《商业银行会计》第一、二章.ppt

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1、商业银行会计v授课教师：授课教师：刘砚平刘砚平v教教 材：商业银行会计材：商业银行会计v作作 者：者：程婵娟程婵娟v出版社：出版社：西安交通大学出版社西安交通大学出版社v使用班级：使用班级：2008 2008级金融、保险、级金融、保险、工程专业工程专业10/29/20221教教 学学 安安 排排v第一章第一章 导论导论v第二章第二章 基本核算方法基本核算方法v第三章第三章 负债业务负债业务存款业务存款业务 v第四章第四章 资产业务资产业务现金出纳业务现金出纳业务 v第五章第五章 资产业务资产业务 贷款业务贷款业务 v第六章第六章 支付结算业务支付结算业务v第七章第七章 资金清算业务资金清算业务

2、v第八章第八章 金融机构往来业务金融机构往来业务10/29/20222第一章第一章 导导 论论v 本章结构：本章结构：v第一节第一节 商业银行会计的含义商业银行会计的含义v第二节第二节 商业银行会计核算的基本理论商业银行会计核算的基本理论v第三节第三节 商业银行会计的组织管理商业银行会计的组织管理10/29/20223 第一节 商业银行会计的含义v一、一、商业银行会计的定义商业银行会计的定义v商业银行会计是以货币作为计量单位，运用商业银行会计是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理和方法，对商业银行业务和会计的基本原理和方法，对商业银行业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重财务活动进行核

3、算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动要信息系统和管理活动10/29/20224v二、商业银行会计的特点二、商业银行会计的特点v1、会计信息的综合性（社会性）、会计信息的综合性（社会性）v2、业务直接完成性、业务直接完成性v3、监督范围广泛性、监督范围广泛性v4、核算方法特殊性、核算方法特殊性v 会计凭证会计凭证v 账务组织和核算程序账务组织和核算程序v 账务处理账务处理v 报表编制报表编制10/29/20225第二节第二节 商业银行会计核算的商业银行会计核算的 基本理论基本理论一、商业银行会计核算的基本前提（基本假设）一、商业银行会计核算的基本前提（基本假设）.企业会计准则企业会计准则

4、.doc 会计主体会计主体：是指会计为之服务的特定单位是指会计为之服务的特定单位企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。持续经营持续经营：是指企业会计确认、计量和报告应当是指企业会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。10/29/20226 会计分期会计分期:是指在企业持续不断的经营过程中，人为是指在企业持续不断的经营过程中，人为地划分一个个间距相等、首尾相接的会计

5、地划分一个个间距相等、首尾相接的会计期间期间 企业应当划分会计期间，分期结算账目企业应当划分会计期间，分期结算账目 和编制财务会计报告。会计期间分为年度和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。度的报告期间。10/29/20227 （四）货币计量（四）货币计量:是指企业会计核算采用货币作为是指企业会计核算采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活计量单位，记录、反映企业的经济活动，并假设币值保持不变。动，并假设币值保持不变。企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。10/29/20228v（五）权责发生制（

6、应收应付制）：（五）权责发生制（应收应付制）：v 以权责的发生为基础来确定本期收入和以权责的发生为基础来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期应当作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。不作为当期的收入和费用。v 企业应当以权责发生制为基础进行会计确企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。认、计量和报告。10/29/20229

7、二、商业银行会计的基本核算原则（信息质量要求）.企业会计准则.doc 客观性原则（真实性）客观性原则（真实性）可比性原则可比性原则 总体性要求原则总体性要求原则 一贯性原则一贯性原则（一致性）（一致性）实质重于形式原则实质重于形式原则（五）相关性原则（有用性）（五）相关性原则（有用性）（六）及时性原则（六）及时性原则 会计信息的质量要求会计信息的质量要求（七）（七）明晰性原则明晰性原则（八）谨慎性原则八）谨慎性原则 会计修订会计修订（九）重要性原则（九）重要性原则 惯例的要求惯例的要求10/29/202210v 客观性原则（真实性）（可靠性）客观性原则（真实性）（可靠性）v商业银行应当以实际发

8、生的交易或者事项为商业银行应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。整。v可比性原则可比性原则 v不同商业银行发生的相同或者相似的交易或不同商业银行发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比计信息口径一致、相互可比10/29/202211 （三）一贯性原则（三）一贯性原则（一致性）（一致性）v同

9、一商业银行不同时期发生的相同或者相似的交易同一商业银行不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更更,确需变更的，应当在附注中说明确需变更的，应当在附注中说明v（四）实质重于形式原则（四）实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。式为依据。10/29/202212（五）相关性原则（有用性）（五）相关性原则（有用性）v商业银行提供的会计信息应当与财务会计报商业银

10、行提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。的情况作出评价或者预测。v（六）及时性原则（六）及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。者延后。10/29/202213（七）（七）明晰性原则（可理解性）明晰性原则（可理解性）v企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财

11、务会计报告使用者理解和使用。报告使用者理解和使用。v（八）谨慎性原则八）谨慎性原则 v企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。负债或者费用。v（九）重要性原则（九）重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。10/29/202214三、商业银行会计的会计要素v（一）资产（一）资产v （二）负债（二）负

12、债v （三）所有者权益（三）所有者权益v（一）（一）=（二）（二）+（三）（三）v（四）收入（四）收入v （五）费用（五）费用v （六）利润（六）利润v（六）（六）=（四）（四）-（五）（五）10/29/202215v（一）资产（一）资产v资产是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者资产是指过去的交易、事项形成并由银行拥有或者控制的资源控制的资源，该资源预期会给银行带来经济利益。，该资源预期会给银行带来经济利益。v1.贷放资金：短期贷款、中长期贷款、担保贷款等贷放资金：短期贷款、中长期贷款、担保贷款等v2.投资资金：投放在各种有价证券上的资金投资资金：投放在各种有价证券上的资金v3.各项占款：

13、固定资产、无形资产等各项占款：固定资产、无形资产等v4.备付金：库存现金及存放央行的准备金备付金：库存现金及存放央行的准备金v5.结算资金：结算中暂时支付的款项，包括存放联结算资金：结算中暂时支付的款项，包括存放联行款项、存放同业款项等行款项、存放同业款项等v6.其他：各种暂付款、应收款项等其他：各种暂付款、应收款项等10/29/202216v（二）负债（二）负债v 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。v 1.吸收资金：各项存款吸收资金：各项存款v2.借入资金：向央行借入、向同业

14、借入、向借入资金：向央行借入、向同业借入、向国外借入的资金国外借入的资金v3.结算资金：结算中暂时占用的款项，包括结算资金：结算中暂时占用的款项，包括联行存放款项、同业存放款项等联行存放款项、同业存放款项等v4.其他：包括各种暂收款和各种应付款项等其他：包括各种暂收款和各种应付款项等10/29/202217v（三）所有者权益（三）所有者权益v所有者权益是指商业银行资产扣除负债后由所有者权益是指商业银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者享有的剩余权益。v1.实收资本：实收资本：v2.资本公积资本公积v3.盈余公积盈余公积v4.一般准备一般准备v5.未分配利润未分配利润10/29/202

15、218v(四）收入四）收入v收入是指企业在日常活动中形成的、会导收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入无关的经济利益的总流入 v商业银行提供金融商品服务、提供劳务以商业银行提供金融商品服务、提供劳务以及让渡资产所有权所形成的经济利益的总及让渡资产所有权所形成的经济利益的总流入，包括营业收入和其他业务收入和营流入，包括营业收入和其他业务收入和营业外收入。营业收入主要包括利息收入、业外收入。营业收入主要包括利息收入、金融企业往来收入、手金融企业往来收入、手 续费收入、贴现利续费收入、贴现利息收入、息收入、投

16、资收益、汇兑收益等投资收益、汇兑收益等10/29/202219v（五）费用（五）费用v费用是指企业在日常活动中发生的、会导致费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。v具体包括：利息支出、金融企业往来支出、具体包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用等手续费支出、汇兑损失、营业费用等v10/29/202220v（六）利润（六）利润v利润利润是指企业在一定会计期间的经营利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、成果。利润包括收入

17、减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。包括直接计入当期利润的利得和损失等。包括营业利润、营业利润、利润总额和净利润利润总额和净利润。v营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。营业费用加上投资净收益后的净额。v利润总额，是指营业利润减去营业税金及利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减附加，加上营业外收入，减 去营业外支出去营业外支出后的金额。后的金额。v净利润，是指扣除资产损失后利润总额减净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。去所得税后的金额。10/29/202221v四、会计要素的

18、计量属性四、会计要素的计量属性v（一）历史成本（一）历史成本v在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。10/29

19、/202222v(二二)重置成本重置成本v在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。v(三）可变现净值三）可变现净值v在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以

20、及相工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。关税费后的金额计量。10/29/202223v(四四)现值现值v在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。v(五五)公允价值公允价值v在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务

21、清偿的金额计量。况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。v商业银行在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采商业银行在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。10/29/202224第三节 商业银行会计的组织管理v一、商业银行会计机构及组织一、商业银行会计机构及组织v（一）会计机构（一）会计机构v会计司、会计处、会计科、会计股会计司、会计处、会计科、会计股v（二）会计内部管理（二）会计内部管理

22、v1、建立会计岗位责任制，层层负责、建立会计岗位责任制，层层负责v2、建立规范化的会计核算程序、建立规范化的会计核算程序v3、建立重要岗位定期轮换和离任交接制度、建立重要岗位定期轮换和离任交接制度v4、建立重大会计事项授权制、建立重大会计事项授权制v5、建立会计业务事后监督制、建立会计业务事后监督制v 10/29/202225v（三）商业银行会计工作的劳动组织（三）商业银行会计工作的劳动组织v1、营业专柜、营业专柜v2、柜员制、柜员制v3、接柜员与操作员相结合、接柜员与操作员相结合v二、会计人员的职责和权限二、会计人员的职责和权限10/29/202226v三、商业银行会计制度三、商业银行会计制

23、度v商业银行内部会计制度体系：商业银行内部会计制度体系：v 会计基本规定会计基本规定v 会计核算制度和会计管理制度会计核算制度和会计管理制度v 会计操作规程会计操作规程v会计规范是指制约财务会计实物的法律、法会计规范是指制约财务会计实物的法律、法规、准则和制度等的总称，它既是约束财务规、准则和制度等的总称，它既是约束财务会计行为的标准，也是对财务会计工作进行会计行为的标准，也是对财务会计工作进行评价的依据。评价的依据。10/29/202227 我国会计规范体系的构成我国会计规范体系的构成 会计法会计法修订，起施行）修订，起施行）v还有还有商业银行法、证券法、商业银行法、证券法、保险法保险法等有

24、关金融机构的行业法律。等有关金融机构的行业法律。v 企业会计准则企业会计准则 v 19931993年颁布基本会计准则，从年颁布基本会计准则，从19971997年年5 5月开月开始颁布具体准则，目前已陆续颁布了始颁布具体准则，目前已陆续颁布了3838个具个具体会计准则体会计准则。20062006年年修订了修订了企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，自，自2007年年1月月1日起施行。日起施行。10/29/202228v 金融企业会计制度金融企业会计制度于于20012001年年1111月月2727日正式颁布。日正式颁布。20022002年起实施，共包括十五年起实施，共包括十五章章163163条

25、。条。v 相关法律制度相关法律制度，如：合同法、票据法、如：合同法、票据法、担保法、公司法以及支付结算制度等。担保法、公司法以及支付结算制度等。10/29/202229第二章第二章 基本核算方法基本核算方法v本章结构：本章结构：v第一节第一节 会计科目会计科目v第二节第二节 记账方法记账方法v第三节第三节 会计凭证会计凭证v第四节第四节 账务组织与账务处理账务组织与账务处理v第五节第五节 会计报告会计报告10/29/202230 v一、会计科目的概念和设置原则一、会计科目的概念和设置原则v1.1.概念：概念：将会计对象的具体要素，按照不同性质和将会计对象的具体要素，按照不同性质和管理要求进行分

26、类的名称，据以总括反映商业银行各管理要求进行分类的名称，据以总括反映商业银行各项业务和财务活动的一种方法。项业务和财务活动的一种方法。v2.2.设置原则：设置原则：v （1 1）与国际惯例接轨；）与国际惯例接轨；v （2 2）反映专业特点；）反映专业特点；v （3 3）描述核算内容；）描述核算内容；v （4 4）保持相对稳定。）保持相对稳定。第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户10/29/202231v 3、会计科目的作用、会计科目的作用v1）会计科目是连接核算方法的纽带）会计科目是连接核算方法的纽带v2）会计科目是取得信息资料的保证）会计科目是取得信息资料的保证v3）会计科目是统一核算

27、口径的基础）会计科目是统一核算口径的基础10/29/202232二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）表内科目表内科目(P25)(P25)反映在资产负债表内的，用来核算直接关系反映在资产负债表内的，用来核算直接关系到商业银行资金实际增减变化情况的科目。采到商业银行资金实际增减变化情况的科目。采用复式记账法进行核算。主要包括：用复式记账法进行核算。主要包括：v资产类、负债类、所有者权益类、损益类、资资产类、负债类、所有者权益类、损益类、资产负债共同类产负债共同类 。v v 10/29/202233v1、资产类科目：、资产类科目：v现金现金 存放中央银行款项存放中央银行款项 存放同业款项存放同

28、业款项v拆放同业拆放同业 短期贷款短期贷款 中长期贷款中长期贷款v贴现贴现 应收利息应收利息 短期投资短期投资v固定资产固定资产 无形资产无形资产 递延资产递延资产v2、负债类科目、负债类科目v向中央银行借款向中央银行借款 同业存放款项同业存放款项 同业拆入同业拆入v单位活期存款单位活期存款 单位定期存款单位定期存款v活期储蓄存款活期储蓄存款 定期储蓄存款定期储蓄存款v汇出汇款汇出汇款 应解汇款应解汇款 应付利息应付利息10/29/202234v3、所有者权益类科目、所有者权益类科目v实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积v本年利润本年利润 利润分配利润分配v4、损益类、损益类v

29、利息收入利息收入 金融企业往来收入金融企业往来收入v中间业务收入中间业务收入 v利息支出利息支出 金融企业往来支出金融企业往来支出v业务及管理费业务及管理费10/29/202235 5、资产负债共同类、资产负债共同类 联行往来联行往来 辖内往来辖内往来 资金调拨资金调拨 同城票据清算同城票据清算10/29/202236v（二）表外科目（二）表外科目(P26)(P26)v不纳入资产负债表内的，用来反映并不不纳入资产负债表内的，用来反映并不涉及或尚未涉及商业银行资金增减变化涉及或尚未涉及商业银行资金增减变化情况但又发生了权责关系，或用以反应情况但又发生了权责关系，或用以反应和控制商业银行重要业务事

30、项及数字资和控制商业银行重要业务事项及数字资料的会计科目。记账时采用单式记账，料的会计科目。记账时采用单式记账，增加记增加记“收入收入”，减少记，减少记“付出付出”。v如：开出信用证如：开出信用证 银行承兑汇票银行承兑汇票v 重要空白凭证重要空白凭证 有价单证有价单证10/29/202237v三、账户三、账户v1、会记账户是按照会计科目设置的具有、会记账户是按照会计科目设置的具有一定结构的，用来记录各项经济业务的内一定结构的，用来记录各项经济业务的内容、数量、金额的一种簿记形式。容、数量、金额的一种簿记形式。v2、会计科目和账户的区别和联系：、会计科目和账户的区别和联系：v科目是账户的名称，具

31、体界定了账户核算科目是账户的名称，具体界定了账户核算的内容；帐户是反映、记录经济业务内容的内容；帐户是反映、记录经济业务内容的具体格式。的具体格式。v两者都是对会计要素内容所做的具体分类，两者都是对会计要素内容所做的具体分类，每一个科目和账户只反应经济业务的一个每一个科目和账户只反应经济业务的一个特定方面特定方面 10/29/202238v3、账户的基本结构：、账户的基本结构：v账户的名称、日期和凭证编号、摘要、增账户的名称、日期和凭证编号、摘要、增加和减少金额。加和减少金额。v“T”账户账户v 借借 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷贷10/29/202239第二节第二节 记账方法记

32、账方法v一、记账方法的概念及种类一、记账方法的概念及种类v1.1.概念概念 v是指按一定规则，使用一定的符号，将经是指按一定规则，使用一定的符号，将经济业务按会计科目进行整理、分类和登记济业务按会计科目进行整理、分类和登记账簿的方法。账簿的方法。v2.2.分类：分类：v单式记账法单式记账法 （表外科目使用（表外科目使用“收入收入”与与“付出付出”）10/29/202240v复式记账法：复式记账法：v 是指一项经济业务发生后，要在两个或是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金两个以上相互联系的账户中，以相等的金额进行全面、连续、系统登记的一种记账额进行全面、连续、系

33、统登记的一种记账方法。方法。v特点：特点：v在两个或两个以上相互联系的帐户中记录在两个或两个以上相互联系的帐户中记录一项经济业务，以反映资本运动的来龙去一项经济业务，以反映资本运动的来龙去脉。脉。v以相等的金额计入相应的账户，以便检查以相等的金额计入相应的账户，以便检查账簿记录的正确性。账簿记录的正确性。10/29/202241v二、借贷记账法二、借贷记账法v借贷记账法是以会计恒等式作为理论基础，借贷记账法是以会计恒等式作为理论基础，以借、贷两字作为记账符号，记录经济业务以借、贷两字作为记账符号，记录经济业务的复式记账方法。的复式记账方法。v六大会计要素之间的数量关系称之为会计等六大会计要素之

34、间的数量关系称之为会计等式或会计恒等式或会计平衡公式。式或会计恒等式或会计平衡公式。v资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益v资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润v资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用v收入收入-费用费用=利润利润10/29/202242v记账主体：按行业的经济事项确定记账主体：按行业的经济事项确定v记账符号：账户的左方为记账符号：账户的左方为“借借”、右方为、右方为“贷贷”v例如：例如：借借 活期存款活期存款 贷贷v 支取支取 存入存入v 余额：尚未支用的余额：尚未支用的10/29/202243v 记账规则记账规则：有借必有贷，借贷必相

35、等有借必有贷，借贷必相等v经济业务的类型：经济业务的类型：v1.1.一项经济业务的发生，同时引起恒等式两端不一项经济业务的发生，同时引起恒等式两端不同属性帐户增加的变动。同属性帐户增加的变动。v2.2.一项经济业务的发生，同时引起恒等式两端不一项经济业务的发生，同时引起恒等式两端不同属性帐户减少的变动。同属性帐户减少的变动。v3.3.一项经济业务的发生，引起恒等式左端资产类一项经济业务的发生，引起恒等式左端资产类帐户内部之间增加和减少的变动。帐户内部之间增加和减少的变动。v4.4.一项经济业务的发生，引起恒等式右端负债或一项经济业务的发生，引起恒等式右端负债或所有者权益类帐户增加和减少的变动。

36、所有者权益类帐户增加和减少的变动。10/29/202244v例题：例题：v1、企业收到投资者的投资、企业收到投资者的投资150000元，存入元，存入银行。银行。v借：银行存款借：银行存款 150000v 贷：股本贷：股本 150000v2、企业用银行存款归还短期借款、企业用银行存款归还短期借款500000元元v借：借：短期借款短期借款 500000v 贷：银行存款贷：银行存款 500000 v3、企业从银行提取现金、企业从银行提取现金20000元，以备使用元，以备使用v借：现金借：现金 20000v 贷：银行存款贷：银行存款 2000010/29/202245v4.企业向银行借入款项企业向银行

37、借入款项100000元，用以直接偿还元，用以直接偿还以前的货款以前的货款v借：应付账款借：应付账款 100000v 贷：短期借款贷：短期借款 100000v5.收到某企业存入现金收到某企业存入现金20000元元v借：借：库存现金库存现金 20000v 贷：贷：活期存款活期存款-xx企业户企业户 20000v6.从中央银行存款户提取现金从中央银行存款户提取现金150000元元v借：库存现金借：库存现金 150000v 贷：贷：存放中央银行款项存放中央银行款项 15000010/29/202246v7、石化公司持、石化公司持“申请书申请书”来行办理银行承兑汇票，经来行办理银行承兑汇票，经审核同意签

38、订承兑协议，并签发金额为审核同意签订承兑协议，并签发金额为10万元、三个月万元、三个月的银行承兑汇票，同时按票面金额收取的银行承兑汇票，同时按票面金额收取50的手续费。的手续费。v 收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票 100 000v同时：借：活期存款同时：借：活期存款石化公司存款户石化公司存款户 50v 贷：手续费收入贷：手续费收入 50v8、红杉商场签发现金支票一张，金额、红杉商场签发现金支票一张，金额80 000元，用于元，用于发放工资，银行审核无误，办理支付手续。发放工资，银行审核无误，办理支付手续。v借：活期存款借：活期存款红杉商场存款户红杉商场存款户 80000v 贷：现金贷：现

39、金 80000 9 9、储户张俊来行支取活期储蓄存款、储户张俊来行支取活期储蓄存款20002000元。元。v 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款张俊存款户张俊存款户 2000 2000v 贷：现金贷：现金 2000 200010/29/202247v全部账户的借方全部账户的借方=全部账户的贷方全部账户的贷方v 发生额合计发生额合计 发生额合计发生额合计v全部账户的全部账户的 =全部账户的全部账户的v借方余额合计借方余额合计 贷方余额合计贷方余额合计v试算平衡：即两个平衡公式试算平衡：即两个平衡公式10/29/202248第三节第三节 会计凭证会计凭证v一、概念一、概念v会计凭证是记录各项经济业务

40、与财务活动的会计凭证是记录各项经济业务与财务活动的书面证明，是办理资金收付和账务处理的依书面证明，是办理资金收付和账务处理的依据，也是进行账务核算、核对、登帐、结账据，也是进行账务核算、核对、登帐、结账和进行事后稽核，以明确经济责任的原始记和进行事后稽核，以明确经济责任的原始记录录10/29/202249v二、种类：二、种类：v（一）按其核算程序和用途可分为：（一）按其核算程序和用途可分为：v原始凭证（外来、自制）和记账凭证原始凭证（外来、自制）和记账凭证 （二）记账凭证按其格式和使用范围可分为：（二）记账凭证按其格式和使用范围可分为：v基本凭证和特定凭证基本凭证和特定凭证v基本凭证有以下几种

41、：基本凭证有以下几种：.图片图片 现金付出传票现金付出传票.jpg.jpgv现金收入传票现金收入传票 现金付出传票现金付出传票v转账借方传票转账借方传票 转账贷方传票转账贷方传票v特种转账借方传票特种转账借方传票 特种转账贷方传票特种转账贷方传票v表外科目收入传票表外科目收入传票 表外科目付出传票表外科目付出传票v外汇买卖借方传票外汇买卖借方传票 外汇买卖贷方传票外汇买卖贷方传票 10/29/202250v专用凭证（或特定凭证）是根据某些具体业务专用凭证（或特定凭证）是根据某些具体业务的特殊需要而制定的各种专业凭证。如：汇款的特殊需要而制定的各种专业凭证。如：汇款凭证、联行往来借或贷方凭证、计

42、息单等。凭证、联行往来借或贷方凭证、计息单等。v（三）按凭证的形式分类（三）按凭证的形式分类v单式凭证和复式凭证单式凭证和复式凭证v三、会计凭证的基本要素三、会计凭证的基本要素(p41)(p41)v 四、会计凭证的处理四、会计凭证的处理(p42)(p42)v 编制和受理编制和受理 审核审核v 签章签章 传递传递v 整理、装订整理、装订保管保管10/29/202251会计凭证会计凭证外来凭证外来凭证自制凭证自制凭证接柜员审核接柜员审核记账员登帐记账员登帐现金业务现金业务出纳登记登记簿出纳登记登记簿复核员复核员综合柜综合柜科目日结单科目日结单装订保管装订保管会计凭证传递程序图会计凭证传递程序图10

43、/29/202252第四节第四节 账务组织与账务处理账务组织与账务处理v一、账务组织一、账务组织v 是指会计核算中账簿设置、结构、核算程序和是指会计核算中账簿设置、结构、核算程序和账务核对方法等相互配合的账务体系。由明细账务核对方法等相互配合的账务体系。由明细核算、综合核算两部分组成。核算、综合核算两部分组成。v。10/29/202253v（一）明细核算系统（一）明细核算系统v由分户账、登记簿、现金收入、付出日记簿及余额由分户账、登记簿、现金收入、付出日记簿及余额表组成，按户进行核算，反映各账户资金增减变化表组成，按户进行核算，反映各账户资金增减变化的详细情况的详细情况。v1 1、分户账、分户

44、账p46p46v可分为四种账式：可分为四种账式：v 甲种分户账，设有借、贷、余三栏，适用于不甲种分户账，设有借、贷、余三栏，适用于不v 计息或使用余额表计息账，或内部往来账；计息或使用余额表计息账，或内部往来账；v 乙种分户账，设有借、贷、余及积数四栏，一乙种分户账，设有借、贷、余及积数四栏，一v 般适用于在账面加计积数并计算利息的账户；般适用于在账面加计积数并计算利息的账户；10/29/202254v丙种分户账，设有借、贷发生额和借、贷余丙种分户账，设有借、贷发生额和借、贷余额四栏，一般适用于往来科目；额四栏，一般适用于往来科目；v丁种分户账，设有借、贷、余和销账四栏，丁种分户账，设有借、贷

45、、余和销账四栏，一般适用逐笔销账的一次性业务的账户一般适用逐笔销账的一次性业务的账户v2 2、登记簿、登记簿v是一种辅助性账簿。如固定资产登记簿、往来登记簿等。v3 3、余额表、余额表(P49)(P49)v计息余额表和一般余额表计息余额表和一般余额表v4 4、现金收入付出日记簿、现金收入付出日记簿10/29/202255v（二）综合核算系统，由科目日结单、总账、（二）综合核算系统，由科目日结单、总账、日计表等构成日计表等构成经经济济业业务务转账业务凭证转账业务凭证现金业务凭证现金业务凭证科目日结单科目日结单总账总账日计表日计表综合核算程序图综合核算程序图10/29/202256科目日结单：科目

46、日结单：也叫汇总传票，是按日根据同一科目的传票，分也叫汇总传票，是按日根据同一科目的传票，分别现金、转账、借方、贷方各自相加填入有关栏内，别现金、转账、借方、贷方各自相加填入有关栏内，并注明传票及附件张数。并注明传票及附件张数。现金科目日结单应根据各科目日结单的现金借方现金科目日结单应根据各科目日结单的现金借方和贷方数各自相加填列。和贷方数各自相加填列。每日营业终了，根据当日各科目的传票分别编制科每日营业终了，根据当日各科目的传票分别编制科目日结单，它是轧平当日账务和登记总账的依据。目日结单，它是轧平当日账务和登记总账的依据。科目日结单全部相加的借贷方合计数必须相等。科目日结单全部相加的借贷方

47、合计数必须相等。10/29/202257v总账：总账：v 总账是按科目设置和登记的账簿，是各科总账是按科目设置和登记的账簿，是各科目的总括记录，是综合核算与明细核算相互目的总括记录，是综合核算与明细核算相互核对及统驭分户账的工具，也是编制日计表核对及统驭分户账的工具，也是编制日计表等会计报表的依据。等会计报表的依据。v 总账设借、贷方发生额和借、贷方余额总账设借、贷方发生额和借、贷方余额四栏。帐页每月更换一次。四栏。帐页每月更换一次。v 每日营业终了，根据各科目日结单的借、每日营业终了，根据各科目日结单的借、贷方发生额合计数填记，并结出余额。当日贷方发生额合计数填记，并结出余额。当日未发生账务

48、的计息科目，应将上日余额填入未发生账务的计息科目，应将上日余额填入当日余额栏内，以便与余额表核对积数。当日余额栏内，以便与余额表核对积数。10/29/202258v日计表：日计表：v 日计表按日编制，是反映当天业务活动情日计表按日编制，是反映当天业务活动情况和轧平当天账务的工具。日计表的各科目况和轧平当天账务的工具。日计表的各科目当日发生额和余额根据总账填记，当日未发当日发生额和余额根据总账填记，当日未发生借贷业务的科目根据上日余额填记。生借贷业务的科目根据上日余额填记。v 日计表借贷方发生额和余额的合计数，日计表借贷方发生额和余额的合计数，必须各自平衡。必须各自平衡。10/29/202259

49、v二、账务处理二、账务处理v账务处理是指从办理业务，编制和审查凭证开始，账务处理是指从办理业务，编制和审查凭证开始，经过账务记载和账务核对，直到轧平账务，编制日经过账务记载和账务核对，直到轧平账务，编制日计表的全过程。包括：计表的全过程。包括：v1 1、记账：当业务发生时编制或审查凭证，一方面根、记账：当业务发生时编制或审查凭证，一方面根据凭证计入分户账，按分户账余额编制余额表；另据凭证计入分户账，按分户账余额编制余额表；另一方面编制科目日结单登记总账，并根据总账编制一方面编制科目日结单登记总账，并根据总账编制日计表。日计表。v2 2、结账：银行在会计期末将各科目余额结清或结转、结账：银行在会

50、计期末将各科目余额结清或结转下期。分为日结、月结和年度结转。下期。分为日结、月结和年度结转。v 10/29/202260v3 3、对账：通过对账，达到账账、账款、账据、对账：通过对账，达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务六相符。账实、账表、内外账务六相符。v包括：每日核对，达到账账、账款两相符包括：每日核对，达到账账、账款两相符v 定期核对，达到账据、账实、账表、定期核对，达到账据、账实、账表、内外账务相符。内外账务相符。v账务处理程序与核对关系图（账务处理程序与核对关系图（P53)P53)10/29/202261v三、记账规则和错账冲正三、记账规则和错账冲正v错账冲正方法错账冲正方法v