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1、管理论坛r 一瑰t、l I S(i FA C c 0 0 N T l X f：I k-t，增强成本管理活性提升资源配置能力浅沦成本管理模式创新中国联合网络通信有限公司广西分公司扬军冯敏f 揸要】成本管理是电信企业财务管理的一个重要内容，影响着奎业的市场竞争娄力争可特缕发展。髓暑竖井发展，单一从会计核算的传统专业角度反映成本费用项目情况已无法满足管理需求，如何从管理角度出发全面反映企业各管理线资源占用信息是电信企业面临的难题。文章以中国联通开展本地网全成本财务评价工作为倒，通过对本地网奎成本财务评价体系的建主健全和运用实践的分析。为企业提供菅理参考。【美建词】中国联通；本地网；全成本：财务评价我
2、国三大电信运营商基本上都是实行全程全网的分级管理体耕，集团公司是资产经营管理中心。管理决策中心和网络运行的指挥调度中心；下设全国3 1 个省级公司，负责管理辖区内地市本地网分公司的通信安全畅通完成集团公司下达的经营指标，在公司的授权范围内自主经营。从。集团公司一省级公司一本地网分公司4 三级组织架构的划分意义上来看本地网分公司大都是按国家行政区划的地市级企业单位(以下简称。本地网”)是电信运营商集团战略执行的基层核心单位既要作为利润中心还要作为客户开发和维护的重要单位。承担着电信网络的运行和维护，是集团公司统一战略的具体执行环节。本地网分公司直接面对实际问题和直接为公众提供电信服务大量的原始资
3、料和发展信息需要从本地网收集和形成发展簧略也需要本地网具体贯彻落实。中国联通作为三大运营商之一，长期以来对本地网分公司的管理模式也是如此：集团公司通过省缀公i i 对箕下达牧人和利润目标，一般情况下对本地网分公司的指导和介入不深这种直以来只关注收入和利润两大“一头一尾。指标的粗放式管理镤袁。在公司面对跨越式发展的执逞期，出现7 极度的不土“J L“掣k 址舢“札址址 轧址“正簟址j 取舢址址卫皿“让取o k 卫皿“舡_ 4 皿“-k 善L各企堑的经营信息及发展状掘，其经营风险也熊控制在枢对较低的水平上。另外，地方性中小商业银行立足基层，经营灵活。管理层次简单，在诸多方面同中小企业有相通之处，与
4、国有大型商业银行相比。蔓适合于小企业融资需求，其稳定健康的发展，一定能为中小企业提供长期高效的金融服务与支持使中小企业快速成长。f 三)完善信用联合体企业的社会信用担保与评估体系，搭建良好的银企沟通平台商业银行向中小企业提供信贷资金的必要条件是有足够的抵押和担保，应建立形式多样的信用联合体担保与评估组织。为信用联合镕肉的中小企业融资担保攫馔服务：既要建立企业信用制度和联合体的担保机构，还要强化企业信用的约束机制。此外，还可以通过互助担保联盟，提供担保服务。可由工商联牵头。地方银行协助，企业自愿加八，成为会员以此为企业提供担保服务。这种形式能满足数量较多的低层级中小企业对贷款担保的需求。提供自我
5、监督动力把风险控制在较低水平上。(四j 建立信用磋台体内部的互助信用砬资与担保机制，作为外部融资与担保机制的补充作为企业外部资金的融资补充可以在信用联合体内建立相应的融资与担保机嗣。一是互助信用融资就是威立牵小企业信用联台体内的中小金融机构以信用合作为基础，在特定盆寸间内，各自镄出一部分资金，主要劳联合钵肉部企啦服务的融资形式，但其资金规模相对较小不能满足大额资金的需求。二是互助担保融资。就是成立信用联合体内的担保机构为联台体内的中小金业融资提供担保。这种形式能有效克臃中小企业抵押品的不足，提升了与银行谈判的优势，在社会整体信用担保体系尚未健全时是一种很好的补充形式。鉴于中小企业对我国经济的重
6、要贡献，政府也应该在政策上给予一定的支持。除此之外还应健全产杈流通市场，以傈证资产流通顺畅便于银行将抵押资产或股权变现，以促进中小企业融资的进步发展。【考文献】1 鲁钊阳。李名杰信用视角下中小企业融资难问题研究 J 云南行政学院学报，2 f 耵9()2 钱程基于信用缺失的中小企业融资唯问题分析 J 生产力研究，2 0 1 f)(9)3 张琦中小企业集群信誉链融资机制设计与融资优势分析(j 统计与决策，2 0 1 l(s)4 白利红。杜纲中小企业信用共同体的融资战略研究 J 河北科技大学学报(社会秆学版)，2 0 0 6(2)f 5 万俊文晚巍，中小企业融资难：争鸣与探索f J 中夹财经大学学报
7、，2(H l 弓(4)回万方数据删煮，埘署。魏N 篡G适应。如何“打开每个管理的匣子”使本地网的管理趋于精细化。让管理的触角穿透深入至本地网经营过程的各个核心环节，由“结果管理”转变为“全过程管控”。以促使本地网的资源配置更加合理，结构更加优化。是中国联通当前急需锯决的重点攻关课题之一。一、中国联通开展本地网全成本财务评价工作的意义要攻克课题，变革成本管控模式是根本途径，而要改变模式最重要的是改变观念，改变我们传统意义上对成本的认知和展现形式并有能力以全新视角来审视和剖析成本结构，从而彻底改变原来一直认为“成本管控只是财务部门的事情”这一观点，以切实揭示公司资源配置中面临的矛盾和问题，提升本地
8、网资源使用效益和政策落地执行力，推动本地网管理机制体制创新，提高公司整体资源配置能力。为此。中国联通自2 0 1 0 年起，探索以地市分公司为单位全面透视化的本地网全成本财务评价体系(以下简称“本地网全成本”)有效地改变了以往各自为政的成本管控状态，在引导本地网提升资源使用效率和成本支出效能方面进行了有益的实践创新。创新的工作需要，有效支撑了公司的经营管理。I 二)打造全成本管理视角体系明确将公司的全成本从投资建设、网络运营、市场经营、行政综合四条管理主线为切八点后，如何透视本地网生产经营全过程各类资源配置情况就成为了项目的实施关键。前已述及传统意义上的会计核算体系显然无法满足成本管理的需要因
9、此需要体系转换和机构的重设置(见图1)。本地同成本费用项目I阳摊撕I l 目!：算1 1 人工戍表l I 瞬选成本0 繁业费用0 啦妻舻0 财务费用”t 咸丰I l 鼍：务传纯专生点本内汪二、中国联通开展本地罔全成本财务评价工作的内涵如何实现以全新的视角透视企业成本，是成本模式变革的关键。电信行业的成本特性一般表现为：前期投资规模大。是典型的投资拉动收入型企业由于其行业特性，企业必须加大对投资建设的全程管理；资产规模的加大，必然需要网络运营维护成本的投入来维持网络的正常运行；市场资源的开拓则要来自于营销成本的有效投放；行政管理成本则是企业内部管理水平的直接体现。由此可见。成本聚类管理将是全新审
10、视成本的突破口。C 一)寻求切八点明确管理条线中国联通本地网全威本财务评价工作的切入点正是从成本聚类开始，确立了“投资建设、网络运营、市场经营、行政管理”四条线作为中国联通全成本视角的切入方向和管理重心，并以此在全国范围内组织开展全威本财务评价工作按上述四条管理线进行了全成本归集和评价客观反映本地网资源配置现状和使用效果。具体实施过程中，各成本要素通过统一的规范确定归集对象、方法和口径借助流程管理优化和信息系统支撑，接管理线实施全成本归集，确保各管理线归集内容、方法、口径的严格统一，同时从管理需要出发考虑各威本要素管理线间、管理线内分摊的相对准确。确保可操作性。“从管理出发以管理的视角关注和诠
11、释管理”是中国联通本地网全成本财务评价工作的实质在这种实质导引下公司以多维度展现本地网各专业线资源占用和使用情况的方式，解决了长期以来管理与“会计语言”对话不畅通的瓶颈真正满足了公司业务精细化管理和预算分析考核及公司管理机制体制图1中国联通传统专业成本和管理线全成本区别从图1 可见，传统的电信业务成本核算是从2 G 专业、3 G专业和固网专业三个角度反映各专业成本费用项目情况，而全成本财务核算则是打破传统专业核算界线，从管理角度出发，对本地网进行多项目、多维度的比对从资源利用效率、成本投入效益、市场拓展和业务发展有效性、管理效率等各方面进行全面客观评价及时准确定位管理短板。以人工成本为例：传统
12、专业核算角度按人员的直接服务专业及收入占比。将人工成本分别落入2 G 专业、3 G 专业和固网专业；而全成本财务评价则是按资源占用信息要素进行归集，根据人员具体服务的管理线，将其按投资建设、网络运营、市场经营、行政综合四条管理线进行重分类，同时将全口径人工成本的归集要素进一步涵盖至业务外包等在传统核算中游离在人工成本外的费用，通过上述的归集调整以达到综合反映各管理线在人工成本资源要素上的投入，实现数据的多维度和全过程透明展现。这种变化，促使公司各专业部门打破传统专业线管理思路自觉从专业线角度关注自身的投入产出效能，形成各部门间“齐抓共管”的协同效应。各专业线通过对标寻找自身差距，不断关注、优化
13、成本结构和资源配置，进而实现改善成本使用效能提升公司业绩的目标。三、中国联通开展全成本财务评价工作的实践任何创新变革除了理念形成还需要机制的配套保障。本地网全成本财务评价看似是一个财务会计工作，但由于其以管理视角出发的特性，使得对其的运用实施需要与公司的管理机制紧密结合才可发挥更有力的效能。以下笔者以中国联通下属广1舅生反专本填况始专皮备忘用惜龄从角t生夤日一；万方数据西分公司(以下简称。广西联通”)在本地网全威本实践过程中的配套实施机制为例，整理归纳公司全成本评价机制的实施路径，以供管理参考。f 一)健全组织机构广西联通自2 0 1 0 年启动全成本评价工作以来在集团公司设定的工作组织框架指
14、导下进一步加大了财务支撑协调及人力资源管理全程贯穿的职责在成立区市两级工作组织机构中，将财务支撑组和人力资源组分别单列，并设立了投资建设组、网络运营组、市场经营组、行政综合组四个工作组(见图2)。职羔瓢篡黛G-头部门从专业角度，运用现有的管理系统数据对全区指标比对分析，并在规定时限内出具专业审核意见反馈至分公司。具体工作方式包括：人工成本与H R(H u m a nR e s o u r c e 人力资源)系统报表比对；业务外包与B C S(B u s i n e s sC o n t r o IS u p p o n)佣金管理模块比对；网运成本与网运台账比对；网运成本与网络公司管理月报表比对
15、等。同时通过在财务部开发的审核程序。将有数据关联的审核自动建立起来，以实现各个系统或报表交叉验证，有效地确保了全威本报表填报质量。I 三)引导业会核对全成本评价给管理者提供了另一套管理维度的指标体系，图2 广西联逋本地网全成本组织机构这种设置方案与广西联通自2 0 1 0 年起同步关注全成本口径下的人工成本是相适配的，同时将财务支撑组单独列示出来，目的是突出财务部门在本地网全成本评价工作中的组织协调作用和职责。在组织机构明确的基础下广西联通通过强化。纵向管理、横向配合、专业联动”的工作机制，推动全成本评价工作的切实开展和实际应用现已形成了从报表归集展现、指标细化分析、报告上下联动到考核激励约束
16、的本地网全成本评价常态化工作体系：以全成本对标为抓手，寻找管理短板，本着“运维线重在降本”“市场线重在增收”。行政综合线重在管控“的原则，通过建立各成本费用业务台账、强化渠道管控、完善授权体系、纳入考核管理等方面的“多管齐下”在努力达成各项成本费用使用效益提升的同时，促进公司精细化管理能力不断增强。(二)虽化专业审核在组织全成本评价工作中运用效果好坏很大程度上取决于数据的可用性，但又因其涉及工作层级和职责界面繁多的原因。一定程度上制约着推行过程的效果。为此在全成本推进之初。广西联通就着力于探索并寻求保障全成本报表数据质量的最佳方式。在众多摸索中笔者认为最为关键而有效的实施路径就是有能力督促专业
17、线完成必要而有效的专业审核。广西联通通过明确不同界面的工作职责。精，厶组织并扎实推进本地网全成本工作中的编制和审核工作其间财务支撑组与各专业组牵头部门密切协作，在分工完成全威本报表填报基础上，逐步建立健全全成本报表综合审核机制：由区公司财务部发起，将本地网数据及时分发提供各管理线各管理线牵但每个指标体系。背后的故事”仍需要从业务活动中加以透视。这是全成本推动的意义所在，也是全成本深化发展的难点。针对省内各本地网成本管控程度不一的状况，为更好监控、分析成本开支的真实性和有效性。广西联通从基础管理工作入手。透过全成本指标将工作重心前移，完善了1 9 类台账的建立与管理工作。同时，由财务组牵头，组织
18、各分公司、区公司各专业部门着手推进台账建设，要求台账管理的责任部门负责把台账建设做到。制度化、标准化、信息化”并在一季度选项和设计的基础上，明确了各节点工作要点和时间进度(见表1)。经过近一年的工作推动。目前已完成了包括业务宣传、基站水电租金等在内的1 9 种业务台账的建设和运用，并开展了车辆使用费、业务单据使用费、业务宣传费、紧密型外包费用等专题分析并提出相关管理建议。可见，通过台账建设的精细化管理较为有力地细化了本地网全成本的对标。进一步挖掘了效益改善了空间。(四)聚焦营销课题2 0 11 年预算安排中，广西联通将成本资源明显向一线倾斜，营业费用的增幅比率高于网运成本的5 倍多，也高于业务
19、及管理费的7 倍多，这与公司的战略发展及资源配置方向是相符的但同时也为广西联通深化营销费用管理提出了更高要求。为有效提升市场经营线的成本使用效益，广西联通自2 0 1 0年末起。强化了渠道费用的基础管理工作设计并建立了B C S营销管控平台并于2 0 1 1 年4 月1 日上线运用。B C S 将所有佣金、渠道补贴、促销礼品、业务外包统一纳入B C S 平台系统对营业费用进行精细化管理，实现了各营业费用信息的集中管控和实时展现为管理对标及营业绩效评价提供了强有力的数据支撑。目前B C S 已实现对全区的代理商及所有业务外包人员进行业绩及薪酬管理，同时开发了各营业费用的台账管理。下一步将计划按管
20、理台账与E R P 对接实现业务动态管理，财务无缝结转。(五)完善授权体系在聚焦全成本专题过程中。笔者发现不少成本费用的管理亟待通过进一步明确和强化区市两级授权体系来达成成本费用管理的“高效可控”。笔者认为这与全成本推广的方向是一致的。因为任何业务活动以及各级单位对业务活动的管理能力带囤万方数据 管理论坛岫n 触-脚寝r R I E N D 肆t FA C c o u N T l N c表1时间安摊工作内容责任单位1，手工台账设置统一模板下发：4 月2 区公司台账责任部门向信息化部提出系统开发需求5 月完成分公司统一梗皈培自l I 全区推广使甩1 分公司完成1 3 月手工台账统一模板的录入工作
21、，并与财务报6 月表数据核对一致：2 完成台账系统开发1 分公司完成4 6 月手工台账统一模板的录入工作，并与财务报7 月表数据核对一致；区公司安排全区手工台账数据核对工作市场部2 完成台账系统试运行。培洲推广工 睾销售都集团客户部1 8 月起每月按要求完成台账系统的填报工作，并确保与账务数据客户服务部8 月一致；网络运维部2 着手1 7 月手工台赚数据的系统补录工作，尽量实现统一导入综合部1 完成1 7 月手工台账系统补录工作，审核系统数据与财务数据9 月的一致性；2 每月按要求完威台账系统的填报工作。并确保与财务数据一致1 0 月每月接要求完成台账系统的填报工作。并确保与财务数据一致1 1
22、 月每月援要求完成台账系统的填报工作。并确保与财务数据一致1 2 月每月按要求完成台账系统的填报工作，并确保与财务数据一致来的成本表现及效果都有可能不一样。为此广西联通自2 0 1 1年初始。结合2 0 1 0 年下半年开展的本地网全成本透视情况及分类借鉴。将原来“各自为政”的授权体系进行了统一性的规划和完善。首次在广西联通建立了完整统一的区市两级授权体系，主要包括合同事项和非合同事项共9 2 项。其中：合同事项6 6 项按管理线分为市场类、网运类、投资类和行政综合四个大类，明确7 签订合同鞠不需签订合同但标的金额观确的经济事项在不同层级的责权内容及审批程序；非合同事项2 7 项，包括区市两级
23、工作界面划分相关的事项，并按管理线分为市场类和行政综合类。在此前提下与l T 部门携手，将各环节成本审批权限固化于0 A 及报账平台。有效确保了公司成本管理的过程可控和运作高效。(六)以考核促推进广西鞋通利用本地网全成本评价工具，从预算编制到过程管控至业绩考核全过程跟进，落实责任。在2 0”年年度预算目标核定工作中，设置本地网全威本利润预算模型，按四条专业线占收八情况分类对标。计算本地网全成本零j 涸目标，使臻算编制更贴近本地网。在预算执行过程中，按全成本评价指杯改善要求分解专业线成本的细项预算，明确各本地网过程管控目标，确保小目标完成带动大目标改善，比如将营业费用中的广告宣传费单列并于年初明
24、确全年区市对应的预算比例和管控模式等。在考核设计中融入了本地网考核指标元素。将全成本财务评价指标纳入各市分公司的绩效考评体系中。重在对四条专业绂指标的预算目标执行情况、自身改善度以及对标组内先进水平差距等多个维度的考核，通过定期的考核信息公布和专题分析，促使各本地网公司自发梳理传统报表口径数据与全成本口径数据问的归集轨迹，从目前只关注专业报表数据的单向思维转向从全成本角度出发，关注各管理线资源占用信息，强化本地网资源占用意识。一年多全成本本地网财务评价办法的实施，以及全成本报表体系、考核体系的不断完善。各业务前瑞部门和威本管理部门已经逐步接受了全成本管理理念，全成本管理的意识已经逐步深入到公司
25、的核心管理理念之中。本地网全成本评价实践工作，迸一步促使广西联通更深入研究各项资源配置的效能最大化并努力挖掘公司配套的基础管理、体制截度、I T 支撑等方面的潜力。以寻求管理的最佳实践。广西联通通过扎实推进本地网全成本以及因此而触发的持续有效开展精细化管理工作，促进了广西联通2 0 11 年业绩水平不断改善，利润水平逐月好转截至2 0 1 1 年8 月公司实现了融合以来的首个当月盈利其中广西联通1 4 个本地网分公司在全国对标中网络运营绕、行政综合线所有本地网均达到总部设定的控制目标。达到本档先进水平的，网络投资线有8 个、网络运营线有1 2 个、行政综合线有1 4 个，市场经营线有8 令达斟
26、本档平均水平。广西联通本地网全成本管理效果初显。从广西联通的案例分析来看，不难发现，由于本地网全成本财务评价体系的建设是庞大的系统工程。需要业务、财务的联动支撑，特别需要强调整个企业所有员工的共同参与，共同认可。常抓不懈，才能确保工作的有效开展和应用。四。结束语不同企业管理维度需求的内容与展现方式不同，成本费用归集的角度与侧重点也不一样，但追求企业价值最大化却是所有企韭的共同昼标而这一共商目标下需要企业管理者以全方位的视角，创新管理思路，剖析资源的占用与投入产出效益情况寻求成本精细化管理方法深入挖掘公司节支控制点，营造健康、可持续的成本管理氖围，才能不断提高经营管理水平以达到提升公司整体经营效
27、益和价值创造的目标。【参考文献l【1 中国联通公司拳地网全成长财务评价工作内部资科 z 2 袁建辉电信企业本地化信息化战略规划研究 J 现代管理科学，2 0 0 5(9)万方数据增强成本管理活性提升资源配置能力浅论成本管理模式增强成本管理活性提升资源配置能力浅论成本管理模式创新创新作者：杨军，冯敏作者单位：中国联合网络通信有限公司广西分公司刊名：会计之友英文刊名：Friends of Accounting年，卷(期)：2012(18)参考文献(2条)参考文献(2条)1.袁建辉 电信企业本地化信息化战略规划研究 2005(09)2.中国联通公司 本地网全成本财务评价工作内部资科 本文读者也读过(
28、10条)本文读者也读过(10条)1.文孟婵 低碳经济下企业成本管理面临的挑战与应对期刊论文-商业会计2012(8)2.陈方黎.查晓虎 企业强化成本管理之我见期刊论文-经济生活文摘(上半月)2012(2)3.秦超.杜麦来 浅谈现代企业制度下的成本管理期刊论文-中小企业管理与科技2012(19)4.刘宇婷.赵灿灿 后金融危机下中国企业成本管理基于中国机械制造业的生命周期成本管理分析期刊论文-现代营销2012(3)5.孔斐 浅论现代企业成本管理期刊论文-商场现代化2012(12)6.李庆杨 坚持办刊特色期待更大辉煌纪念会计之友创刊300期评述期刊论文-会计之友2009(12)7.张军民 企业发展中成本管理的重要性分析期刊论文-企业导报2012(10)8.赵建平 对传统成本管理与现代成本管理的几点认识期刊论文-企业导报2012(10)9.李海源.于光 价值链视角下的成本管理探讨期刊论文-商业会计2012(11)10.殷新华.袁晓玲 我国企业环境成本管理分析来自日本环境成本管理的启示期刊论文-现代商贸工业2012,24(13)本文链接：http:/