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1、(本科）本科）04 第四章第四章 账户与复式记账教账户与复式记账教学学ppt课件课件第四章 账户与复式记账第一节第一节 账户与账户与会计科目会计科目第二节第二节 复式记账原理复式记账原理第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第四节第四节 账户的平行登记账户的平行登记借借贷贷第四章 账户与复式记账会计核算方法之一、二会计核算方法之一、二复式记账复式记账账户设置账户设置平行登记平行登记第三版第三版 一、账户一、账户 （一）账户的含义（一）账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有专门账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的格式，用以分类、连续的记录经济业务的工记录经济业务的工具。设置账
2、户是具。设置账户是会计核算的一种专门方法。会计核算的一种专门方法。 第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目 设置依据：根据会计科目设置设置依据：根据会计科目设置 基本特征：基本特征：具有专门的格式具有专门的格式 主要作用：分类、连续主要作用：分类、连续记录经济业务记录经济业务 重要地位：会计核算的专门方法之一重要地位：会计核算的专门方法之一会计核算方法之一会计核算方法之一20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科
3、目：原材料账户名称账户名称具具有有专专门门格格式式业务内容业务内容业务发业务发生时间生时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方向 对账户含义的理解对账户含义的理解会计上采用的会计上采用的专门方法之一专门方法之一设置设置依据依据显著显著特征特征主要主要作用作用重要重要地位地位 （二）账户的设置原则（二）账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。全面反映会计要素内容。 既要符合对外报告信息的既要符合对外报告信息的要求，又要满足内部经营管理的要求，又要满足内部经营管理的需要。需要。 既要适应经济业务发展需既要适应经济业务发展需要，又要保持
4、相对稳定。要，又要保持相对稳定。 统一性与灵活性相结合。统一性与灵活性相结合。（见教材（见教材P45P45会计科目表）会计科目表） 应简明适用，称谓规范。应简明适用，称谓规范。会计要素会计要素财务报告信息财务报告信息会计科目会计科目会计账户会计账户会计科目表会计科目表（由会（由会计准则统一规范，计准则统一规范，见教材见教材P45）【例例】库存现金、银行存款、原材料、股本等。库存现金、银行存款、原材料、股本等。分分 类类交易或事项交易或事项 （三）账户的基本结构（三）账户的基本结构 1.1.账户基本结构的含义账户基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额、账户的全部结构中用来登记增加额、减少
5、额和余额的那部分结构。减少额和余额的那部分结构。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构余额余额增减金额增减金额（四）账户基本结构的简化形式（四）账户基本结构的简化形式T T形账户形账户20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000
6、总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构借方 原材料原材料（账户名称） 贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减资产类账户：借增、贷减 （五）账户能够提供的金额指标（五）账户能够提供的金额指标原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1） 购入购入 10 000（3） 购入购入 30 000（2） 发出发出 10 000（4） 发出发出 8 000（5） 发出发出 12 000本月增加发生额本月
7、增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000月末余额月末余额 35 000期初余额期初余额：自上：自上期结转来的余额期结转来的余额本期增本期增加发生加发生额额：本：本期新增期新增加的金加的金额合计额合计本期减少发生额本期减少发生额：本：本期所减少的金额合计期所减少的金额合计期末余额期末余额：期末：期末时结余的金额时结余的金额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额编制财务报告的基础资料编制财务报告的基础资料账户有余额时，一般登账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方记在记录增加额的那一方 （六）账户设置的基本要求（六）账户
8、设置的基本要求 根据会计要素的具体内容及特点设置根据会计要素的具体内容及特点设置 根据企业会计核算和管理的要求设置根据企业会计核算和管理的要求设置资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料本年利润本年利润利润分配利润分配销售费用销售费用管理费用管理费用应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入根据会计要素内容及特点分别设置若干账户根据会计要素内容及特点分别设置若干账户可根据需要分别设置账户，也可合并设置或增设某些账户可根据需要分别设置账户，也可合并
9、设置或增设某些账户见本章第三见本章第三节节 借贷记账法借贷记账法如如“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”账账户户 二、二、 会计科目会计科目 （一）会计科目与账户（一）会计科目与账户 1.1.会计科目含义会计科目含义 对会计要素进行分类所形成的具体项目对会计要素进行分类所形成的具体项目资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计
10、科目目分类分类会计要素的组成内容的名称会计要素的组成内容的名称 2. 2.设置会计科目的意义设置会计科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类反映会计要素内容的需要 设置会计账户，核算经济业务的需要设置会计账户，核算经济业务的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要满足信息使用者了解会计信息的需要资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润
11、分配分分 类类会计会计报告报告会计科会计科目目会计账会计账户户交交 易易或事或事 项项会计会计记录记录会计会计确认确认会计会计计量计量财务状况财务状况经营成果经营成果 3. 3.会计账户与会计科目的关系会计账户与会计科目的关系 （1 1）相互联系）相互联系 1 1）会计账户根据会计科目设置，会）会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。计科目是会计账户的名称。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000“原材料原材料”账户账户账户名称账户名
12、称会计科目：原材料会计科目：原材料 2 2）反映的经济内容（会计要素）相）反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算内容及方法；会计同。会计科目规定了核算内容及方法；会计账户可用以具体反映特定的经济内容。账户可用以具体反映特定的经济内容。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000（略）331本月合计50 00035 000 借45 000“原材料原材料”账户账户账户名称账户名称会计科目：会计科目：“原材料原材料”：用以反映原材料的增减变动及其余额。用以反映原材料的增减变动及其余额。增加额记入借方；减
13、少额记入贷方，期末为借方余额。增加额记入借方；减少额记入贷方，期末为借方余额。均反映资产要均反映资产要素中的原材料素中的原材料 （2 2）相互区别）相互区别 1 1）外表形式不同：会计账户必须具）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。有一定的格式，会计科目则没有。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 0002转2发出甲材料 5 000“原材料原材料”账户账户账户名称账户名称会计科目：会计科目：“原材料原材料”：用以反映原材料的增减变动及其余额。用以反映原材料的增减变动及其余额。增加额记入借方；减少额记入贷方，期末为借
14、方余额。增加额记入借方；减少额记入贷方，期末为借方余额。 2 2）发挥作用不同：会计账户是用来）发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目可作为具体记录经济业务的工具，会计科目可作为账户的设置依据及会计报表中的项目。账户的设置依据及会计报表中的项目。固定资产固定资产应收账款应收账款资产负债表资产负债表资产 期末余额 期末余额流动资产非流动资产负债及所有者权益库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收股利应收股利原原 材材 料料固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产长期股权投资长期股权投资其他资产其他资产对资产要素进行分类所形成的具体项目（会计科目）
15、对资产要素进行分类所形成的具体项目（会计科目）会计科目是设置账户的依据会计科目是设置账户的依据各组成部分的名各组成部分的名称即为会计科目称即为会计科目各组成部分的名各组成部分的名称即为会计科目称即为会计科目会计科目构成会计报表的主要项目会计科目构成会计报表的主要项目会计科目是设置账户的依据会计科目是设置账户的依据无形资产无形资产应收股利应收股利 （二）会计科目的级次（二）会计科目的级次 1. 1.总分类科目（一级科目、总账科目）总分类科目（一级科目、总账科目） 定义：定义：对会计要素的具体内容进行对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如总括分类形成的会计科目（如“原材料原材料” 等）
16、。等）。资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分分 类类基本分类，还可进一步详细分类基本分类，还可进一步详细分类总分类科目总分类科目 作用：作用：是设置总账账户，进行总分类是设置总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括信息指标。核算的依据，可提供总括信息指标。总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料一般由会计准则等统一规
17、范。一般由会计准则等统一规范。一般企业的部分会计科目参一般企业的部分会计科目参见教材见教材P45P45。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000增加总额增加总额应用指南应用指南根据总分类科根据总分类科目设立的账户目设立的账户余额总额余额总额接续下页接续下页表表41续续 表表 企业会计准则与基础会计教材企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法对会计科目的不同分类方法 利润类科目归并入所有者权益类利润类科目归并入所有者权益类 收入类与费用类科目合并为损益类收入类与费用类科目合并为损益类 资产类科目的一部分独立为成本类资产类科目
18、的一部分独立为成本类 基础会计教材对会计科目的分类方法基础会计教材对会计科目的分类方法企业会计准则对会计科目的分类方法企业会计准则对会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类利利润所润所有权有权归属归属于所于所有者有者资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类费用类费用类利润类利润类与经营成果计算与经营成果计算直接有关的收入和直接有关的收入和费用费用与与成本成本计算计算有关有关部分部分特别提示特别提示 2. 2.明细分类科目明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如形成的会计
19、科目（如“原材料原材料A A材料材料”、 “原材料原材料B B材料材料”等等 ）。）。 是设置明细账户，进行明细分类核算是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细信息指标。的依据，可提供详细信息指标。 可根据规定和企业核算需要设置。可根据规定和企业核算需要设置。“原材料原材料”明细账明细账 会计科目：会计科目：A材料材料20年摘 要计量单位单价借 方贷 方余 额月日数量金 额数量金 额数量金 额31月初余额吨2005010 0001购入吨2005010 00010020 000账户名称账户名称及格式变化及格式变化 各级会计科目与账户设置之间的关系各级会计科目与账户设置之间的关系总分类科
20、目总分类科目会计科目会计科目明细分类科明细分类科目目库存现金、银行存库存现金、银行存款、原材料等款、原材料等原材料原材料A材料、材料、B材料、材料、C材料等材料等借方 库存现金库存现金 贷方借方 原材料原材料A材料材料 贷方借方 原材料原材料B材料材料 贷方借方 原材料原材料 贷方根据核根据核算和管算和管理的需理的需要设置要设置严格按严格按照会计照会计准则规准则规范设置范设置总分总分类账类账 户户明细明细分类分类账户账户 第二节第二节 复式记账原理复式记账原理 一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征 （一）基本含义（一）基本含义 对任何一项经济业务（交易或事项）对任何一项
21、经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。具体内容增减变化的一种记账方法。【例例】 企业用企业用银行存款银行存款3 000元购买材料。元购买材料。复式复式记账记账借方 原材料原材料 贷方3 000借方 银行存款银行存款 贷方3 000会计核算方法之二会计核算方法之二 单式记账法简介单式记账法简介 通常只对通常只对货币资金货币资金（即库存现金和银行（即库存现金和银行存款）收付、存款）收付、债权债务债权债务（即应收账款和应付（即应收账款
22、和应付账款）结算涉及的账户加以记录，而对实物账款）结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。不必设置这些账户）。借方 原材料原材料 贷方借方 应付账款应付账款 贷方【例例】 购买材购买材料料1 000元，货元，货款尚未支付。款尚未支付。单式单式记账记账1 000不予记录不予记录 （二）复式记账基本特征（二）复式记账基本特征 与单式记账法相比较与单式记账法相比较资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费
23、实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配1.1.需要设置完整的账户需要设置完整的账户体系，体系，对所有会计要素对所有会计要素的增减变化进行全面、的增减变化进行全面、系统的反映。系统的反映。 3.可以对一定时期账户可以对一定时期账户的记录进行综合试算，的记录进行综合试算，检查其准确与否。检查其准确与否。 2.对每项经济业务起对每项经济业务起码都要在两个账户中码都要在两个账户中进行等额记录。进行等额记录。 二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则 （一）理论依据（一）理论
24、依据 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。 运用会计方法把两个或两个以上方面运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。的变动加以全面记录，即复式记账。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用经济业经济业务务（交易（交易或事项或事项）规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减, ,增减金额相等增减金额相等表示增加表示增加表示减少表示减少起码两个方起码两个方面面起码两个方起码两个方面面资金资金运动运动 （二）基本原则
25、（要求）（二）基本原则（要求） 1. 1.以反映资金运动内在规律的会计等式以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。为记账基础。 资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用经济业经济业务务（交易（交易或事项或事项）规律规律1 1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律规律2 2：只影响等式某一方要素，有增有减：只影响等式某一方要素，有增有减, ,增减金额相等增减金额相等可具体体现资金运动规律可具体体现资金运动规律可完整反映交易或事项的所有类型可完整反映交易或事项的所有类型 2.2.对每项业务（交易或事项）必须在两对每项业务（交
26、易或事项）必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。个或两个以上相互联系的账户中等额记录。 【例例】 企业用企业用银行存款银行存款3 000元购买材料。元购买材料。复式复式记账记账借方 原材料原材料 贷方3 000借方 银行存款银行存款 贷方3 000 相互联系的账户：也称相互联系的账户：也称对对应账户应账户，在每笔业务处理中，在每笔业务处理中建立起特定关系的账户。建立起特定关系的账户。 以相等金额记录：两个账以相等金额记录：两个账户记录的户记录的金额相等金额相等。 3. 3.必须按经济业务对会计等式影响的类必须按经济业务对会计等式影响的类型（四种）记录型（四种）记录资产资产负负债债所有者
27、所有者权权 益益收入收入费用费用双方同增双方同增复式记账复式记账双方同减双方同减左方增减左方增减右方增减右方增减复式记账复式记账复复式式记记账账复复式式记记账账影响等式双方要素，影响等式双方要素，双方同增的经济业务双方同增的经济业务影响等式双方要素，影响等式双方要素，双方同减的经济业务双方同减的经济业务只影响等式左方要素，有只影响等式左方要素，有增有减增有减的经济业务的经济业务只影响等式右方要素，有只影响等式右方要素，有增有减增有减的经济业务的经济业务 4. 4.定期汇总的全部账户记录必须平衡定期汇总的全部账户记录必须平衡 根据以上原则进行复式记账，一定会计根据以上原则进行复式记账，一定会计期
28、间的所有账户之间会形成如下两个方面的期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡自动平衡关系：关系：发生额平发生额平衡衡资产类账户资产类账户增加额合计增加额合计权益类账户权益类账户减少额合计减少额合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账户权益类账户增加额合计增加额合计余额平衡余额平衡资产类账户余额合计资产类账户余额合计权益类账户余额合计权益类账户余额合计包括负债类和所有包括负债类和所有者权益两类账户！者权益两类账户！结合借贷记账法予以深入探讨结合借贷记账法予以深入探讨 三、复式记账的作用三、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有
29、用的会计信息。济业务，提供有用的会计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。脉，便于对业务内容的了解和监督。 能够运用发生额、余额的平衡关系能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。检验账户记录有无差错。【例例】 企业用企业用银行存款银行存款3 000元购买材料。元购买材料。复式复式记账记账借方 原材料原材料 贷方3 000借方 银行存款银行存款 贷方3 000结合借贷记账法加以理解结合借贷记账法加以理解增加：增加：怎么来的？怎么来的？减少：减少：用到用到了哪里去？了哪里去？第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 一、借贷记账法
30、的产生与演进一、借贷记账法的产生与演进 1. 1.产生产生大约在大约在12121313世纪起源于世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于商业经济比较发达的意大利，总结于1414世世纪末，并逐渐流传于全世界。纪末，并逐渐流传于全世界。 “近代会计之父近代会计之父” 卢卡卢卡巴其阿勒巴其阿勒（Luca Pacioli ） 2. 2.演进演进借、贷二字最初表示借、贷二字最初表示“借借主主”与与“贷主贷主”之间的债权、债务关系及之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种会计要素增富，逐渐演变为单纯表示各种会计要素增减变化的
31、记账符号。减变化的记账符号。PER借贷记账法的借贷记账法的记账符号演变记账符号演变DEBITCREDIT借借贷贷A钱庄经营者钱庄经营者借主借主贷主贷主借方 借款人借款人 贷方 借入 偿还 借方 贷款人贷款人 贷方 归还 存入增加增加或或减少减少各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/ /减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/ /减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/ /减少减少 二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义 以以“借借”和和“贷贷”作为记账符号的一种作为记账符号的一种记
32、账方法。记账方法。借借 借贷记账法是借贷记账法是复式记账法的一种。复式记账法的一种。 目前世界各国通用的一种记账方法。目前世界各国通用的一种记账方法。 贷贷 三、借贷记账法的内容三、借贷记账法的内容 （一）记账符号（一）记账符号 记账符号记账符号: :借、贷借、贷原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1） 购入购入 10 000（3） 购入购入 30 000（2） 发出发出 10 000（4） 发出发出 8 000（5） 发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000月末余额月末余额 35 000借方借方贷方贷方应与借款、贷款严
33、格区别！应与借款、贷款严格区别！作用作用2：表示：表示账户登记方向账户登记方向作用作用1：表示：表示增加或减少增加或减少作用作用3：表示余额方向：表示余额方向记账记账符号符号账户账户结构结构借借 贷贷记账法记账法记账记账规则规则分录分录编制编制试算试算平衡平衡 符号含义：主要表示增减，但符号含义：主要表示增减，但对于对于六类六类不同性质的账户含义有所不同。不同性质的账户含义有所不同。 可将六类账户分为两组进行考察。可将六类账户分为两组进行考察。 1.1.借、贷借、贷对资产和费用类账户的含义对资产和费用类账户的含义借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少借 库存现金库存现
34、金 贷 增加数 减少数例例借 银行存款银行存款 贷 增加数 减少数借 原材料原材料 贷 增加数 减少数借 销售销售费用费用 贷 增加数 减少数借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数借 财务费用财务费用 贷 增加数 减少数 2.2.借、贷借、贷对负债、所有者权益、收入和对负债、所有者权益、收入和利润类账户的含义利润类账户的含义借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户增加增加减少减少增加增加减少减少借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入
35、主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数负债类负债类所有者权益类所有者权益类收入类收入类利润类利润类 （二）账户结构（二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。账户中的登记方法。 1.1.资产、费用类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减
36、少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 2.2.负债、所有者权益、收入和利润类负债、所有者权益、收入和利润类账户结构账户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额（在期末时一般将收入类账户的也没有期初余额（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。当期发生额全部转入利润类账户）。借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 3.3.资产负债类双重性质账户结构资产负债类双重性质账户结构 在同一账户中，既用以核算资产要素内在同一账户中，既用以核算资产要素内容，又用以核算负债要素内
37、容的账户。容，又用以核算负债要素内容的账户。借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方“投资收益投资收益”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“材料成本差异材料成本差异”等等合并设合并设置账户置账户其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款其他往来其他往来由两个由两个性质不性质不同的账同的账户合并户合并而成的而成的双重性双重性质账户质账户由于核算由于核算内容的双内容的双重性而形重性而形成的双重成的双重性质账户性质账户 （三）记账规则（三）记账规则 1.1.记账规则内容记账规则内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方 银行
38、存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000借贷必相借贷必相等等【例例】公司收到投公司收到投 资者投资资者投资800 000800 000元，已存入银行。元，已存入银行。不会不会出现借出现借贷不等贷不等借方贷方有借必有有借必有贷贷不会不会出现同出现同借同贷借同贷（1） 800 000（1） 800 000 【例例4 41 1】长城公司收到投资者投入长城公司收到投资者投入的货币资金投资的货币资金投资800 000800 000元，已存入银行。元，已存入银行。 2.2.借贷记账法记账规则应用举例借贷记账法记账规则应用举例 参见教
39、材参见教材P.5253P.5253（例例4-14-1例例4-54-5） 举例中包含了经济业务的四种类型举例中包含了经济业务的四种类型借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1） 800 000资产类账户资产类账户借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000（1） 800 000所有者权所有者权益类账户益类账户有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等余余额为额为假设假设余余额为额为假设假设资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务：影响等式双方要素，双方同增业务 【例例4 42 2】长城公司用银
40、行存款长城公司用银行存款100 000100 000元偿还前欠某企业账款。元偿还前欠某企业账款。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1） 800 000（2） 100 000资产类账户资产类账户借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 160 000（2） 100 000负债类账户负债类账户业务类型业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务：影响等式双方要素，双方同减业务资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用 【例例4 43 3】长城公司用银行存款长城公司用银行存款200 000200 000元购入一台不需要安
41、装的新设备。元购入一台不需要安装的新设备。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 300 000（1） 800 000（2） 100 000（3） 200 000资产类账户资产类账户借方 固定资产固定资产 贷方期初余额期初余额 1 000 000（3） 200 000资产类账户资产类账户业务类型业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务：只影响等式左方要素，有增有减业务资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用 【例例4 44 4】长城公司用资本公积长城公司用资本公积160 000160 000元转增实收资本。元转增实收资本。借方 资本
42、公积资本公积 贷方期初余额期初余额 240 000（1） 800 000所有者权所有者权益类账户益类账户（4） 160 000借方 实收资本实收资本 贷方（1） 800 000所有者权所有者权益类账户益类账户期初余额期初余额 1 000 000（4） 160 000借贷必相等借贷必相等有借必有贷有借必有贷业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务：只影响等式右方要素，有增有减业务资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用 【例例4 45 5】 长城公司签发并承兑面额长城公司签发并承兑面额 40 00040 000元，为期两个月的商业汇票元，为期两个月的商业汇票（应付票据，参
43、（应付票据，参见第五章见第五章【例例5-25-23 3、2424】），），用以抵付应付账款。用以抵付应付账款。有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等借方 应付票据应付票据 贷方（5） 40 000负债类账户负债类账户借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额 160 000（2） 100 000负债类账户负债类账户（5） 40 000业务类型业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务：只影响等式右方要素，有增有减业务资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用 借贷记账法记账规则应用方法归纳借贷记账法记账规则应用方法归纳借借贷贷资产增加资产增加权益增加权益增加权益减少权益减少资产
44、减少资产减少包括负债和所有包括负债和所有者权益两类者权益两类在负债与收在负债与收入等要素之入等要素之间有增有减间有增有减时规则相同时规则相同在资产与费用在资产与费用要素之间有增要素之间有增有减时规则也有减时规则也相同相同等式双方同增等式双方同增资产资产负负债债所有者所有者权权 益益费用费用收入收入内内部部增增减减等式双方同减等式双方同减内内部部增增减减 （四）会计分录及账户对应关系（四）会计分录及账户对应关系 1.1.会计分录的含义会计分录的含义 在将经济业务登记账户前预先确定的在将经济业务登记账户前预先确定的应记应记账户名称、方向和金额的记录形式。账户名称、方向和金额的记录形式。经 济 业经
45、 济 业务务（ 交 易（ 交 易或或事项）事项）应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？ 对 这 些对 这 些问题进行确问题进行确认，并写出认，并写出一定的记录一定的记录形式，即形式，即会会计分录计分录。 在实务中，会计分录是填写在记账凭在实务中，会计分录是填写在记账凭证上的（在第八章介绍）证上的（在第八章介绍） 。会计分录编制会计分录编制：会计人员的基本技能，重点考核内容之一：会计人员的基本技能，重点考核内容之一 2.2.编制会计分录的基本方法编制会计分录的基本方法 【例例4-14-1】收到投资者投入资本收
46、到投资者投入资本800 000800 000元存入银行。元存入银行。 1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 800 000800 000800 000800 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000账户登记见账户登记见【例例41】会计分录是登记账户的指令！会
47、计分录是登记账户的指令！ 3.3.会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求 以下举例为不规范写法：以下举例为不规范写法：借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷： 借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 800 000800 000 800
48、 000 800 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000借、贷未错格借、贷未错格借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000800 000800 000金额排为一列金额排为一列借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000元元 800 000 800 000元元金额后写金额后写“元元” 借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 实收资本实收资本 800 000 800 000 800 000 800 000多种错误并存多种错误并
49、存 【例例4 41 1】长城公司收到投资者投入的长城公司收到投资者投入的货币资金投资货币资金投资800 000800 000元，存入银行。元，存入银行。 4.4.举例见教材举例见教材P.54P.54（例例4-14-1例例4-54-5） 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000 【例例4 42 2】长城公司用银行存款长城公司用银行存款100 000100 000元偿还前欠某企业账款（元偿还前欠某企业账款（应付账款！应付账款！）。）。 借：应付账款借：应付账款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 00
50、0100 000 【例例4 43 3】长城公司用银行存款长城公司用银行存款200 000200 000元购入一台新设备。元购入一台新设备。 借：固定资产借：固定资产 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 【例例4 44 4】长城公司用资本公积长城公司用资本公积160 000160 000元转增实收资本。元转增实收资本。 借：资本公积借：资本公积 160 000160 000 贷：实收资本贷：实收资本 160 000160 000 借：应付账款借：应付账款 40 00040 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 00040 000 【例例4 45