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1、第七章第七章 会计报表会计报表教学目的与要求：教学目的与要求：要求理解会计报表的作用、种类和编制要求，着重掌握资产负债表、利润表和现金流量表的结构原理和基本的编制方法。教学重点：教学重点：资产负债表、利润表的编制方法。教学难点：教学难点：资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。教学课时：教学课时：10课时；其中理论：4学时、实训：4学时。教学方法：教学方法：演练法第一节第一节 会计报表概述会计报表概述w一、会计报表的含义一、会计报表的含义w会计报表是以日常核算资会计报表是以日常核算资料为主要依据编制的，用料为主要依据编制的，用来集中、概括地反映企业来集中、概括地反映企业和单位的财务状况、经营
2、和单位的财务状况、经营成果以及成本费用情况的成果以及成本费用情况的书面文件。书面文件。孙孙孙孙子子子子 谋谋谋谋攻篇中攻篇中攻篇中攻篇中说说说说：“知己知彼，百知己知彼，百知己知彼，百知己知彼，百战战战战不殆；不不殆；不不殆；不不殆；不知彼而知己，一知彼而知己，一知彼而知己，一知彼而知己，一胜胜胜胜一一一一负负负负；不知彼，不知己，每不知彼，不知己，每不知彼，不知己，每不知彼，不知己，每战战战战必必必必殆。殆。殆。殆。”投投投投资资资资者、管理者如何做到者、管理者如何做到者、管理者如何做到者、管理者如何做到知己知彼知己知彼知己知彼知己知彼?w二、编制会计报表的作用二、编制会计报表的作用会会会会
3、计计计计报报报报表表表表的的的的作作作作用用用用1 1为投资者、债权人的投资决为投资者、债权人的投资决为投资者、债权人的投资决为投资者、债权人的投资决策和信贷决策提供信息资料策和信贷决策提供信息资料策和信贷决策提供信息资料策和信贷决策提供信息资料2 2为管理当局、企业职工提供信息资料为管理当局、企业职工提供信息资料为管理当局、企业职工提供信息资料为管理当局、企业职工提供信息资料3 3为满足上级主管、专业公司和国家为满足上级主管、专业公司和国家为满足上级主管、专业公司和国家为满足上级主管、专业公司和国家的宏观决策提供必要的信息资料的宏观决策提供必要的信息资料的宏观决策提供必要的信息资料的宏观决策
4、提供必要的信息资料4 4为财政、税务部门、银行进行了解为财政、税务部门、银行进行了解为财政、税务部门、银行进行了解为财政、税务部门、银行进行了解和监督提供信息资料和监督提供信息资料和监督提供信息资料和监督提供信息资料5 5为审计监督机构提供信息资料为审计监督机构提供信息资料为审计监督机构提供信息资料为审计监督机构提供信息资料w三、会计报表的编制要求三、会计报表的编制要求编制要求内容完整内容完整内容完整内容完整数字真实数字真实数字真实数字真实计算正确计算正确计算正确计算正确说明清楚说明清楚说明清楚说明清楚编报及时编报及时编报及时编报及时w四、会计报表的种类四、会计报表的种类按反映的经济内容分类
5、财务状况报表 经营成果报表 是总括反映企业在某一特定日期或一定时期财务状况的会计报表。包括资产负债表和现金流量表 是总括反映企业在一定时期利润的形成与分配等基本情况的会计报表。一般指利润表 按编制的时间分类 年度会计报表 中期会计报表 是指企业每年末编报的会计报表，通常称为决算报告，主要有资产负债表、利润表和现金流量表 指企业于年度中期末、季末和月末编报的会计报表，主要有资产负债表和利润表 按报送的对象分类 外部报表 内部报表 是指为满足企业外部投资者、债权人和政府部门了解企业经营状况、经营成果和现金流量的需要而定期对外提供和发布的会计报表。包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细
6、表、利润分配表、股东权益增减变动表及其他有关报表。它通常有统一的格式和规定的反映内容 指为满足企业内部经营管理的需要而定期报送企业内部管理者的会计报表。它一般不需要统一的格式，也没有统一的指标体系，内容由企业自行规定 按报表反映资金运动的状态分类 静态报表 动态报表 反映企业在某一时点上的资金情况的报表，如资产负债表等 反映企业在某一时期资金运动变化情况的报表，如利润表、现金流量表等 按填报单按填报单位分类位分类 基层会计报表汇总会计报表 其他分类其他分类方法方法 报表编制基础分类 按报表的主次分类 个别会计报表汇总会计报表 合并会计报表主表附表独立核算的基层企业的会计报表上级企业或上级单位对
7、所属企业汇总编制的会计报表五、会计报表的结构五、会计报表的结构会计报表的结构 表头 补充资料 附表 主表 包括会计报表的名称、会计报表反映的时间、编表单位名称和盖章、报表编号和金额单位等内容 用以反映会计报表所要提供的主要会计信息。不同的会计报表所要提供的信息不同，结构也各异 建立在某一张会计报表编制的基础之上,附表可单独编制，也可和主表合并在一起编制。也叫会计报表附注，为报表使用者理解会计报表内容对会计报表的会计处理方法、处理方法的变更情况、非经常性项目的解释或说明w第二节第二节 资产负债表资产负债表w一、资产负债表的含义一、资产负债表的含义含义含义w是反映企业某一特定日期（如月末、季末、是
8、反映企业某一特定日期（如月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。半年末、年末）财务状况的会计报表。编制依据w“资产负债所有者权益”w二、资产负债表的作用二、资产负债表的作用w提供了经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业提供了经济资源及其分布的情况，经营者可以据此分析企业资产分布是否合理资产分布是否合理 w反映了企业资金来源渠道和构成情况，可据此分析企业财务反映了企业资金来源渠道和构成情况，可据此分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度结构的优劣和负债经营的合理程度 w通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本通过对前后期资产负债表的对比分析，可以考察企业的资本保值和增
9、值情况。预测企业未来的财务状况和财产安全程度保值和增值情况。预测企业未来的财务状况和财产安全程度 w提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力w三、资产负债表的内容和结构三、资产负债表的内容和结构 w1资产负债表的内容资产负债表的内容 资产资产 负债负债 所有者所有者权益权益 2资产负债表的结构资产负债表的结构表头表头表体表体表名、编制单位名称、编制报表日期及编表使用的货币计量单位 是资产负债表的最重要的部分，其格式有账户式和报告式两种 资产负债表的结构资产负债表的结构 表首表体表首表体w四、资产负债表的编制方法四、资产负债表的编制方法w1、准备工作、准备工作w（1）编制好期末调整会计分录，
10、做好期末的转账工作；）编制好期末调整会计分录，做好期末的转账工作；w（2）将本月所发生的会计事项和月末的调整事项依据会）将本月所发生的会计事项和月末的调整事项依据会计分录登记入账；计分录登记入账；w（3）结算出各资产、负债和所有者权益账户的期末余额。）结算出各资产、负债和所有者权益账户的期末余额。w2、资产负债表的编制方法、资产负债表的编制方法表首应根据各项目填列应根据各项目填列单位名称、日期和货币单单位名称、日期和货币单位位年初数应根据上应根据上年度报表年度报表的年未数的年未数填列填列。期末数应根据应根据相关总账和明细相关总账和明细账的期末余额填账的期末余额填列。列。w（1）直接填列的项目。
11、“应收票据”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“短期借款”“应付票据”、“其它应付款”、“应付工资”、“应付福利费”“应交税金”、“应付利润”、“其它未交款”、“实收资本”、“资本公积”“盈余公积”项目。2、资产负债表的编制方法、资产负债表的编制方法w（2）分析计算后填列的项目wA、根据总账科目余额计算填列“货币资金”项目=现金+银行存款+其他货币资金“存货”项目=物资采购+原材料+生产成本-存货跌价准备+其他存货科目“未分配利润”项目=本年利润+利润分配2、资产负债表的编制方法、资产负债表的编制方法wB、根据明细科目余额计算填列“应收账款”项目=“应收账款”明细科目的借方余额+“预收账款”明
12、细科目的借方余额“预付账款”项目=“预付账款”明细科目的借方余额+“应付账款”明细科目的借方余额“应付账款”项目=“应付账款”明细科目的贷方余额+“预付账款”明细科目的贷方余额“预收账款”项目=“预收账款”明细科目的贷方余额+“预收账款”明细科目的贷方余额2、资产负债表的编制方法、资产负债表的编制方法2、资产负债表的编制方法、资产负债表的编制方法C、总账科目和明细科目的余额分析计算填列“长期借款”项目=“长期借款”总账科目的期末余额-“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分D、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列“无形资产”项目=无形资产-无形资产减值准备2、资产负
13、债表的编制方法、资产负债表的编制方法第三节第三节 利润表利润表w一、利润表的含义与作用一、利润表的含义与作用 w含义 w是反映企业在一定期间（如月份、季度、半年度、年度）的经营成果的会计报表 w编制依据 收入一费用利润 w（二）作用w1、可以解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力。w2、可以解释、评价、预测企业的偿债能力。w3、可以帮助企业管理者进行经营决策。w4、可以考核企业管理人员的业绩。w5、是给投资者分配利润及政府课征所得税的依据。w二、利润表的内容、结构和编制方法二、利润表的内容、结构和编制方法w1利润表的内容利润表的内容 收入收入费用利润利润包括主营业务收入、其他业务收入、营业外
14、收入和投资收益等 包括销售费用、管理费用、财务费用、主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、营业税金及附加、所得税费用等 包括营业利润、利润总额、净利润等 w2利润表的结构利润表的结构表头表头表体表体表名、编制单位、编制报表日期及编表使用的货币计量单位 包括收入、费包括收入、费用、利润各个用、利润各个项目项目3、报表表体格式单步式 多步式 按照我国企业会按照我国企业会计制度的规定，计制度的规定，我国企业的利润表我国企业的利润表采用多步式采用多步式表首表体多步式利润表具体计算过程 主营业务利润利润总额 营业利润 净利润 至 上 而 下 加 或 减第一步第四步第二步第三步根据有关账户的发生额直接或
15、计算后填列 根据至上月的累计数+本月数需计算后填列的项目从表中由上至下计算后填列的项目其余可直接根据某一损益类账户的发生额分析填列第四节第四节 现金流量表现金流量表 w一、现金流量表的性质和作用一、现金流量表的性质和作用w 1现金流量表的含义w 现金流量表是指企业管理当局编制的为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入、现金流出信息，以便于报表使用者了解及评价企业获取现金流量的能力，并据以预测企业未来的现金流量的一种会计报表。w（1）现金：w是指企业持有的库存现金以及存于银行或其他金融机构，并可随时用于支付的款项。即相当于库存现金、银行存款和其他货币资金的总称 w（2）现金等价物：w指企业
16、所持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险较小的投资 w（3）现金流量：w指企业在一定期间内现金和现金等价物的流入量和流出量 w2现金流量表的作用w （1）提供了当期现金流量的实际数据，有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。w （2）有助于评价企业收益质量和财务弹性。w （3）有助于评价企业的资金流动性，预测企业未来的现金流量。w二、现金流量的分类二、现金流量的分类现金现金现金现金流量流量流量流量1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量2 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动
17、产生的现金流量3 3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量w三个过程产生的现金从哪里来？又到哪里去？经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 现金收入现金收入现金收入现金收入 XXXXX XXXXX 现金支出现金支出现金支出现金支出 XXXXX XXXXX经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 XXXXX XXXXX投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 现金收入现金收入现金收入现金
18、收入 XXXXX XXXXX 现金支出现金支出现金支出现金支出 XXXXX XXXXX投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 XXXXX XXXXX筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 现金收入现金收入现金收入现金收入 XXXXX XXXXX 现金支出现金支出现金支出现金支出 XXXXX XXXXX筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 XXXXX XXXXX现金净增加额现金净增加额现金净增加额现金净增加额 XX
19、XXX XXXXX经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金税费返还。税费返还。税费返还。税费返还。收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金购买商品、接受劳务所支付的现金支付职工以及为职工支付的现金支付职工以及为职工支付的现金支付职工以及为职工支付的现金支付
20、职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金.现金流入现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出现金流出经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的其他与经营活动有关的现金 收到的税费返还 当期销售商品、提供劳务收到的现金减：当期因销售退回而支付的现金加：当期销售、提供劳务收到的销项税额 当期收到前期的应收账款 当期预收的账款 当期收回前期核销的坏账损失 当期收到前期的应收票据减：票据贴现利息当期
21、返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育附加之和当期收到的捐赠现金加：当期收到的押金、定金当期收到的罚金、违约金当期收到非常损失赔偿金当期技术转让收入经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量 购买商品、接受劳务所支付的现金 支付的各项税费 支付给职工以及为职工支付的现金 当期购买商品、接受劳务支付的现金加：当期购货支付的增值税当期支付前期的应付账款当期支付前期的应付票据当期预付的账款减：购货退回收到的现金当期支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴加：当期支付前期的职工未领取工资为职工支付的养老保险、待业保险等当期支付的职工医疗费、困难补助等（不包括分配计入“在建工程”部分）当期企业按规定支付
22、的各项税费加：当期上交前期应交未交的税费（包括支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。（续（续1）经经营营活活动动产产生生的的现现金金流流量量 支付的其他与经营活动有关的现金 当期列入“营业费用”中的运杂费、保险费、展览费、广告费、业务费等现金付出数加：当期列入“管理费用”中的差旅费、业务招待费、审计费、统筹退休金和退休人员费用等现金支出数。加：当期列入“制造费用”中的办公费、水电费、修理费现金付出数。加：当期列入“营业外支出”中的罚款支出、捐赠支出等现金付出数。加：当期列入“待摊费用”中的预付保险费、固定资产修理费及改良支出。加：当期“开办费”支付的现金（
23、续（续2）投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额长期资产所收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现收到的其他与投资活动有关的现金金 购建固定资产、无形资产和其他购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金长期资产所支付的现金 投资所支付的现金投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金支付
24、的其他与投资活动有关的现金现金流出现金流出现金流出现金流出现金流入现金流入现金流入现金流入投投资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 当期出售、转让或到期收回的短期投资及一年以下委托贷款收到的现金加：当期销售、转让或到期收回的长期股权投资而收到的现金。加：当期出售、转让或到期收回的长期债权投资而收到的现金。当期因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到现金（不包括股票股利）投投资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额当期购入不需安装的固定资产付出的
25、现金加：当接受捐赠固定资产当期支付的相关费用 当期购入工程物资支付的现金减：当期出售工程物资收到的现金加：自营工程当期负担的职工工资 当期支付的土地增值税 出包工程当期预付或补付承包单位款 当期购入无形资产所支付的现金 当期支付自行开发无形资产相关费用（续（续1）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 反映小企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现
26、金”、“银行存款”等科目的记录分析填列 投投资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量 投资所支付的现金 支付的其他与投资活动有关的现金 长（短）期股票投资当期支付的现金、佣金、手续费长（短）期债券投资当期支付的现金、佣金、手续费加：其他股权投资当期支付的现金加：其他债权投资当期支付的现金购买股票时已宣告但尚未领取的现金股利付现加：购买分期付息债券时支出的应计未领 取债券利息 当期付现的与投资活动有关的违约金、罚金（续（续2）筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金筹资活动产生的现金流量流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的经济活动 收回投资收到的现金收回投资收到
27、的现金 借款收到的现金借款收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付分配股利、利润或偿付利息支付支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响现金流入现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出现金流出筹筹资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量 收回投资所收到的现金 收到的其他与筹资活动有关的现金 借款所收到的现金 发行股票当期实际收到的股款净额（发行收入-佣金-发行费用=净额）发行债券当期实际收到的现金净额（发行收入-佣金-发行费用=净
28、额）向银行或其他金融机构借入的各种短期借款加：向银行或其他金融机构借入的各种长期借款当期取得的住房租金收入、住房租赁保证金、拨入的住房资金、分得的职工出售或出租拥有部分产权的住房收入、出售职工住房使用权的收入之和加：当期收到的其他与筹资活动有关的现金筹筹资资活活动动产产生生的的现现金金流流量量偿还债务所支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 当期偿还债务本金支付的现金当期用现金支付的现金股利或支付给其他投资单位的利润当期用现金支付的短期借款利息加：当期用现金支付的长期借款利息当期用现金支付的长期应付款利息当期用现金支付的长期债券利息当期支付的直管和委托
29、代管的住房公积金加：企业代职工交纳的住房公积金发给职工的住房困难补助当期支付的职工住房维修及管理费捐赠的现金（续（续1）w三、现金流量表的结构和编制三、现金流量表的结构和编制w1、现金流量表的结构主表主表补充资料补充资料主要按经营活动、主要按经营活动、投资活动和筹资投资活动和筹资活动几个方面反活动几个方面反映有关的现金流映有关的现金流入、流出和净额入、流出和净额以间接法计算反以间接法计算反映经营活动的现映经营活动的现金流量，以及不金流量，以及不涉及现金收支的涉及现金收支的投资和筹资活动投资和筹资活动2 2、现金流量的编制、现金流量的编制直接法和间接法直接法和间接法直接法直接法是通过现金收入和支
30、出的主是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现要类别反映来自企业经营活动的现金流量。金流量。一般是以利润表中营业收入、营业一般是以利润表中营业收入、营业成本等数据为基础，将收入调整为成本等数据为基础，将收入调整为实际收现数，将费用也从权责发生实际收现数，将费用也从权责发生制基础，调整为实际付现数，并以制基础，调整为实际付现数，并以一定的类别反映在现金流量表上。一定的类别反映在现金流量表上。间接法则以利润表上的净利润为起点，以是否影响现金流动为标准进行调整,将减少净收益但不减少现金的项目加回净收益，将增加净收益但不增加现金的项目从净收益中扣除，据此计算出经营活动的现金流量。具体编制
31、现金流量表时，可以采用工作底稿法或具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T T型账户法编制型账户法编制型账户法编制型账户法编制具体编制方法工作底稿法工作底稿法T T型账户法型账户法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，编制出现金流量表 以以T T型账户为手段，以型账户为手段，以利润表和资产负债表数利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分进行分析并编制调整分录，编制出现金流量录，编制出现金流量表的一种方法表的一种方法w三、现金流量表的结构和编制三、现金流量表的结构和编制w1、现金流量表的结构w现金流量表基本结构分为主表和补充资料两部分 w2现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法w现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种 w在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法编制。w (1)工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。w (2)而T型账户法则以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。