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1、2 0 1 2 年1 月第1 5 卷第1 期中国管理信息化C h i n aM 蚰a g e m e n tI n f o 衄撕o n i 互a t i o nJ 肌。2 0 1 2V 0 1 1 5 N o 1标准成本管理模式下变动成本“四因素”差异计算分析举例李果，王桐岳(河北工程技术高等专科学校，河北沧州0 6 1 0 0 1)摘要】标准成本模式下的变动成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用。本文对标准成本模式下的变动成本差异进行分析，分解出4 个影响因素，结合各自的经济含义。通过实例对该部分展开研究，以期准确、快速地对成本差异进行计算与分析。以期对企业加强成本管理提出思路和建议。关键
2、词 标准成本管理；变动成本差异；差异分析d o i：1 0 3 9 6 9，i i s s n 1 6 7 3 0 1 9 4 2 0 1 2 0 1 O l l【中图分类号】F 2 7 5 3【文制裁鹕】A 如醐毫号】1 6 7 3 0 1 9 4(2 0 1 2)o l 一0 0 1 7-0 2标准成本模式下，产品变动成本由3 项组成：直接材料、直接人工和变动制造费用，其差异计算的基本方法相同。1变动成本差异的“四因素”分析产品变动成本由价格和用量两因素组成，成本差异由实际成 收稿日期 2 0 l l 埘一2 9本和标准成本的差组成，所以产品变动成本差异可分解为4 个量：实际价格、实际用量
3、、标准价格、标准用量。其通用公式为：成本差异=实际成本一标准成本=实际用量实际价格一标准用量标准价格其计算方法也可表示为：是现行的医院会计制度还没有无形资产列入会计核算的范围，无法进行正确的成本核算使医院的无形资产无法给医疗科室和医院带来实实在在的社会效益和经济效益。这也是医院成本核算的一个缺陷。2医院全成本核算的方法医院成本核算是指医院在医疗服务过程中。对消耗掉的人力、物力和财力等各种资产要素进行科学管理。主要内容包括医院成本预算与计划、医院成本核算、医院成本分析及医院成本考核。医院成本核算管理的目标是最大限度地控制和降低医疗消耗，向管理者提供真实有效的医院成本信息，为医院管理者和政府部门进
4、行决策与管理提供科学依据。促进医疗卫生事业健康发展及医疗卫生资源合理配置和使用。医院成本核算可分为个层次：第一层：总成本核算；第二层：科室成本核算：第三层：医疗项目或是病种成本核算。3医院全成本核算科目设置与成本归集医院要增强核心竞争力，完成医疗改革目标，必须将成本核算予以细化建立责任制。而医院主要是由各个科室部门组成，要实现医院的全成本核算。首要问题就是实现科室的全成本核算。可以将科室成本分为直接成本和间接成本。直接成本是各科室直接耗费的各项支出，能够计量的固定成本以及变动成本。包括医护人员的工资、福利费、劳动保险费用、住房公积金，以及水电费、修理费、折旧费、采购费用、领用的药品材料费用等。
5、间接成本主要是指不能直接计量的科室部门的成本，如管理科室以及为临床科室提供各种服务的科室，其所发生的各项费用在期末时均需按一定的分配标准，如根据所服务的科室的业务收入、工作量、职工人数等进行分担。需要注意的是。应结合医院的实际情况，选择适合的分配标准。根据上述的科室成本划分在医院原有的会计科目的基础之上，增设4 个科目，分别为直接成本核算的“临床成本”、间接成本核算的“服务费用”、“管理费用”，以及独立核算的“药品支出”。首先按前述分级核算原则从各科室单独核算开始，如果为间接成本核算科室以及管理科室。则在期末时，按企业辅助成本核算方法结合医院自身实际，进行间接费用的分配，计入各直接成本核算项目
6、。主要涉及4 类成本核算科室：直接成本核算科室、间接成本核算科室、管理科室以及独立核算科室。直接成本核算科室主要是指直接为病人提供医疗诊断服务的科室其发生的各项成本费用直接计入“临床成本”下设的各二级科目，这类科室主要包括：(D 临床科室，如内科、外科、儿科、妇科等；医疗技术科室，如体检科、放射科、手术室、注射室等。间接成本核算科室主要是指其发生的各项费用在发生时计入“服务费用”科目。在期末时分配转入“临床成本”科目，这类科室主要是为直接成本核算科室提供劳务服务的。如药品供应部门、仪器设备维护部门、后勤保障部门等。管理科室的各项成本费用计入“管理费用”科目期末时同间接成本集合分配原则类似。最终
7、转入“临床成本”科目。独立核算科室仅包括与药品项目有关的各科室如药剂科、制剂科等。这些科室的成本费用直接计入“药品支出”科目。最后在“临床成本”和“药品支出”科目核算完毕时，均需转入“医疗支出”科目。总之，成本核算是市场经济条件下医院管理的核心和关键，推行全成本核算。将有效促进医疗服务质量提高，使医院运行成本降低，病人满意度上升，增强职工凝聚力，提高医院竞争力。主要参考文献一【1 屠彦天津市医院全成本核算试点情况及问题探讨 J 中国卫生经济，2 0 1 0(8)2 苏国民成本核算在公立专科医院的应用 J 卫生经济研究，2 0 0 r 7(1 0)；3 8 3 9 3 刘玲霞，张迎建公立医院全成
8、本核算的实施 J 现代医院管理。2 0 l O(4)万方数据财务管理成本差异=价格差异+用量差异=(实际价格一标准价格)实际用量+(实际用量一标准用量)标准价格2对成本差异的分项分析举例直接材料、直接人工和变动制造费用，价格和用量分别代表不同的经济含义，应分别分析，分解出“四因素”，代入通用公式。即可快速准确计算出成本差异。在对成本差异分析时，差异为正数，表示超支差；差异为负数，表示节约差。进一步分析差异原因时，可结合不同的经济含义，找出造成差异的原因，进而提出具体的有针对性的管理建议。2 1 直接材料成本差异的计算分析在直接材料成本差异分析中“用量”的经济含义是每件产品消耗某种材料的数量，单
9、位为“千克件”“价格”的经济含义是某种材料的单价，单位为“元千克”。其差异分别叫“直接材料用量差异”和“直接材料价格差异”。下面通过举例说明：例1 生产A 产品所用甲材料的标准价格为4 5 元千克，标准用量为3 千克件。假设企业本月投产A 产品8O o o 件领用甲材料3 20 0 0 千克，其实际价格为4 0 元千克。其直接材料成本差异计算分析如下：本例中，标准价格：4 5 元千克，标准用量：3 千克件；实际价格：4 0 元千克，实际用量：3 20 0 0 80 0 0=4 千克件。价格差异=单位产品材料价格差异产量=(4 0-4 5)4 8 加o=一1 6 00 0 0 元用量差异=单位产
10、品材料用量差异产量=(4 3)4 5 80 0 0=3 6 00 0 0 元总差异=4 0 4 80 0 0 4 5 3 80 0 0=2 0 00 0 0 元差异分析：在上述计算中，总差异为正数，说明消耗甲材料总体超过标准，导致超支2 0 00 0 0 元。其中。价格差异为负数代表节约，其原因是材料实际价格低于标准价格，至于真正原因是最近材料市场价格普遍下降，还是材料采购部门的工作业绩，应进一步查明。若是前者，应考虑其价格变化的持续性，考虑是否修改企业的材料标准价格；若是后者，应给予材料采购部门适当奖励，以巩固和发扬。用量差异为正数，代表超支，其原因是材料实际用量超出标准用量，即生产部门耗用
11、材料超标。应进一步查明材料用量超标的具体原因?改进工艺或是节约材料。2 2 直接人工成本差异的计算分析在直接人工分析中，“用量”的经济含义是每件产品消耗的工时，单位为“小时件”，“价格”的经济含义是每小时的工资率，单位为“元小时”。直接人工用量差异。又叫“直接人工效率差异”，直接人工价格差异，又叫“直接人工工资率差异”。下面通过举例说明。例2 生产A 产品标准工资率为lo 8 元小时，标准工时为1 5 小时件。假定企业本月实际生产A 产品80 0 0 件，用工1 00 0 0 小时，实际应付直接人工工资1 1 00 0 0 元。其直接人工成本差异计算分析如下：本例中，标准价格：1 0 8 元小
12、时；标准用量：1 5 小时件：实际价格：l l O0 0 I o 1 0 0 0 0=1 1 元小时：实际用量：1 0 0 0 0 8 0 0 0=1 2 5 小时件。价格差异(工资率差异)=单位产品人工工资率差异产量=(1l 一1 0 8)1 2 5 80 0 0=20 0 0 元用量差异(效率差异)=单位产品人工用量差异产量=(1 2 5 1 5)1 0 8 80 0 0=一2 l6 0 0 元总差异=1 1 1 2 5 80 0 0 1 0 8 1 5 80 0 0=1 96 0 0 元差异分析：在上述计算中总差异为正数，说明人工费用总体高于标准，导致超支1 96 0 0 元。其中，价格
13、差异，也叫工资率差异为正数。代表超支原因可能在于人工工资的普遍上涨，企业招募到合适的熟练工人花费了更多的代价，在制定下期标准人工工资率时。应考虑这一因素。用量差异也叫效率差异为负数，代表节约，如果是因为本期生产部门的工人工作效率很高，应结合产品生产过程，研究有哪些工艺、环节、作业、操作、工序等效率高，对相关人员给予适当奖励，继续巩固和发扬。2 3 变动制造费用成本差异的计算分析在变动制造费用分析中“用量”的经济含义是每件产品消耗的工时，单位为“小时件”，“价格”的经济含义是变动制造费用分配率，单位为“元小时”。变动制造费用用量差异，又叫“变动制造费用效率差异”，变动制造费用价格差异，又叫“变动
14、制造费用耗费差异”。下面通过举例说明。例3 生产A 产品标准变动制造费用分配率为3 6 元小时，标准工时为1 5 小时件。假定企业本月实际生产A 产品80 0 0 件，用工1 00 0 0 小时，实际发生变动制造费用4 00 0 0 元。其变动制造费用成本差异计算分析如下：本例中，标准价格：3 6 元小时，标准用量：1 5 小时件实际价格：4 0 0 0 0 1 0 0 0 0=4 元小时实际用量：1 0 0 0 0 8 0 0 0=1 2 5 小时件价格差异(耗费差异)=单位产品变动制造费用价格差异产量=(4 3 6)1 2 5 80 0 0=40 0 0 元用量差异(效率差异)=单位产品变
15、动制造费用用量差异产量=(1 2 5 一1 5)3 6 80 0 0=72 0 0 元总差异=4 1 2 5 80 0 0 一3 6 1 5 80 0 0=一32 0 0 元差异分析：在上述计算中，总差异为负数，说明变动制造费用总体消耗低于标准，节约了32 0 0 元。其中，价格差异也叫耗费差异为正数，说明变动制造费用分配率较高，代表超支，其原因可能是生产部门不够节约，各种间接费用较高，甚至是浪费造成的，应查明具体原因，及时改进。用量差异，又叫效率差异为负数，代表节约，说明本期生产部门的工人工作效率高，同人工效率差异分析一样，应结合产品生产过程，研究有哪些工艺、环节、作业、操作、工序等效率高，
16、对相关人员给予适当奖励，继续巩固和发扬。本文通过以上分项举例，介绍在实务中计算变动成本差异的具有可操作性的方法，并对成本差异进行分析，有助于企业加强成本管理，提高企业管理水平。主要参考文献 1 徐玉风标准目标成本模式在化工企业的运用 J 中国市场，2 0 l l(2 8)2 南晓亮E R P 与现代企业标准成本管理 N 财会信报，2 0 0 7 _ 0 7 也(E 0 1)3 王光明，薛恒新标准成本法在我国的发展困境及出路 J 会计之友：中旬刊。2 0 1 0(1 0)4 潘爱香，吕乐导入单位标准，改善作业基础标准成本 J 北京工商大学学报：社会科学版，2 0 0 7(2)万方数据标准成本管理
17、模式下变动成本“四因素”差异计算分析举例标准成本管理模式下变动成本“四因素”差异计算分析举例作者：李果，王桐岳作者单位：河北工程技术高等专科学校,河北沧州,061001刊名：中国管理信息化英文刊名：China Management Informationization年，卷(期)：2012,15(1)参考文献(4条)参考文献(4条)1.潘爱香;吕乐 导入单位标准,改善作业基础标准成本期刊论文-北京工商大学学报(社会科学版)2007(02)2.王光明;薛恒新 标准成本法在我国的发展困境及出路 2010(10)3.南晓亮 ERP与现代企业标准成本管理 20074.徐玉凤 标准-目标成本模式在化工企业的运用 2011(28)本文链接：http:/