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1、天津市天津市 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库附答年高级会计师之高级会计实务题库附答案（基础题）案（基础题）大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家大型企业集团，拥有两家业务范围相同的控股子公司 A、B，控股比例分别为 52%和 75%。在甲公司管控系统中，A、B 两家子公司均作为甲公司的投资和利润中心。A、B 两家公司 2015 年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：2016 年初，甲公司董事会在对这两家公司进行绩效评价与分析比较时，对如何选择有效财务绩效评价指标及对两家子公司财务绩效的评比结果展开了激烈地论证。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素
2、。要求：简要说明采用经济增加值法进行绩效评价的优缺点。【答案】(1)经济增加值法的优点。考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造。(2)经济增加值法的缺点。一是仅对企业当期或未来 13 年价值创造情况的衡量和预判，无法衡量企业长远发展战略的价值创造情况；二是计算主要用于财务指标，无法对企业的营运效率与效果进行综合评价；三是不同行业、不同发展阶段、不同规模的企业，其会计调整项和加权平均资本成本各不相同，计算比较复杂，影
3、响指标的可比性。二、甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧。2014 年 7 月 20 日，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会议，听取近期财务工作汇报，有关事项与处理建议如下：(1)甲单位按 2014 年年度工作计划在日常公用经费预算中安排了行政事业单位内部控制知识专题培训经费 20 万元。5 月，甲单位委托国内 A 高校组织实施了本系统相关专题培训，实际发生培训费支出 23 万元，财务处建议将发生的培训费超预算部分 3 万元在数字信息平台建设专项经费的培训费预算项目下列支。(2)甲单位 2014 年上半年非财政补助收入累计超收 300 万元，考虑到下半年能源
4、价格调整及用量增加带来的预算支出压力。财务处建议从超收的非财政补助收入 300 万元中，安排 200 万元用于本年度预计增加的公用经费。(3)甲单位位于 2014 年年初收到以财政授权支付方式拨付的办公楼改造项目经费 90 万元。该项目原计划于年初开始实施，但由于改造方案存有争议，直至 7 月仍未启动实施，且未发生资金支出，为加快预算执行进度，财务处建议将该项目资金于当月全额拨付给同本单位有长期业务合作关系的 B 施工企业，并列入事业支出，待改造方案论证充分后再组织施工。(4)2014 年 6 月，甲单位准备编制 2015 年“一上”预算草案，各业务部门提出了 2015 年事业发展与用款计划，
5、包括新增专项任务的资金需求，财务处在对 2015 年预计发生的各项支出进行汇总后发现，预计总支出超出预计总收入较多。财务处建议预算资金安排应当首先保障单位基本支出合理需要，在此基础上再根据财力情况合理安排事业发展所需的项目支出。(5)为了进一步推进预算绩效管理，甲单位于 2014 年年初制定了本单位项目经费预算绩效管理指导意见，该指导意见明确，在预算编制环节，各预算部门申请项目经费应申报绩效目标，包括项目绩效内容和绩效指标，且绩效目标设置应科学可行，准确具体。财务处建议对纳入预算绩效管理的项目未按规定要求申报绩效目标的，不予安排预算资金。(6)2014 年 6 月，为了贯彻落实行政事业单位内部
6、控制规范(试行)文件精神，甲单位制定了本单位内部控制规范工作手册(试行)，该手册规定：单位应当加强对外投资管理，确保对外投资的可行性研究与评估，对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容职务相互分离，为了更好地防范投资风险，财务处建议对外投资无论金额大小，均由单位领导班子集体研究决定后执行。(7)甲单位于 2013 年通过公开招标向C 供应商采购了一套价值 160 万元的管理信息系统(不属于集中采购目录范围)，由于需要对该管理信息系统的部分功能进行拓展，甲单位在 2014 年预算中安排了相关支出 20 万元。2014 年 7 月，在对供应商进行遴选时，为了保证服务配套要求，财务处建议
7、继续向 C 供应商采购，但不再公开招标。(8)2013年 12 月，甲单位以财政授权支付方式购入一批价值 30 万元的材料，材料已于购入当月被全部领用，共计入事业支出(基本支出)。2014 年 1 月，因部分材料质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款。甲单位于 6 月收到退货款 5 万元，并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手续，财务处建议做冲减 2014 年事业支出(基本支出)5 万元处理。【答案】1.事项(1)的处理建议不正确。(0.5 分)理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。(1.5 分)2.事项(2)的处理建议不正确。(0.5 分)理由：基
8、本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不安排当年的基本支出，可报财政部门批准后安排项目支出或结转下半年使用。(1.5 分)3.事项(3)的处理建议不正确。(0.5 分)理由：项目资金应按项目实际执行情况结算，不得虚列支出。(1.5 分)4.事项(4)的处理建议正确。(1 分)5.事项(5)的处理建议正确。(1 分)6.事项(6)的处理建议不正确。(0.5 分)理由：对外投资由单位领导班子集体研究决定后，应按国家有关规定履行报批手续。(2 分)7.事项(7)的处理建议不正确。(0.5 分)理由：添购金额超过原合同金额 10%，不符合单一来源采购条件。(1.5 分)8.事项(8)的处
9、理建议不正确。(0.5 分)三、甲公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。甲公司只生产一种产品 A，2014 年年初甲公司管理者对 2014 年年度预算目标进行规划。2013 年，A 产品每件售价为 160 元，销售量为 20000 件，实现的利润总额为 600000 元，甲公司其他相关资料如下：?（1）20
10、13 年每件 A 产品变动成本为 110 元，企业固定成本总额为 400000 元，2014 年维持不变。甲公司预计2014 年实现 850000 元的利润。（2）2014 年销售收入增长率预计为 20%，甲公司过去 5 年的平均销售利润率为 25%。假定不考虑其他因素。1、指出甲公司采用的是哪种管理控制模式，并说明它的优缺点。2、根据资料（1），假设 A 产品每件售价不变，计算 2014 年实现预算目标利润时的销售量。3、根据资料（2），采用比例预算法测算 2014 年甲公司的预算目标利润。【答案】四、甲公司是一家软件开发公司，软件开发过程中存在很多风险，为此甲公司采取了一系列措施来应对风险
11、，其中包括：（1）软件开发需要大额资金，并且如果开发后市场反响不好，可能无法收回开发成本。甲公司在权衡成本效益之后没有采取任何措施防范这类风险；（2）针对完全陌生领域的项目购买保险，保险合同规定保险公司为预定的损失支付补偿，作为交换，在合同开始时，该公司要向保险公司支付保险费。（3）企业需要一些设备，在配送的过程中可能因时间的延误而影响软件的开发进度，进而影响进入市场的时间，影响市场销售，因此在与运输企业签订的经济合同中明确，若因运输方原因导致运输时间延长，影响软件的开发进度和市场销售所造成的损失由运输方承担。要求：判断各项措施所对应的风险应对策略。【答案】五、甲公司为一家从事机械装备制造的股
12、份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制体系优化。A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015
13、 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提
14、供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自2016 年 7 月 1 日起严格执行。【答案】根据企业内部控制基本规范及其配套的指引要求，逐项指出资料(1)中事项至是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。资料(1)中：事项存在不当之处。改进措施：企业境外发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。事项存在不当之处。改进措施：企业应当加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。事项不存在不当之处。事项存在不当之处。改进措施：境外子
15、公司(被担保人)要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序。事项存在不当之处。改进措施：企业至少应当于每年年度终了对存货开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成六、乙公司系一家国有控股上市公司(以下简称“公司”)。近 3 年的公司年报显示，公司资产负债率一直在 75%左右。为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于 2015 年 3 月召开了由董事、管理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司投融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：(1)财务经理：公司目前打算添置一条新的 PC 生产线，经过财务部门测算，新的PC 生产线将能够为公司贡献正的价值，净现值大于零，因此报请
16、公司管理层通过采购预算。而原有的机器设备其实按照工厂的测算，仍然可以继续使用，如果继续使用，仍然能够给公司带来价值。(2)项目公司经理：项目公司目前经合作方介绍正围绕一个新的投资项目进行论证，该项目作为一个水利发电项目，初始投资额为 3 亿元。公司的加权平均资本成本为 6%，该项目考虑风险后的资本成本为 4%。经测算，采用 6%作为风险比例进行贴现时计算出来的净现值为零，因此项目公司经理认为该项目还是能够实施。(3)董事会秘书：公司为实现国际化经营目标，大力推进国际化并购项目。为了筹集资金，公司作为基金发起方负责发起了一项国际基金，共融资 10 亿美元，用于跨国项目收购。其中，公司在基金中承担
17、基金管理人角色，代表整个基金对外行使权力并管理基金，作为回报公司可以活动分红和基金管理费。公司也积极招募了一些其他机构参与此项基金，但这些机构只负责出资，以出资额为限承担连带责任。假定不考虑其他因素。要求：项目公司经理的判断是否正确，为什么？【答案】项目公司经理判断是正确的。公司加权平均资本成本大于项目本身的资本成本，由于采用较高的公司资本平均成本时 NPV 都等于零，这说明如果采用项目本身的资本成本进行贴现，所得到的项目 NPV 应该大于零，在没有其他影响因素的前提下，该项目能够提供正的 NPV，因此可以实施七、（2018）甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自 2018 年 1 月 1 日
18、起执行财政部于 2017 年发布的新修订的企业会计准则 22 号金融工具确认和计量等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。为确保新准则的有效执行，该公司于 2017 年 11 月组织会计人员进行了新准则集中培训。培训结束时，会计人员对自 2018 年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。部分人员发言要点摘录如下：会计人员 A：公司的债券业务较多。对于购入的债券，如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标，且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付的本金金额为基础的利息的支付，在初始确认时，除非在符合规定条件时直接指
19、定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。会计人员 B：公司持有的除对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资，均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。会计人员 C：对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款，分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。会计人员 D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。会计人员 E：套期
20、工具通常应是衍生金融工具，但公司对外汇风险进行套期时，可以将非衍生金融资产（选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。假定不考虑其他因素。要求：（1）判断会计人员 A的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。（2）判断会计人员 B 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。（3）判断会计人员 C 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。（4）判断会计人员 D 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。（5）判断会计人员 E 的说法是
21、否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。【答案】（1）存在不当之处。“应当分类为以摊余成本计量的金融资产”的说法不当。理由：金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付的本金金额为基础的利息的支付。（2）存在不当之处。“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益”的说法不当。理由：企业可以将非交易性权益工具投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他收益的金融资产。（3）不存在不当之
22、处。（4）存在不当之处。“无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。（5）不存在不当之处。八、（2018 年）部分人员发言要点摘录如下：会计人员 D：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。要求：判断会计人员 D 的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，指出不当之处并说明理由。【答案】存在不当之处。“无
23、需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试”的说法不当。理由：公司将来购买的债券如果符合规定的条件，且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公司在资产负债表日对该类债券投资需要进行减值测试。九、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。全面预算管理的有关资料如下：（1）在预算编制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016 年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程
24、，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。（2）在预算编制方法上，2016 年 10 月，甲公司向各预算单位下达了 2017 年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以 2016 年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在 2016 年度预算的基础上经合理调整形成 2017 年度预算。（3）在预算审批程序上，2016 年 12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017 年度全面预算草案；2017 年 1 月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。要求：1.根据资料（1），指出甲公司 2
25、016 年之前及 2016 年分别采取的预算编制方式类型。2.根据资料（2），指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。3.根据资料（3），指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】1.2016 年之前采取的预算编制方式：权威式预算【或：自上而下式预算】。2016 年采取的预算编制方式：混合式预算【或：上下结合式预算】。2.预算编制方法：增量预算法。优点：编制简单，省时省力。缺点：预算规模逐步增大，可能会造成预算松弛和资源浪费。3.不恰当。理由：全面预算草案经董事会审议通过后，应当报股东（大）会审议批准后下达执行。一十、
26、甲公司是某省的一家民营企业，主要业务是高容量太阳能电池。公司发展非常迅速，目前实现年销售收入 500 多万元，利润 100 多万元。公司董事会经过分析认为，由于产品具有其他产品所无法比拟的优点，深受消费者欢迎，预计未来市场前景十分广阔，高速增长态势仍可保持至少 5 年左右。甲公司在进行企业筹资战略规划时，出现了两种不同的观点：一种观点认为，公司目前资本结构中债务比重很低，应当在维持资本规模基本不变的前提下，调整资本结构，加大债务比重；另一种观点认为，应当进一步增加投资，扩大资本规模，促进增长。假定不考虑其他因素。要求：你认为该公司最恰当的融资战略是什么？简述理由。【答案】甲公司最恰当的融资战略是保守融资战略。理由：甲公司属于快速增长型企业，创造价值的最好方法是新增投资，而不是可能伴随着负债筹资的税收减免所带来的财务杠杆效应。