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1、天津市天津市 20232023 年国家电网招聘之财务会计类通关提分年国家电网招聘之财务会计类通关提分题库及完整答案题库及完整答案单选题（共单选题（共 5050 题）题）1、在遵循会计核算的基本原则，评价某些项目的（）时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。A.真实性B.完整性C.重要性D.可比性【答案】C2、下列账户中，用于财政授权支付的是()。A.国库单一账户B.财政部门零余额账户C.特殊专户D.预算单位零余额账户【答案】D3、某企业取得 2014 年为期一年的周转信贷额为 10000 万元，承诺费率为 0.5%。2014 年 1 月 1 日从银行借入 600 万元，9 月 1 日又借入 3
2、00 万元，如果利息年利率为 7%，则企业 2014 年度末向银行支付的利息和承诺费共为()万元。A.48.5B.50.5C.64.5D.66.8【答案】B4、下列筹资方式相比而言，当企业面临较高风险时，首选的筹资方式是()。A.借款B.内部积累C.发行债券D.融资租赁【答案】B5、货款已经收到，但销售并未实现，则企业当期不确认销售商品收入，这一做法是（）。A.可比性要求B.谨慎性要求C.权责发生制的要求D.收付实现制的要求【答案】C6、采用 ABC 控制法对存货进行控制时，应当重点控制的是()。A.数量较多的存货B.占用资金较多但品种数量较少的存货C.品种较多的存货D.库存时间较长的存货【答
3、案】B7、下列各项中，不属于会计监督的内容的是（）。A.财务收支的合理性审查B.不定期进行的财产清查C.经济业务的合法性审查D.经济业务的真实性审查【答案】B8、企业整个预算的编制起点是()。A.直接材料预算B.生产预算C.销售预算D.产品成本预算【答案】C9、对于企业与银行之间存在的未达账项，在编制银行存款余额调节表时，应在企业银行存款日记账的基础上调减的是（）。A.企业已收、银行未收的款项B.企业已付、银行未付的款项C.银行已收、企业未收的款项D.银行已付、企业未付的款项【答案】D10、甲公司 218 年 1 月 1 日以 9 600 万元的价格通过非同一控制控股合并方式取得丙公司 60%
4、股权。购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 15 000 万元。假定丙公司的所有资产被认定为一个资产组，该资产组不存在减值迹象。至 218 年 12 月 31 日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为 12 000 万元，甲公司估计包括商誉在内的该资产组的可收回金额为 12 600 万元。则甲公司 218 年 12 月 31 日合并报表中应确认的商誉的账面价值为（）万元。A.200B.240C.360D.400【答案】C11、下列各项中，无法计算出确切结果的是()。A.后付年金终值B.即付年金终值C.递延年金终值D.永续年金终值【答案】D12、某单位于 2014 年 1
5、0 月 19 日开出一张支票。下列有关支票出票日期的写法中，符合要求的是()。A.贰零壹肆年拾月拾玖日B.贰零壹肆年壹拾月壹拾玖日C.贰零壹肆年零壹拾月拾玖日D.贰零壹肆年零壹拾月壹拾玖日【答案】D13、下列不属于审计业务约定书的基本内容的是（）。A.财务报表审计的目标与范围B.注册会计师的责任C.管理层的责任D.审计报告意见类型【答案】D14、下列关于消极式函证的说法中，错误的是（）。A.采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B.采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据C.采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被
6、询证者一定已收到询证函且核对无误D.在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序【答案】C15、下列不属于商业信用的是()。A.融资租赁B.应付票据C.应付账款D.预收账款【答案】A16、甲公司的某项固定资产原价为 1200 万元，采用年数总和法计提折旧，使用寿命为 5 年，预计净残值为零，在使用的第二年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计为 500 万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换部件的原价为 200 万元，不考虑其他因素。甲公司更换主要部件后的固定资产的入账价值为()万元。A.1200B.900C.780D.690【答案】B
7、17、某企业只产销 A 产品，单价为 10 元，变动成本率为 20%。固定成本为 5000元，若目标利润为 3000 元，则该产品的保利量为（）件。A.2000B.3000C.1000D.10000【答案】C18、某企业本月固定成本 1000 元生产一种产品，单价 100 元，单位变动成本80 元，本月销售量为 1000 件。如果打算使下月比本月的利润提高 20%，假设其他的资料不变，则销售量应提高()。A.12%B.10%C.8%D.15%【答案】B19、下列选项中，不属于营运资金的特点的是()。A.来源具有灵活多样性B.数量具有波动性C.实物形态具有一致性和易变现性D.周转具有短期性【答案
8、】C20、下列有关企业及其组织形式的说法中，不正确的是()。A.企业是市场经济活动的主要参与者B.企业的典型形式为个人独资企业、合伙企业以及公司制企业C.合伙企业缺点为双重课税D.有限责任公司承担有限责任【答案】C21、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产【答案】D22、某企业本月生产产品 1200 件，实际使用工时 2670 小时，支付工资 13617元;直接人工的标准成本
9、是 10 元/件，每件产品标准工时为 2 小时。则直接人工效率差异是()元。A.1617B.240C.1350D.267【答案】C23、ABC 公司上年度资金平均占用额为 900 万元，其中不合理的部分占 10%，预计本年度销售额增长率为 3%，资金周转速度提高 1%，则预测年度资金需要量为()万元。A.826B.842C.778D.794【答案】A24、下列有关风险评估程序的说法中错误的是（）。A.风险评估程序是注册会计师为了解被审计单位及其环境而执行的程序B.注册会计师执行风险评估程序，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，无论该风险是由错误导致还是舞弊导致C.风险评估程序本身能为形成
10、审计意见提供充分.适当的审计证据D.分析程序可以作为风险评估程序【答案】C25、甲公司 2 15 年末持有乙原材料 100 件，成本为每件 5.3 万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件 0.8 万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件 0.2 万元，2 15 年 12 月 31日，乙原材料的市场价格为每件 5.1 万元，丙产品的市场价格为每件 6 万元，乙原材料持有期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司 2 15年末对原材料应计提的存货跌价准备是（）。A.0B.30 万元C.10 万元D.20 万元【答案】B26、下列各项目中，不属于“自发性筹资”的是()。A
11、.应付工资B.应付账款C.短期借款D.应交税费【答案】C27、下列各项中，关于逐步结转分步法特点的表述不正确的是()。A.适用于大量大批连续式复杂性生产的企业B.成本计算期与产品的生产周期一致C.月末生产费用要在各步骤完工产品和在产品之间进行分配D.成本核算对象是各种产品的生产步骤【答案】B28、下列不属于风险管理基本流程的是()A.收集风险管理初始信息B.构建风险管理的组织职能体系C.进行风险评估D.制定风险管理策略【答案】B29、以下针对采购与付款主要业务活动的具体控制活动说法中，不恰当的是（）。A.基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批
12、后提交采购部门，具体安排商品及服务采购B.采购部门只能向通过审核的供应商进行采购C.验收后，仓储部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据D.记录采购交易之前，应付凭单部门应核对订购单、验收单和卖方发票的一致性并编制付款凭单【答案】C30、C 企业本年度销售净利率增长 8%，总资产周转率增长 6%，权益乘数增加4%，则下面关于 C 企业的净资产收益率变化论述中，正确的是()。(下面结果若正确，其选用的是近似值)A.净资产收益率增长 18%B.净资产收益率增长 19%C.净资产收益率增长 9%D.只能判断净资产收益率增加，不能计算增加多少【答案】B3
13、1、某公司 2011 年年初资产总额为 200 万元，年末资产总额为 300 万元，当年的净利润为 30 万元，所得税额为 6 万元，计入财务费用的利息支出为 4 万元，则该公司 2011 年的总资产报酬率为()。A.18.4%B.16%C.14.4%D.13.6%【答案】B32、在大量大批且为单步骤生产情况下，产品成本的计算方法一般是()。A.品种法B.分步法C.逐步结转分批法D.平行结转分步法【答案】A33、在对银行存款进行审计时，注册会计师的以下做法不正确的是（）。A.以被审计单位的名义向银行发函询证B.向被审计单位在本期存过款的银行发函，零余额账户和在本期内注销的账户不需要发函C.取得
14、并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表D.对银行存单执行检查程序【答案】B34、在下列各项中，属于半固定成本内容的是()。A.计件工资费用B.按年支付的广告费用C.按直线法计提的折旧费用D.按月薪制开支的质检人员工资费用【答案】D35、已知某投资项目按 14%贴现率计算的净现值大于零，按 16%贴现率计算的净现值小于零，则该项目的内含报酬率肯定()。A.大于 14%，小于 16%B.小于 14%C.等于 15%D.大于 16%【答案】A36、“企业对超 出风险承受度的风险，通过放弃或停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略”指的是哪种风险应对方式()。A.风险规避B.风险降低C.
15、风险分担D.风险承受【答案】A37、某企业编制第四季度的直接材料预算，预计季初材料存量为 400 千克，季度生产需用量为 3000 千克，预计期末存量为 250 千克，材料采购单价为 10元，若材料采购货款有 30%当季付清，另外 70%在下季度付清，假设不考虑流转税的影响，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为()元。A.8550B.12800C.19950D.28500【答案】C38、风险管理的总体目标不包括()。A.确保将风险控制在与公司总体目标相适应并可承受的范围内B.确保遵守有关法律法规C.确保企业有关规章制度和为实现战略目标而采取重大措施的贯彻执行D.确保企业建立针对各项重大
16、风险发生后的危机处理计划，保护企业不因灾害性风险或人为失误而遭受重大损失【答案】C39、下列各项中，不应作为工业企业“管理费用”科目核算的是（）A.企业在筹建期间内发生的开办费B.行政管理部门的职工工资C.董事会费D.取得交易性金融资产时发生的交易费用【答案】D40、甲公司生产甲、乙两种产品，2019 年 9 月共发生生产工人工资 200000元，福利费 50000 元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为 400 小时，乙产品的生产工时为 600 小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A.100000B.80000C.135000D.120000【答案】
17、A41、假定 A 公司 2019 年 5 月基本生产车间甲产品的机器工时为 30000 小时，乙产品的机器工时为 40000 小时，本月共发生制造费用 140000 元，按照机器工时总数分配制造费用，则甲产品应分配的制造费用为（）元。A.60000B.80000C.100000D.40000【答案】A42、甲公司从事土地开发与建设业务，219 年 1 月 1 日与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项有：（1）股东作为出资投入土地使用权的公允价值为2 800 万元，地上建筑物的公允价值为 2 500 万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限为 40 年；（2）以支付土地
18、出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为 450 万元，预计使用年限为 50 年。甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地；（3）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，甲公司将建设一住宅小区后对外出售。实际成本为 700 万元，预计使用年限为 70 年。A.3 950B.1 150C.2 820D.3 171【答案】D43、以下各项与存货有关的成本费用中，不影响经济订货批量的是()。A.专设采购机构的基本开支B.采购员的差旅费C.存货占用资金应计利息D.存货的保险费【答案】A44、甲企业有长期借款三笔，其中：从 A 银行借入 300 万元，2018 年 4 月 30日到期。从
19、B 银行借入 500 万元，2017 年 6 月 30 日到期。从 C 银行借入 1200万元，2020 年 9 月 30 日到期。则该企业 2016 年 12 月 31 日资产负债表中“长期借款”项目金额为()万元。A.2600B.2000C.1500D.600【答案】C45、ABC 公司是一家在我国境内上市的公司，税务机关应当对其采取的税款征收方式为()。A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收【答案】A46、下列关于成本动因(又称成本驱动因素)的表述中，不正确的是()A.成本动因可作为作业成本法中的成本分配的依据B.成木动因可按作业活动耗费的资源进行度量C.成本动因可分为资源
20、动因和生产动因D.成本动因可以导致成本的发生【答案】C47、审计人员在对内部控制进行初评后，认为应该实施内部控制测试的情况的是()。A.内部控制的设置极为有限B.难以对内部控制的健全性有效性做出评价C.进行内部控制测试不经济D.内部控制风险较低【答案】D48、下列各项因素中，不影响企业废品净损失计算的是()。A.可修复废品的修复费用B.可修复废品返修前发生的生产费用C.不可修复废品的生产费用D.废品拆除后回收的残料价值【答案】B49、某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额 20 万元，当月又外购应税烟丝金额 50 万元(不含增值税)，月末库存烟丝金额 10 万元，其余被当月生产卷烟领用。卷
21、烟厂当月准许扣除的外购烟丝巳缴纳的消费税税额为()万元(烟丝适用的消费税税率为 30%)。A.15B.18C.6D.3【答案】B50、以下关于达康集团销售与收款循环的内部控制中，注册会计师认为与营业收入的发生认定直接相关的是()。A.赊销业务需经信用管理部门审批B.仓储部门收到经审批的销售单后才能安排供货C.开票人员无权修改系统中已设置好的商品价目清单D.财务人员根据销售单、客户签收单和销售发票确认收入【答案】D多选题（共多选题（共 2020 题）题）1、甲公司 2014 年 1 月 1 日购入乙公司当日发行的一笔一次还本付息的债券，面值为 1000 万元。该债券为 5 年期债券，票面利率为
22、7%，假定实际利率为3%，甲公司支付购买价款 1164.51 万元。甲公司将其划分为持有至到期投资。2014 年末，该债券出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为 850 万元。2016年 1 月 1 日，甲公司由于资金紧张，将该批债券全部对外处置，处置价款为900 万元，发生处置费用 5 万元。假定不考虑其他因素，则下列表述正确的有()。A.2014 年末，甲公司应确认持有至到期投资减值准备 349.45 万元B.2015 年末，持有至到期投资的账面价值是 875.5 万元C.2016 年处置时该债券的账面余额是 1224.95 万元D.2016 年处置应确认的损益为 19.5 万元【答案】A
23、BCD2、已知(P/F，8%，5)=0.6806，(F/P,8%，5)=1.4693,(P/A,8%，5)=3.9927,(F/A,8%，5)=5.8666，则 i=8%，n=5 时的偿债基金系数和资本回收系数分别为()。A.0.1705B.0.6803C.0.2505D.0.1075【答案】AC3、下列关于股份有限公司的设立条件表述正确的有()。A.以发起设立方式设立股份有限公司的，公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的 30%B.以发起设立方式设立股份有限公司的，公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的 20%C.以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份
24、总数的 25%D.以募集设立方式设立股份有限公司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的 35%【答案】BD4、会计分录的三个要素有（）。A.摘要B.借、贷方向C.金额D.会计科目【答案】BCD5、在计算个别资本成本时，不需要考虑所得税抵减作用的筹资方式有()。A.银行借款B.长期债券C.留存收益D.普通股【答案】CD6、下列企业类型中，可以采用分批法进行成本核算的有()。A.造船企业B.重型机器制造企业C.采掘企业D.精密仪器制造企业【答案】ABD7、下列行业或类别中，营业税征收适用 5%税率的有()。A.建筑业B.转让无形资产C.服务业(现代服务业除外)D.娱乐业【答案】BC8、非同一控
25、制下控股合并购买日编制合并报表，下列处理中正确的有（）。A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认B.合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益C.无须将合并前留存收益自资本公积转入留存收益D.购买方合并成本大于购买日享有被购买方可辨认净资产账面价值份额的差额确认为合并商誉【答案】AC9、内部审计机构对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料有权予以暂时封存，但应经过()。A.本单位主要负责人批准B.权力机构批准C.会计师事务所批准D.内部审计机构负责人批准E.财务部门批准【答案】AB10、“资产负债+所有者权益”，这
26、一会计恒等式是（）。A.复式记账的理论基础B.设置账户的理论依据C.编制利润表的理论依据D.编制资产负债表的理论依据【答案】AD11、下列关于起征点与免征额的说法中，正确的有()。A.征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税B.征税对象的数额未达到起征点的不征税C.当课税对象小于免征额时，不予征税D.当课税对象大于免征额时，仅对课税对象超过免征额部分征税【答案】ABCD12、注册会计师可能实施的风险评估程序有（）。A.询问被审计单位管理层和内部其他人员B.实地查看被审计单位生产经营场所和设备C.执行分析程序D.重新执行内部控制【答案】ABC13、下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重
27、要性的有（）。A.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额B.确定需要对哪些类型的交易，账户余额或披露实施进一步审计程序C.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大【答案】ABC14、下列不得使用托收承付结算方式进行款项结算的有()。A.代销商品的款项B.寄销商品的款项C.赊销商品的款项D.预付定金销售商品的款项【答案】ABC15、下列各项中，属于财政收入收缴方式的有()。A.直接缴库B.间接缴库C.授权汇缴D.集中汇缴【答案】AD16、银行不予受理的结算凭证有()。A.金额大写使用少数民族文字的结算凭证B.中文大写金额与阿
28、拉伯数字不一致的结算凭证C.金额大写使用外国文字的结算凭证D.金额被更改的结算凭证【答案】BD17、下列关于敏感系数的说法中，正确的有()。A.敏感系数越大，说明敏感程度越高B.敏感系数表示的是目标值变动百分比与参量值变动百分比之间的倍数关系C.敏感系数为负值，表明因素的变动方向和目标值的变动方向相反D.敏感系数为正值，表明因素的变动方向和目标值的变动方向相同【答案】BCD18、上市公司年度报告信息披露中，“管理层讨论与分析”披露的主要内容有()。A.对报告期间经营状况的评价分析B.对未来发展趋势的前瞻性判断C.对经营中固有风险和不确定性的揭示D.注册会计师审计意见【答案】ABC19、经济业务
29、发生后，可以编制的会计分录有（）。A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷【答案】ABCD20、根据企业内部控制应用指引第 7 号采购业务，企业深购业务面临的风险的来源包括()。A.采购计划安排不合理B.供应商选择不当C.客户信用管理不到位D.采购验收不规范【答案】ABD大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 公司为上市公司。217 年 12 月 31 日，A 公司收购 B 公司 60%的股权，完成非同一控制下的企业合并。（1）收购定价的相关约定如下：217 年 12月 31 日支付 5000 万元；自 B 公司经上市公司指定的会计师事务所完成218 年度财务报表审计后 1 个月内
30、，A 公司支付第二期收购价款，该价款按照B 公司 218 年税后净利润的 2 倍为基础计算。（2）业绩承诺：B 公司承诺218 年实现税后净利润人民币 1000 万元，若 218 年 B 公司实际完成净利润不足 1000 万元，B 公司原股东承诺向 A 公司支付其差额的 60%。要求：（1）假定 A 公司在购买日判断，B 公司 218 年实现净利润 1200 万元为最佳估计数，计算购买日合并成本并编制会计分录；若 218 年 B 公司实现净利润为1500 万元，编制 218 年个别报表会计分录；若 218 年 B 公司实现净利润为 800 万元，编制 218 年个别报表会计分录。（2）假定 A
31、 公司在购买日判断，B 公司 218 年实现净利润 800 万元为最佳估计数，计算购买日合并成本并编制会计分录；若 218 年 B 公司实现净利润为 1500 万元，编制 218年个别报表会计分录；若 218 年 B 公司实现净利润为 800 万元，编制218 年个别报表会计分录。【答案】（1）或有应付金额公允价值=12002=2400（万元），或有应收金额公允价值为 0，合并成本=5000+2400=7400（万元）。借：长期股权投资7400贷：银行存款5000交易性金融负债2400A 公司应交付或有应付金额=15002=3000（万元）。实际支付款项时：借：交易性金融负债2400投资收益6
32、00贷：银行存款3000A 公司应支付或有应付金额=8002=1600（万元），应收到业绩补偿款=（1000-800）60%=120（万元）。218 年 12 月 31 日，确认应收业绩补偿款：借：交易性金融资产120贷：公允价值变动损益120二、长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为上市公司，215 年发生如下与长期股权投资有关业务：（1）215 年 1 月 1 日，长江公司向 A 公司定向发行 1000 万股普通股（每股面值 1 元，每股市价 5 元）作为对价，取得 A 公司拥有的甲公司 60%的股权。在此之前，A 公司与长江公司不存在任何关联方关系。长江公司另以银行存款支付评估费、审
33、计费以及律师费 50 万元；为发行股票，长江公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费 100 万元。215 年 1 月 1日，甲公司可辨认净资产公允价值为 6000 万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，长江公司于当日取得控制权。215 年 3 月 10 日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利 300 万元。215 年 3 月 20 日，长江公司收到该现金股利。215 年度甲公司实现净利润 1000 万元，其持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）期末公允价值增加了200 万元。期末经减值测试，长江公司对甲公司的股权投资未发生减值。（2）215 年 7 月
34、 1 日，长江公司从乙公司的原股东处购入乙公司 100 万股股票，享有其有表决权股份的 51%，能够控制其生产经营决策，长江公司与乙公司在此之前不具有关联方关系。取得时共支付价款 540 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 40 万元，另外支付相关税费 2 万元。215 年 7 月 14 日，长江公司收到购买价款中包含的现金股利 40 万元。215 年度，由于乙公司的经营业绩滑坡，期末长江公司对该长期股权投资进行减值测试，确定其可收回金额为 400 万元。假定不考虑其他因素要求：（1）根据资料（1），分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。（2）根据上述资料，编制长江公
35、司在 215 年度的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）长江公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：长江公司与 A 公司两者之间没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。（2）资料（1）215 年 1 月 1 日：借：长期股权投资5000（10005）贷：股本1000（10001）资本公积股本溢价4000借：管理费用50贷：银行存款50 借：资本公积股本溢价100贷：银行存款100215 年 3 月 10 日：借：应收股利180（30060%）贷：投资收益180三、ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，A 注册会计师是项目合伙人，
36、在审计过程中，需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据，A注册会计师的相关观点和做法如下：（1）分析程序可以用于实质性程序，但是需要结合细节测试使用，分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。（2）相对于细节测试，实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，因此证明力相对较弱。（3）通过询问、观察和检查程序，A 注册会计师认为甲公司重大错报风险较低，所以不准备再用分析程序评估风险。（4）利用销售费用与营业收入的比率，并结合甲公司的实际情况，与上年进行比较，以评估重大错报风险。（5）总体复核阶段实施分析程序是必要的程序，而且比实质性分析程序更加详细和具体。要求：针对上述情况，逐项指出 A
37、 注册会计师的观点或做法是否正确，如不正确，简要说明理由。【答案】（1）不正确。在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。（2）正确。（3）不正确。注册会计师在风险评估阶段必须使用分析程序，这是审计准则的强制规定。（4）正确。（5）不正确。总体复核阶段的分析程序是必要程序，但是在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。四、甲公司是乙公司的母公司，双方均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%
38、。乙公司 212 年将其成本为 600 万元的一批 A 产品销售给甲公司，销售价格为 800 万元（不含增值税），至 212 年年末甲公司本期购入 A 产品未实现对外销售全部形成存货，212 年 12 月 31 日可变现净值为 750 万元。至 213 年 12 月 31 日，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了 40%，另外 60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为 300 万元。要求：根据上述资料分别编制 212 年 12 月 31 日和213 年 12 月 31 日与合并财务报表相关的抵销分录。【答案】212 年 12 月 31 日合并报表相关抵销分录：借：
39、营业收入800贷：营业成本800 借：营业成本200贷：存货200 借：存货存货跌价准备50（800-750）贷：资产减值损失50 合并报表上该存货的计税基础为 800 万元，账面价值为 600 万元，应该确认递延所得税资产的金额=（800-600）25%=50（万元）。个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税资产 12.5 万元（5025%），因此合并财务报表角度补确认 37.5 万元（50-12.5）。借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用37.5213 年 12 月 31日编制合并报表时相关抵销分录为：实现内部交易利润：借：未分配利润年初200贷：营业成本200五、ABC 会计师事务所
40、的注册会计师甲担任 A 公司等多家被审计单位 2016 年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）根据 A 公司管理层的盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围，审计项目组认可管理层的做法。（2）审计项目组获取了 B 公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。（3）在到达 C 公司存货盘点现场后，审计项目组成员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（4）对 D 公司进行存货监盘时
41、，关于监盘过程中收到的存货，要求 D 公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（5）E 公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，审计项目组检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。针对上述第（1）至（5）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【答案】（1）不恰当；盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。（2）不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。（3）恰当。（4）不恰当。应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额。如果需要，应当纳入存货监盘范围。（5）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值
42、虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。六、KD 公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为 16%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司 218 年 3 月末结存存货 200 万元，全部为 A 产品，存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。4 月份发生如下经济业务：（1）购买原材料甲一批，增值税专用发票上注明的价款为 360 万元，增值税税额为 57.6 万元，公司已开出商业承兑汇票一张。该原材料已验收入库。（2）用原材料甲对外投资，该批原材料的成本为 80 万元，双方协议作价为 120 万元（公允价值），投资后对被投资方具有重大影响，KD 公司已开具相应
43、的增值税专用发票。（3）销售 A 产品一批，销售价格为 200 万元（不含增值税税额），实际成本为 160 万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用 4万元，均用银行存款支付。（4）在建工程（厂房）领用外购原材料甲一批，该批原材料实际成本为 40 万元，应由该批原材料负担的增值税税额为 6.4 万元。（5）本月领用原材料甲 140 万元用于生产 A 产品，生产过程中发生加工成本20 万元，均为职工薪酬（尚未支付）。本月产成品完工成本为 160 万元，月末无在产品。（6）月末发现盘亏原材料甲一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报
44、经批准。该批原材料的实际成本为 20 万元，增值税税额为 3.2 万元。（7）KD 公司 4 月末结存的原材料甲的可变现净值为 100 万元，A 产品可变现净值为 180 万元。4 月末无其他存货。要求：（1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。（2）计算 KD公司 4 月末资产负债表中“存货”项目的金额。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）借：原材料360应交税费应交增值税（进项税额）57.6贷：应付票据417.6借：长期股权投资-投资成本139.2贷：其他业务收入120应交税费应交增值税（销项税额）19.2 借：其他业务成本80贷：原材料8
45、0借：应收账款232贷：主营业务收入200七、A 公司是一家大型设备生产、销售公司，其主要经营大型设备的销售、安装及后期维护业务。A 公司 218 年发生了如下经济业务：（1）218 年 2 月1 日，A 公司与甲公司签订一项合同，向甲公司销售一台 X 大型设备，合同价款为 20 万元，该设备的成本为 13 万元，甲公司在合同开始日即取得该设备的控制权。合同约定，甲公司在合同开始日支付 10%的保证金，并将剩余 90%的价款与 A 公司签订了不附追索权的长期融资协议，甲公司应于 5 年内平均支付剩余价款，如果甲公司违约，A 公司可重新拥有该设备，即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A 公司也
46、不能向甲公司索取进一步的赔偿。甲公司计划用该设备生产产品，甲公司使用该设备生产的产品在其所在地市场供不应求，但甲公司本身未从事过该产品生产、销售业务，不能确定该产品的营销策略是否可以成功。（2）217 年 2 月 1 日 A 公司与乙公司签订了一项设备维护服务合同，合同期限为 3 年，乙公司每年向 A 公司支付服务费 8 万元（假定该价款与合同开始日该项服务的单独售价相同）。在 218 年 12 月 31 日，双方对合同进行了变更，将 219 年的服务费调整为 7 万元（假定该价格反映了合同开始当日该项服务的单独售价），同时以 17 万元的价款将该合同期限延长 3 年（该价格不能反映该项服务在
47、合同变更日的单独售价）。假设上述价款均于每年年初收取。（3）218 年 5 月 1 日，A 公司与丙公司签订一项合同，约定，A 公司向丙公司销售 X、Y 大型设备，X 大型设备的单独售价为 25 万元，Y 大型设备的单独售价为 20 万元，合同价款总额为 36 万元。合同约定，X 大型设备于合同开始日交付，Y 大型设备于 1 个月后交付，只有两种设备全部交付之后，A 公司才有权收取 36 万元的合同对价。假定 X 大型设备和 Y 大型设备分别构成单项履约义务，其控制权于交付当日转移给丙公司。该合同履约义务均以按期执行。假定不考虑增值税等其他因素。、根据资料（1），判断 A 公司是否应确认收入，
48、并说明理由；如果需要确认收入，计算应确认的收入金额；如果不需要确认收入，说明对收取的价款应进行的账务处理原则。、根据资料（2），说明A 公司与乙公司变更该合同后，应如何进行会计处理，并说明理由；计算合同变更后每年应确认的收入金额。、根据资料（3），计算 A 公司因履行各单项履约义务应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。【答案】1.A 公司不应该确认收入（0.5 分）。理由：甲公司计划以产品的销售收益偿还 A 公司的欠款，除此之外并无其他经济来源。如果甲公司违约，A 公司虽然可以重新取回该设备，但是即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司是否可以
49、偿还欠款存在重大不确定性，该销售合同不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”的条件。A 公司不能确认收入。（1 分）A 公司应将收取的 10%的保证金确认为一项负债（预收账款）。2.A 公司应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，并分期确认收入。（2 分）理由：在合同变更日，由于新增的三年维护服务合同的价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价，合同变更部分不能作为一项单独的合同进行会计处理。由于在原合同未履约部分需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A 公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约部分与合同变更合并为一项新合同进行会计处理
50、。（5 分）合同变更后，A 公司应于每年确认的收入金额（717）/46（万元）。（1分）3.A 公司因销售 X 大型设备确认的收入金额3625/（2520）20（万元）（2 分）；交付 X 大型设备时的会计分录为：借：合同资产 20贷：主营业务收入 20（2 分）A 公司因销售 Y 大型设备确认的收入金额3620/（2520）16（万元）（2 分）；交付 Y 大型设备时的会计分录为：借：应收账款 36贷：合同资产 20主营业务收入 16（2 分）八、甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司（以下简称甲公司），由于甲公司 2018 年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，