用实际材料采用实际成本进行日核算）成本进行日核算）,原材料已验收入原材料已验收入库。库。用银行存款偿还短期借款用银行存款偿还短期借款 30 000 元。元。从银行借入短期借款从银行借入短期借款 10 000 元直接元直接偿还应付账款。偿还应付账款。收到投资方的投资款收到投资方的投资款 50 000 元并存元并存入银行（假定全部为实收资本）。入银行（假定全部为实收资本）。购入原材料购入原材料,货款货款 30 000 元（假定不元（假定不考虑增值税考虑增值税,材料采用实际成本进行材料采用实际成本进行日常核算）日常核算）,原材料已验收入库原材料已验收入库,货货款尚未支付。款尚未支付。要求：（要求：（1）编制上述业务的会计分录。）编制上述业务的会计分录。（2）编制甲企业）编制甲企业 3 月月 31 日的日的试算平衡表。（答案中的金额单位用试算平衡表。（答案中的金额单位用元表示）元表示）