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1、天津市天津市 20232023 年高级会计师之高级会计实务模考模拟年高级会计师之高级会计实务模考模拟试题试题(全优全优)大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2019 年 3 月，甲单位内部审计部门对该单位2018 年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：（1）“架空线路改造”项目经费预算 160 万元，项目资金于 2018 年 3 月全额下达至甲单位零余额账户。该项目于 2018 年 10 月执行完毕通过验收，并按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金 3 万元。2018 年 12 月
2、，甲单位直接将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出。（2）2018 年 4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600 万元，项目实施周期为 2 年。甲单位按规定程序实施公开招标并于 2018 年6 月同中标公司签订了 600 万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2018 年 6 月至 12 月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款 500万元。2018 年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理。假定不考虑其他因素。【答案】1.甲单位的处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目
3、目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。2.甲单位的处理正确。理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。二、甲公司于 2017 年发行了以下两种金融工具并进行了相应会计处理：（1）甲公司发行了名义金额人民币 100 元的优先股，合同条款规定甲公司在 3 年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。甲公司将发行的优先股确认为权益工具。（2）甲公司于 2017 年 5 月 1 日向乙公司发
4、行以自身普通股为标的看涨期权，实际收到款项 100 万元。根据该期权合同，乙公司行权时有权以每股 5 元的价格从甲公司购入普通股 60 万股（每股面值为 1 元）。行权日为 2018 年 3 月 31 日，且期权将以普通股净额结算。甲公司将该看涨期权确认为权益工具。假定不考虑其他因素。要求：逐项判断甲公司资料（1）和（2）的处理是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】（1）甲公司的会计处理不正确。理由：因转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在 3 年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币 100 元的义务。在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金
5、融负债。（2）甲公司的会计处理不正确。企业会计准则规定，企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该金融工具应确认为金融负债。三、科贸公司是一家国有大型企业集团，业务涵盖多个板块，主要控制 A、B、C 三家企业。当前集团的合并财务报表负债率超过 50%，为了控制整体财务风险，集团公司要求 A、B、C 三家公司至多只能有 1 家负债率超过 50%。材料一：A 企业从事电子产品生产销售的企业，适用的所得税率为 25%。目前该公司正在进行 2017 年的财务规划。A 企业财务经理预计企业 2017 年的经营收入和成本将会上升 10%，总资产周转率(经营收入平
6、均总资产)则下降为 1.5 的水平，利息费用为年初负债的 5%。A 企业财务报表如下：以下为企业 2016 年资产负债表和利润表(简化)材料二：B 是一家中等规模的家用电器制造企业，在行业竞争具有一定经营和财务优势，但设备规模及生产能力不足。目前，宏观经济处于企稳阶段，家电消费需求数量和购买能力呈现出上升趋势。公司为抓住机遇，发挥优势，增加利润和企业价值，增强可持续发展实力，正在研究经营与财务战略。材料三：C 公司高管团队正在召开相关的发展研讨会，具体的讨论如下：经理甲：目前公司处于难得的发展机遇，因此公司要加快发展的步伐，重点做好市场开拓工作，现有市场的空间仍然较大，营销团队的工作较为艰巨。
7、财务总监乙：公司需要进一步扩大融资规模，鉴于目前利息率较低，因此公司拟发行 500 万元公司债券，此项融资活动将使得公司资产负债率提升为55%。财务副总丙：公司已经向 B 公司求助，希望能够通过 B 公司的担保获取银行信用，进而支持公司业务发展的资金需要。目前 B 公司提出要求 C 公司做相应的反担保。要求：根据以上资料，回答以下问题：材料一：如果公司不愿增发股票，那么公司在年底的资产负债率为多少？请据此判断 A 公司在筹资方面采用的是保守的筹资战略还是积极的筹资战略？简要说明理由。【答案】四、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015 年初，甲公司
8、召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。【答案】五、甲公司有关金融资产交易或事项如下：(1)2018 年 1 月 5 日，甲公司利用暂时闲置资金购入戊上市公司 0.
9、4%的股份，支付购买价款 8500 万元，另外支付相关交易费用 50 万元。甲公司购买股票目的是获取价差短期获利。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表，甲公司将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其入账价值为 8550万元。2018 年 12 月 31 日，该股票收盘价为 8580 万元，甲公司将戊公司股票公允价值变动 30 万元计入了当期损益。(2)2018 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 2018 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一
10、年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项 1022.5 万元，其中已到期尚未领取的债券利息为 22.5 万元，另外支付相关交易费用 4 万元。甲公司根据公司业务模式和合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，入账价值为 1026.5 万元。2018 年 12 月 31 日，丙公司债券在证券市场的收盘价为 1024 万元，甲公司在年末资产负债表中列示该金融资产的金额为1024 万元，将公允价值变动计入了当期损益。(3)2018 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30 万份，支付款项 2990 万元，另外支付交易费用 1
11、0 万元，甲公司管理该债券的业务模式是以收取合同现金流量为目标，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产，入账价值为2990 万元，将交易费用 10 万元计入了当期损益。该债券票面价值总额为 3000万元，票面年利率为 5%，乙公司于年初支付上一年度利息。2018 年 12 月 31日，甲公司确认利息收入 150 万元。(4)2018 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面余额 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资银行签订了按固定价格回购应收账款的协议。同日，丁投资银行按协议支付了 750 万元。该应收
12、账款 2018 年12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 720 万元，甲公司计提了该项应收账款坏账准备 30 万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。【答案】六、甲集团公司是一家从事家用电器生产和销售的国有控股公司，为分散经营风险，增强竞争力，甲公司从 2014 年初进入生物制药领域，开始生产调节人体免疫功能的药物，并成立 A 投资中心专门负责该业务。2015 年 1 月 15 日，甲公司召开 2014 年度工作总结会议，就公司发展、业绩等重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）公司战略方面。坚定不移地走发展道路，2015 年公司将加
13、大技术研发力度，推出新一代智能家用中央空调系统，可以实现手机智能控制。凭借惯有的优良品质，再加上智能远程操控，给用户提供更为便利与舒适的使用体验。（2）业绩方面。公司 2014 年获得的净利润为 2500 万元，投资占用的资本为 5000 万元。加权平均资本成本（税后）10%，适用的企业所得税税率为 25%。（3）成本控制方面。2014 年度 A 投资中心对 M 药物实施了目标成本管理，要求该产品的成本利润率为 10%，目前该类药品的单位成本为 0.6万元/箱，市场上主要竞争对手同类产品的市场销售价格为 0.5 万元/箱。（4）绩效评价计分方法方面。甲公司根据多目标规划原理，将所要评价的各项指
14、标分别对照各自的标准，并根据各项指标的权重，通过功效函数转化为可以度量的评价分数，再对各项指标的单项评价分数进行加总，得出综合评价分数。假设不考虑其他因素。?、根据资料，判断甲公司所采取的发展战略类型（写出具体细分类型），并说明理由。?、根据资料（2），根据国资委暂行办法的规定，计算甲公司的经济增加值。?、根据资料（3），依据目标成本法计算原理，参照市场主要竞争对手同类产品的销售价格，计算 M 药物的目标成本。?、根据资料（4），指出甲公司采取的指标体系综合计分方法，并判断属于定性方法还是定量方法。【答案】1.甲公司采取的发展战略类型是多元化战略（或多元化战略中的不相关多元化战略）和产品开发战
15、略。（2 分）理由：多元化战略是指在现有业务领域基础上增加新的业务领域的经营战略。甲公司是从事家用电器生产和销售的公司，从 2014 年初进入生物制药领域，生产调节人体免疫功能药物，属于多元化战略。（2 分）产品开发战略是通过改进或改变产品或服务以增加产品销售量的战略。公司 2015 年加大技术研发力度，推出新一代智能家用中央空调系统，属于产品开发战略。（2 分）2.甲公司的经济增加值2500500010%2000（万元）（1 分）3.M 药品的目标成本0.5/（110%）0.45（万元/箱）（1 分）4.甲公司采取的指标体系综合计分方法是功效系数法。（1 分）功效系数法属于定量法。（1 分）
16、七、资料一根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对 2015 年度内部控制有效性进行自我评价。2015 年 12 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015 年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我
17、评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审计。鉴于 A 会计师事务所一直为公司提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自 2016 年起，委托 A 会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二 2015 年 12 月 20 日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。（3）全面预算草案经董事会审议批准后，就立即下
18、达执行。假定不考虑其他因素。1、根据企业内部控制评价指引，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。2、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在缺陷的请提出相应的控制措施。【答案】八、甲单位是一家中央级事业单位，执行国库集中支付制度和政府会计制度，并对固定资产计提折旧。2017 年 3 月，甲单位审计处对该单位 2016 年预算执行、资产管理等情况进行审计时关注到如下事项。2016 年 8 月，按照规定程序报经批准，甲单位以公开招租的形式，对外出租闲置的办公楼，经领导班子集体研究同意后，甲单位确定该闲置办公
19、楼年出租价格不低于 450 万元，出租期限不超过 5 年，符合国家规定。通过公开招租，X 公司以年租金 500 万元的最高价格获得承租权，甲单位随后按照程序与 X 公司签订了 5 年期办公楼的租赁协议。【答案】甲单位有关处理正确。理由：中央级事业单位国有资产出租，原则上应采取公开招租的形式确定出租的价格，必要时可采取评审或者资产评估的办法确定出租的价格。中央级事业单位利用国有资产出租、出借的，期限一般不得超过五年。九、甲公司资本成本 10%，有两个互斥项目。A 项目寿命期 6 年，净现值 12441万元，内含报酬率 19.73%；B 项目寿命期 3 年，净现值 8324 万元，内含报酬率32.
20、67%。要求：（1）根据资料，分别采用重置现金流量法和等额年金法进行决策。（2）采用重置现金法时需要调整现金流量的情形有哪些？【答案】（1）B 项目调整后的净现值83248324（P/F，10%，3）14578（万元）B 项目调整后净现值（6 年）大于 A 项目净现值 12441 万元。选择 B 项目。A 项目等额年金12441/（P/A，10%，6）2857（万元）B 项目等额年金8324/（P/A，10%，3）3347（万元）B 项目等额年金高于 A 项目，选择 B 项目。（2）需要调整现金流量的情形：在存在通货膨胀的情况下，需要对各年的净现金流量进行调整；如果预测项目执行过程中可能遇到重
21、大技术变革或其他重大事件，也需要对项目各年的现金流量进行调整。一十、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。在预算审批程序上，2016 年 12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2017 年度全面预算草案；2017 年 1 月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。要求：根据资料，指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】不恰当。理由：全面预算草案经董事会审议通过后，应当报股东大会审议批准后下达执行。