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1、 第十二章第十二章 出口报关出口报关 报关通常是指进出口货物收发货人、进出报关通常是指进出口货物收发货人、进出 境运输工具的负责人进出境物品的所有人或境运输工具的负责人进出境物品的所有人或 他们的代理人向海关办理货物、物品或运输他们的代理人向海关办理货物、物品或运输 工具进出境手续及相关海关事务的过程。工具进出境手续及相关海关事务的过程。第一节第一节 报关的一般程序报关的一般程序 一、海关监管货物一、海关监管货物 海关监管货物是指自进境起到办结海关海关监管货物是指自进境起到办结海关 手续为止的进口货物，自向海关申报起到出境手续为止的进口货物，自向海关申报起到出境 1 为止的出口货物，以及自进境
2、起到出境为止为止的出口货物，以及自进境起到出境为止 的过境、转运和通运货物等应当接受海关的过境、转运和通运货物等应当接受海关 监管的货物，包括一般进出口货物、保税监管的货物，包括一般进出口货物、保税 货物、特定减免税货物、暂准进出境货物，货物、特定减免税货物、暂准进出境货物，以及过境、转运、通运货物和其他尚未办结以及过境、转运、通运货物和其他尚未办结 海关手续的货物海关手续的货物。海关监管货物是海关监管的主要对象，海关监管货物是海关监管的主要对象，是涉及进出口报关的重要内容之一。是涉及进出口报关的重要内容之一。2 二、报关程序二、报关程序 报关程序是指进出口货物收发货人、运输报关程序是指进出口
3、货物收发货人、运输 工具负责人、物品所有人或其代理人按照工具负责人、物品所有人或其代理人按照 海关的规定，办理货物、物品、运输工具海关的规定，办理货物、物品、运输工具 进出境及相关海关事务的手续和步骤。本章进出境及相关海关事务的手续和步骤。本章 内容所涉及的报关程序主要是指进出境货物内容所涉及的报关程序主要是指进出境货物 的报关程序。的报关程序。报关程序按时间先后可以分为三个阶段：报关程序按时间先后可以分为三个阶段：前期阶段、进出口阶段、后续阶段。前期阶段、进出口阶段、后续阶段。3 （一）前期阶段（一）前期阶段 前期阶段是指根据海关对保税加工货物、前期阶段是指根据海关对保税加工货物、特定减免税
4、货物、暂准进出境货物等的监管特定减免税货物、暂准进出境货物等的监管 要求，进出口货物收、发货人或其代理人在要求，进出口货物收、发货人或其代理人在 货物进出境以前，向海关办理有关货物合同、货物进出境以前，向海关办理有关货物合同、许可等的备案手续的过程。许可等的备案手续的过程。（二）进出口阶段（二）进出口阶段 进出口阶段由四个基本环节组成：申报、进出口阶段由四个基本环节组成：申报、查验、征税和放行。从海关的角度来看，查验、征税和放行。从海关的角度来看，相应的业务流程就分别成为接受申报、进行相应的业务流程就分别成为接受申报、进行4 查验、征收税费和结关放行这四个环节；查验、征收税费和结关放行这四个环
5、节；而从进出境货物的收发货人的角度来看，而从进出境货物的收发货人的角度来看，该阶段基本上又可以分为提出申报、接受该阶段基本上又可以分为提出申报、接受 查验、缴纳税费和凭单取货或装运出境等查验、缴纳税费和凭单取货或装运出境等 几个环节。几个环节。（三）后续阶段（三）后续阶段 后续阶段是指根据海关对保税加工货物、后续阶段是指根据海关对保税加工货物、特定减免税货物、暂准进出口货物等的监管特定减免税货物、暂准进出口货物等的监管 要求，进出口货物收、发货人或其代理人在要求，进出口货物收、发货人或其代理人在 货物进出境储存、加工、装配、使用后，在货物进出境储存、加工、装配、使用后，在5 在规定的期限内，按
6、照规定的要求，向海关在规定的期限内，按照规定的要求，向海关 办理有关进出口货物核销、销案、申请解除办理有关进出口货物核销、销案、申请解除 监管的手续的过程。监管的手续的过程。三、电子报关三、电子报关 电子报关是指进出口货物收发货人或其代理电子报关是指进出口货物收发货人或其代理 人通过计算机系统或终端，利用现代通讯和网人通过计算机系统或终端，利用现代通讯和网 络技术，向海关传送规定格式的报关单电子络技术，向海关传送规定格式的报关单电子 数据，并根据海关计算机系统反馈的审核及数据，并根据海关计算机系统反馈的审核及 处理结果办理海关手续的申报方式。处理结果办理海关手续的申报方式。6 采用纸质报关单形
7、式和电子数据报关单形式采用纸质报关单形式和电子数据报关单形式 是法定申报的两种基本方式。一般情况下，是法定申报的两种基本方式。一般情况下，进出口货物收发货人或其代理人应当采用进出口货物收发货人或其代理人应当采用 纸质报关单形式和电子数据报关单形式向纸质报关单形式和电子数据报关单形式向 海关申报。特殊情况下并经过海关同意，海关申报。特殊情况下并经过海关同意，报关单位及相关人员可以采用其中一种方式报关单位及相关人员可以采用其中一种方式 向海关申报。向海关申报。7 第二节第二节 报关前的准备工作报关前的准备工作 只有具备报关资格并且经过办理海关注册只有具备报关资格并且经过办理海关注册 登记手续的单位
8、，才能够从事报关业务；对于登记手续的单位，才能够从事报关业务；对于 报关人员，同样需要具备相应的资格后才能够报关人员，同样需要具备相应的资格后才能够 从事报关工作。从事报关工作。海关法海关法规定，报关只能由规定，报关只能由 在海关注册登记的企业及其经海关审核批准的在海关注册登记的企业及其经海关审核批准的 报关员进行。因此，企业在进行货物进出口报关员进行。因此，企业在进行货物进出口 报关工作之前，需要做一定的准备工作，报关工作之前，需要做一定的准备工作，主要包括单位方面和人员方面的准备工作。主要包括单位方面和人员方面的准备工作。8 一、报关单位方面的准备工作一、报关单位方面的准备工作 （一）报关
9、单位的含义及其基本类型（一）报关单位的含义及其基本类型 报关单位是指依法在海关注册登记的进出报关单位是指依法在海关注册登记的进出 口货物收发货人和报关企业。其中进出口货物口货物收发货人和报关企业。其中进出口货物 收发货人是指有进出口经营权能对外成交的收发货人是指有进出口经营权能对外成交的 企业，依法准予进出口货物的单位；报关企业企业，依法准予进出口货物的单位；报关企业 是指按照本规定经海关准予注册登记，接受是指按照本规定经海关准予注册登记，接受 进出口货物收发货人的委托，以进出口货物进出口货物收发货人的委托，以进出口货物 收发货人名义或者以自己的名义，向海关办理收发货人名义或者以自己的名义，向
10、海关办理 代理报关业务，从事报关服务的境内企业法人代理报关业务，从事报关服务的境内企业法人。9 （二）报关单位的注册登记（二）报关单位的注册登记 中华人民共和国海关对报关单位注册登中华人民共和国海关对报关单位注册登 记管理规定记管理规定规定，除法律、行政法规或者规定，除法律、行政法规或者 海关规章另有规定外，办理报关业务的报关海关规章另有规定外，办理报关业务的报关 单位，应当按规定到海关办理注册登记。单位，应当按规定到海关办理注册登记。（三）海关对报关单位的分类管理（三）海关对报关单位的分类管理 为鼓励企业守法自律，提高海关管理效能，为鼓励企业守法自律，提高海关管理效能，保障进出口贸易的安全与
11、便利，海关根据企业保障进出口贸易的安全与便利，海关根据企业 遵守法律、行政法规、海关规章、相关廉政遵守法律、行政法规、海关规章、相关廉政10 规定和经营管理状况，以及海关监管、统计规定和经营管理状况，以及海关监管、统计 记录等，对在海关注册登记的报关单位的记录等，对在海关注册登记的报关单位的 守法及进出口行为规范程度进行评估，划分守法及进出口行为规范程度进行评估，划分 出信用差别，按照出信用差别，按照AA、A、B、C和和D等等5个个 管理类别进行管理，并对企业的管理类别予以管理类别进行管理，并对企业的管理类别予以 公开。海关根据守法便利原则，对适用不同公开。海关根据守法便利原则，对适用不同 管
12、理类别的企业，制定相应的差别管理措施。管理类别的企业，制定相应的差别管理措施。全国海关实行统一的企业分类标准、程序和全国海关实行统一的企业分类标准、程序和 管理措施。管理措施。11 二、报关员的准备工作二、报关员的准备工作 （一）报关员职业概述（一）报关员职业概述 报关员，是指依法取得报关员从业资格，报关员，是指依法取得报关员从业资格，并在海关注册登记，向海关办理进出口货物并在海关注册登记，向海关办理进出口货物 报关业务的人员。报关业务的人员。海关法海关法规定：规定：“报关报关 人员必须依法取得报关从业资格。未依法经人员必须依法取得报关从业资格。未依法经 海关注册登记的企业和未依法取得报关从业
13、海关注册登记的企业和未依法取得报关从业 资格的人员，不得从事报关业务。报关企业资格的人员，不得从事报关业务。报关企业 及报关人员不得非法代理他人报关，或者超及报关人员不得非法代理他人报关，或者超 出其业务范围进行报关活动。出其业务范围进行报关活动。”12 （二）报关员的业务范围（二）报关员的业务范围 根据根据中华人民共和国海关报关员执业管理中华人民共和国海关报关员执业管理 办法办法的相关规定，报关员应当按照报关单位的相关规定，报关员应当按照报关单位 的要求和委托人的委托依法办理下列业务：的要求和委托人的委托依法办理下列业务：1按照规定如实申报进出口货物的商品按照规定如实申报进出口货物的商品 编
14、码、商品名称、规格型号、实际成交价格、编码、商品名称、规格型号、实际成交价格、原产地及相应优惠贸易协定代码等报关单有关原产地及相应优惠贸易协定代码等报关单有关 项目，并办理填制报关单、提交报关单证等项目，并办理填制报关单、提交报关单证等 与申报有关的事宜；与申报有关的事宜；2申请办理缴纳税费和退税、补税事宜；申请办理缴纳税费和退税、补税事宜；13 3申请办理加工贸易合同备案（变更）、申请办理加工贸易合同备案（变更）、深加工结转、外发加工、内销、放弃核准、深加工结转、外发加工、内销、放弃核准、余料结转、核销及保税监管等事宜；余料结转、核销及保税监管等事宜；4申请办理进出口货物减税、免税等事宜；申
15、请办理进出口货物减税、免税等事宜；5协助海关办理进出口货物的查验、结关协助海关办理进出口货物的查验、结关 等事宜；等事宜；6应当由报关员办理的其他报关事宜。应当由报关员办理的其他报关事宜。（三）报关员的权利与义务（三）报关员的权利与义务 （参见教科书）（参见教科书）14 （四）报关员资格考试（四）报关员资格考试 报关员资格考试实行全国统一考试制度，报关员资格考试实行全国统一考试制度，考试合格者可以向海关申请取得报关员资格。考试合格者可以向海关申请取得报关员资格。只有先通过资格考试并且在海关注册登记者，只有先通过资格考试并且在海关注册登记者，才能成为报关员。才能成为报关员。（五）报关员执业资格的
16、获得（五）报关员执业资格的获得 取得取得报关员资格证书报关员资格证书的人员，应经海关的人员，应经海关 注册并颁发注册并颁发报关员证报关员证后执业。后执业。报关员证报关员证 是报关员办理本企业报关业务的身份凭证，是报关员办理本企业报关业务的身份凭证，取得该证件的人员方可办理报关业务。取得该证件的人员方可办理报关业务。15 第三节第三节 出口货物的申报出口货物的申报 出口货物的申报，是指出口货物的发货人、出口货物的申报，是指出口货物的发货人、受委托的报关企业，按照受委托的报关企业，按照海关法海关法及其他及其他 法律规章的规定，在规定的时间和地点，采用法律规章的规定，在规定的时间和地点，采用 电子数
17、据报关单和纸质报关单形式，向海关电子数据报关单和纸质报关单形式，向海关 报告实际出口货物的情况，并接受海关审核报告实际出口货物的情况，并接受海关审核 的行为。的行为。目前我国的报关申报方式可分为用纸质申报目前我国的报关申报方式可分为用纸质申报 单申报方式和电子报关方式（即通过计算机单申报方式和电子报关方式（即通过计算机 网络的电子数据交换向海关申报的方式）。网络的电子数据交换向海关申报的方式）。16 纸质申报单是传统的报关方式，现今仍被纸质申报单是传统的报关方式，现今仍被 广泛采用；电子申报方式是高科技手段在广泛采用；电子申报方式是高科技手段在 通关领域的应用，是海关管理现代化的充分通关领域的
18、应用，是海关管理现代化的充分 体现，现也已被广泛采用。基于现阶段的体现，现也已被广泛采用。基于现阶段的 技术应用水平，尚不能完全舍弃纸质报关单，技术应用水平，尚不能完全舍弃纸质报关单，因此目前纸质报关单和电子报关并用。因此目前纸质报关单和电子报关并用。一、申报时限一、申报时限 申报时限是指出入境货物运到口岸后，申报时限是指出入境货物运到口岸后，按照相关的法律规定，收发货人或其代理人按照相关的法律规定，收发货人或其代理人 向海关报关的时间限制。向海关报关的时间限制。17 根据根据中国海关法中国海关法的规定，出口货物的的规定，出口货物的 发货人除海关特准的以外，应当在货物运抵发货人除海关特准的以外
19、，应当在货物运抵 海关监管区后、装货的海关监管区后、装货的24小时以前，向海关小时以前，向海关 申报并办理有关手续。对于通过电缆、管道申报并办理有关手续。对于通过电缆、管道 或其他特殊运输方式进出境的货物，则应按或其他特殊运输方式进出境的货物，则应按 照海关规定的期限内申报。除了需紧急发运照海关规定的期限内申报。除了需紧急发运 的鲜活、维修和赶船期货物等特殊情况之外，的鲜活、维修和赶船期货物等特殊情况之外，在装货的在装货的24小时以内申报的货物一般暂缓小时以内申报的货物一般暂缓 受理。受理。18 二、申报地点二、申报地点 根据现行相关的海关法规规定，出口货物根据现行相关的海关法规规定，出口货物
20、 的申报地点，主要有以下三种情形：的申报地点，主要有以下三种情形：1出境地出境地 2启运地启运地 3指定地点指定地点 （详见教科书）（详见教科书）三、报关申报时的基本业务流程三、报关申报时的基本业务流程 （详见教科书）（详见教科书）19 第四节第四节 配合查验配合查验 一、海关查验的含义一、海关查验的含义 海关查验是指海关为确定进出口货物收发海关查验是指海关为确定进出口货物收发 货人向海关申报的内容是否与进出口货物的货人向海关申报的内容是否与进出口货物的 真实情况相符，为确定货物的进出口是否合法、真实情况相符，为确定货物的进出口是否合法、申报内容是否真实，商品的归类、属性、数量、申报内容是否真
21、实，商品的归类、属性、数量、质量、价格、原产地等是否与报关单所列一致，质量、价格、原产地等是否与报关单所列一致，依法以经审核的申报单证为依据，对进出口依法以经审核的申报单证为依据，对进出口 货物进行实际检查和核对的执法行为。货物进行实际检查和核对的执法行为。20 二、海关查验的地点二、海关查验的地点 海关查验货物，应当在海关监管区内实施，海关查验货物，应当在海关监管区内实施，一般在海关监管区内的出口口岸码头、车站、一般在海关监管区内的出口口岸码头、车站、机场、邮局或海关的其他监管场所进行。机场、邮局或海关的其他监管场所进行。对进出口大宗散货、危险品、鲜活商品、落驳对进出口大宗散货、危险品、鲜活
22、商品、落驳 运输的货物，经进出口发货人的申请，海关也运输的货物，经进出口发货人的申请，海关也 可结合装卸环节，在作业现场予以查验放行。可结合装卸环节，在作业现场予以查验放行。21 三、海关查验的方式三、海关查验的方式 海关实施查验可以彻底查验，也可以抽查。海关实施查验可以彻底查验，也可以抽查。前者是对一票货物逐件拆开包装，核验货物的前者是对一票货物逐件拆开包装，核验货物的 实际状况；后者则是按照一定的比例有选择性实际状况；后者则是按照一定的比例有选择性 地对一票货物中的部分货物核验其实际状况。地对一票货物中的部分货物核验其实际状况。在现代条件下，为加快进出口货物的通关速度，在现代条件下，为加快
23、进出口货物的通关速度，更多情况下实行抽查。抽查的比例和方式更多情况下实行抽查。抽查的比例和方式 也从经验性、主观性的抽查而发展成为以风险也从经验性、主观性的抽查而发展成为以风险 分析为基础的分类管理方法，对不同类别企业分析为基础的分类管理方法，对不同类别企业 的不同性质的货物通关，实施不同的查验比例的不同性质的货物通关，实施不同的查验比例 和方法。和方法。22 四、报关人配合查验四、报关人配合查验 海关查验货物时，进出口货物收发货人或海关查验货物时，进出口货物收发货人或 其代理人应当到场，配合海关查验。其代理人应当到场，配合海关查验。海关在查验时有以下要求：（海关在查验时有以下要求：（1）货物
24、的收）货物的收 发货人或其代理人必须到场，并按海关的要求发货人或其代理人必须到场，并按海关的要求 负责办理货物的搬移、拆装箱和重封货物的负责办理货物的搬移、拆装箱和重封货物的 包装等工作。（包装等工作。（2）海关认为必要时，可以）海关认为必要时，可以 进行开验、复验或提取货样，货物管理人员进行开验、复验或提取货样，货物管理人员 应到场作为见证人。应到场作为见证人。23 五、货物损坏赔偿五、货物损坏赔偿 海关在查验进出口货物时造成被查验货物海关在查验进出口货物时造成被查验货物 损坏的，由海关按照损坏的，由海关按照中华人民共和国海中华人民共和国海 关法关法、中华人民共和国海关行政赔偿中华人民共和国
25、海关行政赔偿 办法办法的规定承担赔偿责任。海关赔偿的范围的规定承担赔偿责任。海关赔偿的范围 限于在查验进出口货物时，由于海关关员责任限于在查验进出口货物时，由于海关关员责任 造成被查货物、物品损坏的直接经济损失。造成被查货物、物品损坏的直接经济损失。24 第五节第五节 缴纳税费缴纳税费 一、关税概述一、关税概述 （一）关税的含义及我国的关税征收（一）关税的含义及我国的关税征收 关税是指国家根据政治和经济的需要，由关税是指国家根据政治和经济的需要，由 海关按照国家制定的法律、法规，对进出境海关按照国家制定的法律、法规，对进出境 的货物、物品所课征的一种流转税。关税的的货物、物品所课征的一种流转税
26、。关税的 征收部门是海关，征收的对象是进出境的征收部门是海关，征收的对象是进出境的 货物、物品，征收的依据是国家制定公布的货物、物品，征收的依据是国家制定公布的 关税法律、法规。关税法律、法规。25 （二）关税的分类（二）关税的分类 （三）关税的计征标准（三）关税的计征标准 二、出口关税税额的确定二、出口关税税额的确定 （一）将出口商品正确归类（一）将出口商品正确归类 按照商品归类原则进行恰当归类，确定相应按照商品归类原则进行恰当归类，确定相应 的出口货物的税号。的出口货物的税号。（二）确定出口货物的完税价格（二）确定出口货物的完税价格 由于征收出口关税会降低本国商品在国际由于征收出口关税会降
27、低本国商品在国际 市场上的竞争能力，故而当今世界上绝大多数市场上的竞争能力，故而当今世界上绝大多数 国家不征收出口关税，因此目前国际上并无国家不征收出口关税，因此目前国际上并无26 针对出口货物完税价格的统一的估价制度，针对出口货物完税价格的统一的估价制度，我国则根据我国的实际情况制定了自己的我国则根据我国的实际情况制定了自己的 出口货物海关估价制度。出口货物海关估价制度。（三）按照公式计算出口税额（三）按照公式计算出口税额 正常出口关税税额的计算公式为：正常出口关税税额的计算公式为：正常出口关税税额正常出口关税税额=出口货物的完税价格出口货物的完税价格正常出口关税税率正常出口关税税率 减税出
28、口关税税额的计算公式为：减税出口关税税额的计算公式为：减税出口关税税额减税出口关税税额=出口货物的完税价格出口货物的完税价格减按出口关税税率减按出口关税税率27 三、关税的缴纳三、关税的缴纳 根据根据中国海关法中国海关法、进出口关税条例进出口关税条例 的规定，进口货物的收货人、出口货物的发的规定，进口货物的收货人、出口货物的发 货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税 义务人。进出口货物的完税价格，由海关以义务人。进出口货物的完税价格，由海关以 该货物的成交价格为基础审查确定。逾期缴纳该货物的成交价格为基础审查确定。逾期缴纳 的，由海关按日加收欠缴税款的，由
29、海关按日加收欠缴税款0.5的滞纳金。的滞纳金。纳税义务人、担保人超过三个月仍未缴纳的，纳税义务人、担保人超过三个月仍未缴纳的，海关可以按规定采取相应的强制措施。海关可以按规定采取相应的强制措施。28 四、关税的退补四、关税的退补 （一）退税（一）退税 海关多征的税款，海关发现后应当立即退海关多征的税款，海关发现后应当立即退 还；纳税义务人自缴纳税款之日起一年内，还；纳税义务人自缴纳税款之日起一年内，可以要求海关退还。可以要求海关退还。（二）补税（二）补税 出口货物、出境物品放行后，海关发现少征出口货物、出境物品放行后，海关发现少征 或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、或者漏征税款，应当自缴纳
30、税款或者货物、物品放行之日起一年内，向纳税义务人补征。物品放行之日起一年内，向纳税义务人补征。29 第六节第六节 货物的放行及装运货物货物的放行及装运货物 一、海关进出境现场放行一、海关进出境现场放行 海关进出境放行是指海关在接受进出口海关进出境放行是指海关在接受进出口 货物的申报，经过审核有关报关单据、查验货物的申报，经过审核有关报关单据、查验 货物、依法征免税费或接受担保后，对进出货物、依法征免税费或接受担保后，对进出 口货物解除海关现场监管的行为。海关在决定口货物解除海关现场监管的行为。海关在决定 放行进出口货物后，允许进出口货物离开海关放行进出口货物后，允许进出口货物离开海关 监管现场
31、的工作环节。监管现场的工作环节。海关放行的方式主要有先缴税后放行、担保海关放行的方式主要有先缴税后放行、担保 放行和信任放行等几种。放行和信任放行等几种。30 二、货物结关二、货物结关 放行意味着进出口货物可解除海关现场放行意味着进出口货物可解除海关现场 监管，而货物结关则是指进出口货物办结监管，而货物结关则是指进出口货物办结 海关手续。进出境货物由收发货人或其代理人海关手续。进出境货物由收发货人或其代理人 向海关办理所有的海关手续，并履行了法律向海关办理所有的海关手续，并履行了法律 规定的与进出口有关的一切义务之后，海关规定的与进出口有关的一切义务之后，海关 手续方为办结，海关不再对其进行监
32、管。手续方为办结，海关不再对其进行监管。31 三、装运货物三、装运货物 出口货物的发货人或其代理人在签收海关出口货物的发货人或其代理人在签收海关 加盖加盖“海关放行章海关放行章”的出口装货凭证，凭此到的出口装货凭证，凭此到 货物出境地的港区、车站、机场和邮局等地的货物出境地的港区、车站、机场和邮局等地的 海关监管仓库，办理将货物装载到运输工具上海关监管仓库，办理将货物装载到运输工具上 并离境的手续。并离境的手续。四、申请有关证明文件四、申请有关证明文件 出口货物收发货人或其代理人，在办理装运出口货物收发货人或其代理人，在办理装运 货物的手续之后，如果需要海关签发有关证明文货物的手续之后，如果需要海关签发有关证明文件或办理其他相关手续，可以向海关提出件或办理其他相关手续，可以向海关提出 申请。申请。32 33