第一二章商业银行会计概要课件.ppt

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1、2023/1/82023/1/81 1教教 学学 安安 排排第一章第一章 导论导论第二章第二章 基本核算方法基本核算方法第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 第四章第四章 资产业务资产业务现金出纳业务现金出纳业务 第五章第五章 资产业务资产业务 贷款业务贷款业务 第六章第六章 中间业务中间业务第七章第七章 资金清算业务资金清算业务第八章第八章 金融机构往来业务金融机构往来业务第九章第九章 外汇业务外汇业务2023/1/82023/1/82 2 第一节 商业银行会计的含义一、一、商业银行会计的定义商业银行会计的定义商业银行会计是以货币作为计量单位，运用会计商业银行会计是以货币作为计量单

2、位，运用会计的基本原理和方法，对商业银行的经营活动过程的基本原理和方法，对商业银行的经营活动过程进行连续、全面、系统地核算和监督进行连续、全面、系统地核算和监督，为银行，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计会计2023/1/82023/1/83 3二、商业银行会计的特点二、商业银行会计的特点1、会计信息的综合性（社会性）、会计信息的综合性（社会性）2、业务直接完成性、业务直接完成性3、监督范围广泛性、监督范围广泛性4、核算方法特殊性、核算方法特殊性 会计凭证会计凭证:单式记帐凭证单式记帐凭证 账务组织和核算程序：严密的内部监督制度账务组

3、织和核算程序：严密的内部监督制度 账务处理账务处理:当天结平账务当天结平账务 报表编制：按日编制日计表报表编制：按日编制日计表2023/1/82023/1/84 4第二节第二节 商业银行会计核算的商业银行会计核算的 基本理论基本理论一、商业银行会计核算的基本前提（基本假设）一、商业银行会计核算的基本前提（基本假设）.企业会计准则企业会计准则.doc 会计主体会计主体：是指会计为之服务的特定单位：是指会计为之服务的特定单位企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。持续经营持续经营：是指企业会计确认、计量和报告应当是指企

4、业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。2023/1/82023/1/85 5 会计分期会计分期:是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间一个个间距相等、首尾相接的会计期间 企业应当划分会计期间，分期结算账目企业应当划分会计期间，分期结算账目 和编和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告

5、期间，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度、月度。如半年度、季度、月度。银行会计年度是指公历银行会计年度是指公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。年度终了，办理决算。如遇年度终了，办理决算。如遇12月月31日为节假日，日为节假日，仍以该日为决算日仍以该日为决算日2023/1/82023/1/86 6 （四）货币计量（四）货币计量:是指企业会计核算采用货币作为计量单位，是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。变。企业会计应当以货币计量。商业银行会计核企业会计应当以货币计量。商业银行

6、会计核算以人民币作为记账本位币。收支业务以外币为算以人民币作为记账本位币。收支业务以外币为主的商业银行，可选定其中的一种货币作为记账主的商业银行，可选定其中的一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。2023/1/82023/1/87 7（五）权责发生制（五）权责发生制（会计基础）：会计基础）：以取得收到现金的权力或支付现金的责任为标以取得收到现金的权力或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。志来确认本期收入和费用及债权和债务。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不

7、论款项是否收付，都应当作为当期的收的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。量和报告。2023/1/82023/1/88 8二、商业银行会计的基本核算原则（会计信息质量要求）.企业会计准则.doc（一）（一）可靠性原则可靠性原则（二）（二）相关性原则相关性原则（三）可理解性（三）可理解性（四）可比性原则（四）可比性原则：同一企业不同时

8、期可比；不同企业相：同一企业不同时期可比；不同企业相同会计期可比同会计期可比 （五）实质重于形式原则（五）实质重于形式原则（六）重要性原则（六）重要性原则（七）谨慎性原则七）谨慎性原则（八）及时性原则（八）及时性原则 2023/1/82023/1/89 9 可靠性原则可靠性原则 商业银行应当以实际发生的交易或者事项为依据进商业银行应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。信息真实可靠，内容完整。（二）相

9、关性原则（二）相关性原则 商业银行提供的会计信息应当与财务会计报告使用商业银行提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。预测。2023/1/82023/1/81010（三）（三）可理解性原则可理解性原则企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。报告使用者理解和使用。（四）可比性原则（四）可比性原则 1、同一商业银行不同时期发生的相同或者相似的交、同一商业

10、银行不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更变更,确需变更的，应当在附注中说明确需变更的，应当在附注中说明2、不同商业银行发生的相同或者相似的交易或者事、不同商业银行发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比一致、相互可比2023/1/82023/1/81111（五）实质重于形式原则（五）实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项

11、的法确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。律形式为依据。（六）重要性原则（六）重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。事项。2023/1/82023/1/81212（七）谨慎性原则七）谨慎性原则 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。者收益、低估负债或者费用。（八）及时性原则（八）及时性原则 企

12、业对于已经发生的交易或者事项，应当及企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。者延后。2023/1/82023/1/81313三、商业银行会计的会计要素（一）资产（一）资产 （二）负债（二）负债 （三）所有者权益（三）所有者权益（一）（一）=（二）（二）+（三）（三）（四）收入（四）收入 （五）费用（五）费用 （六）利润（六）利润（六）（六）=（四）（四）-（五）（五）2023/1/82023/1/81414（一）资产（一）资产1、资产的含义、资产的含义是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或是指过去的交易、事项形成

13、并由银行拥有或者控制的资源者控制的资源，该资源预期会给银行带来经，该资源预期会给银行带来经济利益。济利益。商业银行的资产组成：商业银行的资产组成：（1）贷放资金：短期贷款、中长期贷款、抵）贷放资金：短期贷款、中长期贷款、抵押贷款等押贷款等（2）投资资金：投放在有价证券上的资金）投资资金：投放在有价证券上的资金2023/1/82023/1/81515（3）各项占款：固定资产、无形资产等）各项占款：固定资产、无形资产等（4）备付金：库存现金、存放央行的款项、）备付金：库存现金、存放央行的款项、存放同业款项、在途资金存放同业款项、在途资金（5）其他：各种暂付款、应收款项等）其他：各种暂付款、应收款项

14、等2023/1/82023/1/81616（二）负债（二）负债1、负债的含义、负债的含义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。商业银行的负债组成：商业银行的负债组成：（1)吸收资金吸收资金:各种存款各种存款（2）借入资金：向央行、同业及国外借入款）借入资金：向央行、同业及国外借入款项项（3）结算资金：结算中暂时占用的款项，）结算资金：结算中暂时占用的款项，如联行存放款项、同业存放款项等如联行存放款项、同业存放款项等2023/1/82023/1/81717 （4）其他：包括暂收款项

15、和各种应付款）其他：包括暂收款项和各种应付款（三）所有者权益（三）所有者权益所有者权益是指商业银行资产扣除负债后由所所有者权益是指商业银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益。包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、一般准备等配利润、一般准备等2023/1/82023/1/81818(四）收入四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入的经济利益的总流入包括营业收入和其他业务收入和营业外收入。包

16、括营业收入和其他业务收入和营业外收入。营业收入主要包括利息收入、金融企业往来营业收入主要包括利息收入、金融企业往来收入、手收入、手 续费收入、贴现利息收入、续费收入、贴现利息收入、投资投资收益、汇兑收益等收益、汇兑收益等2023/1/82023/1/81919（五）费用（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。具体包括：利息支出、金融企业往来支出、具体包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用等手续费支出、汇兑

17、损失、营业费用等2023/1/82023/1/82020（六）利润（六）利润利润利润是指企业在一定会计期间的经营利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。成果。包括营业利润、包括营业利润、利润总额和净利润利润总额和净利润。营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。营业费用加上投资净收益后的净额。利润总额，是指营业利润减去营业税金及利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减附加，加上营业外收入，减 去营业外支出去营业外支出后的金额。后的金额。净利润，是指扣除资产损失后利润总额减净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所

18、得税后的金额。去所得税后的金额。2023/1/82023/1/82121四、会计要素的计量属性四、会计要素的计量属性（一）历史成本（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或日常活动中为偿还

19、负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。2023/1/82023/1/82222(二二)重置成本重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。(三）可变现净值三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资

20、产至完能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。关税费后的金额计量。2023/1/82023/1/82323(四四)现值现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(五五)公允价值公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易

21、中，熟悉情在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。商业银行在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采商业银行在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2023/1/82023/1/82424第三节 商业银行会计的组织管理一、商业银行会计机构及组织一、商业银行会计机构及组织（一）会计机构（一）

22、会计机构银行会计机构是银行内部组织领导和直接从事会计工作的职银行会计机构是银行内部组织领导和直接从事会计工作的职能部门，是银行职能机构体系中的重要组成部分能部门，是银行职能机构体系中的重要组成部分银行会计机构的设置，应与其管理体制、任务要求和业务量银行会计机构的设置，应与其管理体制、任务要求和业务量繁简相适应。就目前银行业会计机构的情况来说，大体上划繁简相适应。就目前银行业会计机构的情况来说，大体上划分两种类型：分两种类型：一种是不直接对外办理业务的银行内部会计工作的领导和管一种是不直接对外办理业务的银行内部会计工作的领导和管理机构，如总行会计司理机构，如总行会计司(部部)、省、省(市市)分行

23、会计处、地分行会计处、地(市市)中中心支行会计科等会计部门；心支行会计科等会计部门；2023/1/82023/1/82525 另一种是直接对外办理业务的基层行处，如另一种是直接对外办理业务的基层行处，如 县（市）支县（市）支行、城市各区银行的会计科、股等会计机构。行、城市各区银行的会计科、股等会计机构。此外县级（市）支行、城市区级以下的银行机构，如分理此外县级（市）支行、城市区级以下的银行机构，如分理处、营业所等一般不设置独立的会计机构，但必须配备专处、营业所等一般不设置独立的会计机构，但必须配备专职会计人员和会计主管，负责处理会计工作。各级行处的职会计人员和会计主管，负责处理会计工作。各级行

24、处的会计工作必须在行长领导下，由会计部门具体负责，同时会计工作必须在行长领导下，由会计部门具体负责，同时也要接受上级银行会计部门的指导、检查和监督。银行会也要接受上级银行会计部门的指导、检查和监督。银行会计部门办理的财务收支和会计事务，应当依法接受审计机计部门办理的财务收支和会计事务，应当依法接受审计机关的审计监督。关的审计监督。银行会计核算单位，分为独立会计核算单位和附属会计核银行会计核算单位，分为独立会计核算单位和附属会计核算单位两种。凡单独编制会计报表和办理年度决算的，为算单位两种。凡单独编制会计报表和办理年度决算的，为独立会计核算单位；凡其业务收支由主管部门采用并账或独立会计核算单位；

25、凡其业务收支由主管部门采用并账或并表方式汇总反映的，为附属会计核算单位。一般来说，并表方式汇总反映的，为附属会计核算单位。一般来说，包括县级、城市区级在内以上的银行机构为独立会计核算包括县级、城市区级在内以上的银行机构为独立会计核算单位；县级、城市区级以下的银行机构为附属会计核算单单位；县级、城市区级以下的银行机构为附属会计核算单位。位。2023/1/82023/1/82626（二）会计内部管理（二）会计内部管理1、建立会计岗位责任制，层层负责、建立会计岗位责任制，层层负责主管行长对行长负责、会计主管对主管行长负责、主管行长对行长负责、会计主管对主管行长负责、一般会计人员对主管会计负责一般会计

26、人员对主管会计负责2、建立规范化的会计核算程序、建立规范化的会计核算程序现金付出业务，要先记账后付款；现金收入业务，现金付出业务，要先记账后付款；现金收入业务，要先收款后入账；转汇业务，要先付款后汇出等要先收款后入账；转汇业务，要先付款后汇出等3、建立重要岗位定期轮换和离任交接制度、建立重要岗位定期轮换和离任交接制度4、建立重大会计事项授权制、建立重大会计事项授权制5、建立会计业务事后监督制、建立会计业务事后监督制2023/1/82023/1/82727（三）商业银行会计工作的劳动组织（三）商业银行会计工作的劳动组织1、营业专柜：适用于业务量大且实行手工操、营业专柜：适用于业务量大且实行手工操

27、作记账的会计机构作记账的会计机构2、柜员制、柜员制:柜员制是指柜员在承接业务时，柜员制是指柜员在承接业务时，同时兼办出纳、记账、复核等项工作的劳动同时兼办出纳、记账、复核等项工作的劳动组织形式，适合电算化设备齐全的行处组织形式，适合电算化设备齐全的行处3、接柜员与操作员相结合在这种组织方式下，、接柜员与操作员相结合在这种组织方式下，银行设置专职接柜员接受和审查凭证，然后银行设置专职接柜员接受和审查凭证，然后交电子计算机操作员录入和数据处理。其实交电子计算机操作员录入和数据处理。其实质是手工操作与计算机操作的有机结合质是手工操作与计算机操作的有机结合2023/1/82023/1/82828二、会

28、计人员的职责和权限二、会计人员的职责和权限银行的会计人员包括：会计主管人员、复核人员、银行的会计人员包括：会计主管人员、复核人员、记账员、出纳员、稽核、检查、辅导人员和其他从记账员、出纳员、稽核、检查、辅导人员和其他从事账务工作的人员事账务工作的人员银行会计人员的职责：银行会计人员的职责：认真组织、推动会计工作各项规章制度、办法的贯认真组织、推动会计工作各项规章制度、办法的贯彻执行。彻执行。认真进行会计核算与会计监督，努力完成认真进行会计核算与会计监督，努力完成各项工作任务。各项工作任务。遵守、宣传遵守、宣传中国人民共和国会计中国人民共和国会计法法，维护国家财经纪律，同违法乱纪行为作斗争。，维

29、护国家财经纪律，同违法乱纪行为作斗争。讲究职业道德，履行岗位职责，文明服务，优质高讲究职业道德，履行岗位职责，文明服务，优质高效，廉洁奉公效，廉洁奉公2023/1/82023/1/82929银行会计人员的权限：银行会计人员的权限：有权要求开户单位及机构内其他业务部门，认真执有权要求开户单位及机构内其他业务部门，认真执行财经纪律和金融法规，对违反者，会计人员有权行财经纪律和金融法规，对违反者，会计人员有权拒绝办理。对违法乱纪者，会计人员除了拒绝受理拒绝办理。对违法乱纪者，会计人员除了拒绝受理外还应向领导或上级机构报告外还应向领导或上级机构报告有权越级反映。会计人员在行使职权过程中，对违有权越级反

30、映。会计人员在行使职权过程中，对违反国家政策、财经纪律和财务制度的事项，同主管反国家政策、财经纪律和财务制度的事项，同主管领导意见不一致时，遇主管领导坚持办理的，会计领导意见不一致时，遇主管领导坚持办理的，会计人员可以执行，但必须向上级机构提出书面报告，人员可以执行，但必须向上级机构提出书面报告，请求处理。请求处理。有权对本行各职能部门在资金使用、财有权对本行各职能部门在资金使用、财产管理、财务收支等方面实行会计监督。产管理、财务收支等方面实行会计监督。2023/1/82023/1/83030三、商业银行会计制度三、商业银行会计制度商业银行内部会计制度体系：商业银行内部会计制度体系：会计基本规

31、定会计基本规定 会计核算制度和会计管理制度会计核算制度和会计管理制度 会计操作规程会计操作规程会计规范是指制约财务会计实物的法律、法会计规范是指制约财务会计实物的法律、法规、准则和制度等的总称，它既是约束财务规、准则和制度等的总称，它既是约束财务会计行为的标准，也是对财务会计工作进行会计行为的标准，也是对财务会计工作进行评价的依据。评价的依据。2023/1/82023/1/83131 我国会计规范体系的构成我国会计规范体系的构成 会计法会计法(1999.10.31(1999.10.31修订，修订，2000.7.12000.7.1起施行）起施行）还有还有商业银行法商业银行法、证券法证券法、保险法

32、保险法等有关金融机构的行业法律。等有关金融机构的行业法律。企业会计准则企业会计准则 19931993年颁布基本会计准则，从年颁布基本会计准则，从19971997年年5 5月开月开始颁布具体准则，目前已陆续颁布了始颁布具体准则，目前已陆续颁布了3838个具个具体会计准则体会计准则。20062006年年修订了修订了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，自，自2007年年1月月1日起施行。日起施行。2023/1/82023/1/83232 金融企业会计制度金融企业会计制度于于20012001年年1111月月2727日正式颁布。日正式颁布。20022002年起实施，共包括十五年起实施，共包括十五章

33、章163163条。条。相关法律制度相关法律制度，如：合同法、票据法、如：合同法、票据法、担保法、公司法以及支付结算制度等。担保法、公司法以及支付结算制度等。2023/1/82023/1/83333第二章第二章 基本核算方法基本核算方法本章结构：本章结构：第一节第一节 会计科目会计科目第二节第二节 记账方法记账方法第三节第三节 会计凭证会计凭证第四节第四节 账务组织与账务处理账务组织与账务处理第五节第五节 会计报告会计报告2023/1/82023/1/83434 一、会计科目的概念和设置原则一、会计科目的概念和设置原则1.1.概念：概念：将会计对象的具体要素，按照不同性质和将会计对象的具体要素，

34、按照不同性质和管理要求进行分类的名称，据以总括反映商业银行各管理要求进行分类的名称，据以总括反映商业银行各项业务和财务活动的一种方法。项业务和财务活动的一种方法。2.2.设置原则：设置原则：（1 1）与国际惯例接轨；）与国际惯例接轨；（2 2）反映专业特点；）反映专业特点；（3 3）描述核算内容；）描述核算内容；（4 4）保持相对稳定。）保持相对稳定。第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户2023/1/82023/1/83535 3、会计科目的作用、会计科目的作用1）会计科目是连接核算方法的纽带）会计科目是连接核算方法的纽带2）会计科目是取得信息资料的保证）会计科目是取得信息资料的保证3）

35、会计科目是统一核算口径的基础）会计科目是统一核算口径的基础2023/1/82023/1/83636二、会计科目的分类二、会计科目的分类二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）表内科目表内科目 反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到商业反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到商业银行资金实际增减变化情况的科目。采用复式记账银行资金实际增减变化情况的科目。采用复式记账法进行核算。主要包括：法进行核算。主要包括：资产类、负债类、所有者权益类、损益类、资产负资产类、负债类、所有者权益类、损益类、资产负债共同类债共同类 。2023/1/82023/1/837371、资产类科目：、资产类科目：现金现金

36、 存放中央银行款项存放中央银行款项 存放同业款项存放同业款项拆放同业拆放同业 短期贷款短期贷款 中长期贷款中长期贷款贴现贴现 应收利息应收利息 短期投资短期投资固定资产固定资产 无形资产无形资产 递延资产递延资产2、负债类科目、负债类科目向中央银行借款向中央银行借款 同业存放款项同业存放款项 同业拆入同业拆入单位活期存款单位活期存款 单位定期存款单位定期存款活期储蓄存款活期储蓄存款 定期储蓄存款定期储蓄存款汇出汇款汇出汇款 应解汇款应解汇款 应付利息应付利息2023/1/82023/1/838383、所有者权益类科目、所有者权益类科目实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积本年利润

37、本年利润 利润分配利润分配4、损益类、损益类利息收入利息收入 金融企业往来收入金融企业往来收入中间业务收入中间业务收入 利息支出利息支出 金融企业往来支出金融企业往来支出业务及管理费业务及管理费2023/1/82023/1/83939 5、资产负债共同类、资产负债共同类 联行往来联行往来 联行往账联行往账 联行来账联行来账 清算资金往来清算资金往来 辖内往来辖内往来 资金调拨资金调拨 同城票据清算同城票据清算2023/1/82023/1/84040（二）表外科目（二）表外科目 不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及商业银行资金增减变化情况但

38、又发生了权责关涉及商业银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反应和控制商业银行重要业务事项及数系，或用以反应和控制商业银行重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账，增加记字资料的会计科目。记账时采用单式记账，增加记“收入收入”，减少记，减少记“付出付出”。如：开出信用证如：开出信用证 银行承兑汇票银行承兑汇票 重要空白凭证重要空白凭证 有价单证有价单证2023/1/82023/1/84141三、账户三、账户1、会记账户是按照会计科目设置的具有一定结、会记账户是按照会计科目设置的具有一定结构的，用来记录各项经济业务的内容、数量、金构的，用来记录各项经济业务的内容、数量、金额的

39、一种簿记形式。额的一种簿记形式。2、会计科目和账户的区别和联系：、会计科目和账户的区别和联系：科目是账户的名称，具体界定了账户核算的内容；科目是账户的名称，具体界定了账户核算的内容；帐户是反映、记录经济业务内容的具体格式。帐户是反映、记录经济业务内容的具体格式。两者都是对会计要素内容所做的具体分类，每一两者都是对会计要素内容所做的具体分类，每一个科目和账户只反应经济业务的一个特定方面个科目和账户只反应经济业务的一个特定方面 2023/1/82023/1/842423、账户的基本结构：、账户的基本结构：账户的名称、日期和凭证编号、摘要、增账户的名称、日期和凭证编号、摘要、增加和减少金额。加和减少

40、金额。“T”账户账户 借借 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷贷2023/1/82023/1/84343第二节第二节 记账方法记账方法一、记账方法的概念及种类一、记账方法的概念及种类1.1.概念概念 是指按一定规则，使用一定的符号，将经济业务是指按一定规则，使用一定的符号，将经济业务按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。2.2.分类：分类：单式记账法单式记账法 （表外科目使用（表外科目使用“收入收入”与与“付付出出”）2023/1/82023/1/84444复式记账法：复式记账法：是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以是指一项经济业务发生

41、后，要在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金额进行全面、上相互联系的账户中，以相等的金额进行全面、连续、系统登记的一种记账方法。连续、系统登记的一种记账方法。特点：特点：在两个或两个以上相互联系的帐户中记录一项经在两个或两个以上相互联系的帐户中记录一项经济业务，以反映资本运动的来龙去脉。济业务，以反映资本运动的来龙去脉。以相等的金额计入相应的账户，以便检查账簿记以相等的金额计入相应的账户，以便检查账簿记录的正确性。录的正确性。2023/1/82023/1/84545二、借贷记账法二、借贷记账法借贷记账法是以会计恒等式作为理论基础，以借、借贷记账法是以会计恒等式作为理论基础，以借、贷两字作

42、为记账符号，记录经济业务的复式记账方贷两字作为记账符号，记录经济业务的复式记账方法。法。六大会计要素之间的数量关系称之为会计等式或会六大会计要素之间的数量关系称之为会计等式或会计恒等式或会计平衡公式。计恒等式或会计平衡公式。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用收入收入-费用费用=利润利润2023/1/82023/1/84646记账主体：按行业的经济事项确定记账主体：按行业的经济事项确定记账符号：账户的左方为记账符号：账户的左方为“借借”、右方为、右方为“贷贷”例如：例如：借借 活期

43、存款活期存款 贷贷 支取支取 存入存入 余额：尚未支用的余额：尚未支用的2023/1/82023/1/84747 记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等经济业务的类型：经济业务的类型：1.1.一项经济业务的发生，同时引起恒等式两端不同属性一项经济业务的发生，同时引起恒等式两端不同属性帐户增加的变动。帐户增加的变动。2.2.一项经济业务的发生，同时引起恒等式两端不同属性一项经济业务的发生，同时引起恒等式两端不同属性帐户减少的变动。帐户减少的变动。3.3.一项经济业务的发生，引起恒等式左端资产类帐户内一项经济业务的发生，引起恒等式左端资产类帐户内部之间增加和减少的变动。部之

44、间增加和减少的变动。4.4.一项经济业务的发生，引起恒等式右端负债或所有者一项经济业务的发生，引起恒等式右端负债或所有者权益类帐户增加和减少的变动。权益类帐户增加和减少的变动。2023/1/82023/1/84848例题：例题：1、企业收到投资者的投资、企业收到投资者的投资150000元，存入银行。元，存入银行。2、企业用银行存款归还短期借款、企业用银行存款归还短期借款500000元元 3、企业从银行提取现金、企业从银行提取现金20000元，以备使用元，以备使用 2023/1/82023/1/849494.企业向银行借入款项企业向银行借入款项100000元，用以直元，用以直接偿还以前的货款接偿

45、还以前的货款 5.某工行收到某企业存入现金某工行收到某企业存入现金20000元元 6.从中央银行存款户提取现金从中央银行存款户提取现金150000元元 2023/1/82023/1/850507、石化公司持、石化公司持“申请书申请书”来行办理银行承兑汇票，经来行办理银行承兑汇票，经审核同意签订承兑协议，并签发金额为审核同意签订承兑协议，并签发金额为10万元、三个月万元、三个月的银行承兑汇票，同时按票面金额收取的银行承兑汇票，同时按票面金额收取50的手续费。的手续费。8、红杉商场签发现金支票一张，金额、红杉商场签发现金支票一张，金额80 000元，用于元，用于发放工资，银行审核无误，办理支付手续

46、。发放工资，银行审核无误，办理支付手续。9 9、储户张俊来行支取活期储蓄存款、储户张俊来行支取活期储蓄存款20002000元。元。2023/1/82023/1/85151全部账户的借方全部账户的借方 =全部账户的贷方全部账户的贷方 发生额合计发生额合计 发生额合计发生额合计全部账户的全部账户的 =全部账户的全部账户的借方余额合计借方余额合计 贷方余额合计贷方余额合计v试算平衡：即两个平衡公式试算平衡：即两个平衡公式2023/1/82023/1/85252第三节第三节 会计凭证会计凭证一、概念一、概念会计凭证是记录各项经济业务与财务活动会计凭证是记录各项经济业务与财务活动的书面证明，是办理资金收

47、付和账务处理的书面证明，是办理资金收付和账务处理的依据，也是进行账务核算、核对、登帐、的依据，也是进行账务核算、核对、登帐、结账和进行事后稽核，以明确经济责任的结账和进行事后稽核，以明确经济责任的原始记录原始记录2023/1/82023/1/85353二、种类：二、种类：（一）按其核算程序和用途可分为：（一）按其核算程序和用途可分为：原始凭证（外来、自制）和记账凭证原始凭证（外来、自制）和记账凭证 （二）记账凭证按其格式和使用范围可分为：（二）记账凭证按其格式和使用范围可分为：基本凭证和特定凭证基本凭证和特定凭证基本凭证有以下几种：基本凭证有以下几种：现金收入传票现金收入传票 现金付出传票现金

48、付出传票转账借方传票转账借方传票 转账贷方传票转账贷方传票特种转账借方传票特种转账借方传票 特种转账贷方传票特种转账贷方传票表外科目收入传票表外科目收入传票 表外科目付出传票表外科目付出传票外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票 外汇买卖贷方传票外汇买卖贷方传票 2023/1/82023/1/85454专用凭证（或特定凭证）是根据某些具体业务专用凭证（或特定凭证）是根据某些具体业务的特殊需要而制定的各种专业凭证。如：汇款的特殊需要而制定的各种专业凭证。如：汇款凭证、联行往来借或贷方凭证、计息单等。凭证、联行往来借或贷方凭证、计息单等。（三）按凭证的形式分类（三）按凭证的形式分类单式凭证和复式凭证单式

49、凭证和复式凭证三、会计凭证的基本要素三、会计凭证的基本要素(p41)(p41)四、会计凭证的处理四、会计凭证的处理(p42)(p42)编制和受理编制和受理 审核审核 签章签章 传递传递 整理、装订整理、装订保管保管2023/1/82023/1/85555会计凭证会计凭证外来凭证外来凭证自制凭证自制凭证接柜员审核接柜员审核记账员登帐记账员登帐现金业务现金业务出纳登记登记簿出纳登记登记簿复核员复核员综合柜综合柜科目日结单科目日结单装订保管装订保管会计凭证传递程序图会计凭证传递程序图转账业务转账业务2023/1/82023/1/85656第四节第四节 账务组织与账务处理账务组织与账务处理一、账务组织

50、一、账务组织 是指会计核算中账簿设置、结构、核算程序和是指会计核算中账簿设置、结构、核算程序和账务核对方法等相互配合的账务体系。由明细账务核对方法等相互配合的账务体系。由明细核算、综合核算两部分组成。核算、综合核算两部分组成。2023/1/82023/1/85757（一）明细核算系统（一）明细核算系统由分户账、登记簿、现金收入、付出日记簿及余额由分户账、登记簿、现金收入、付出日记簿及余额表组成，按户进行核算，反映各账户资金增减变化表组成，按户进行核算，反映各账户资金增减变化的详细情况的详细情况。1 1、分户账、分户账 可分为四种账式：可分为四种账式：甲种分户账，设有借、贷、余三栏，适用于不甲种