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1、管理会计管理会计制作人：郇冬至制作人：郇冬至经济管理学院会计系经济管理学院会计系Email：Tel：131053218361/6/20231part1 管理会计概论第一章 管理会计概述知识要点本章旨在解决管理会计的基本理论问题，包括本章旨在解决管理会计的基本理论问题，包括管理会计的产生和发展、管理会计的基本理论、管理会计的产生和发展、管理会计的基本理论、管理会计与财务会计的区别与联系等内容。各管理会计与财务会计的区别与联系等内容。各节的内容共同构成管理会计的基本理论框架。节的内容共同构成管理会计的基本理论框架。1/6/20232part1 管理会计概论第一章 管理会计概述第一节第一节 管理会计
2、的产生与发展管理会计的产生与发展第二节第二节 管理会计的假设与原则管理会计的假设与原则第三节第三节 管理会计与财务会计的关系管理会计与财务会计的关系1/6/20233part1 管理会计概论导入案例导入案例世界上每100家破产倒闭的大企业中，85%是因为企业管理者的决策不慎造成的。美国兰德公司会计专家罗宾库伯研究发现：“随着弱势企业的生产以及全球性竞争的愈演愈烈，公司必须学会在管理成本方面更具竞争力。对许多公司而言，能否持续生存取决于它们运用复杂的成本管理会计系统的能力，而这种成本管理会计系统能产生内在动力来促进企业成本的降低。”1/6/20234part1 管理会计概论导入案例导入案例“随着
3、成本管理对公司的生存越来越具有根本性作用，出现了两种倾向：1.要求有新成本管理形式出现；2.企业中越来越多的人与企业的成本管理相关。”“由于大量非会计人员涉及成本管理过程，这将增强对管理会计的需求。”1/6/20235part1 管理会计概论第一节第一节 管理会计的产生与发展管理会计的产生与发展现代管理会计是从传统会计中分化出来的，现已成为一门与财务会计并列共生的相对独立的新兴学科，拥有比较完整的理论和方法体系，是随着科技进步与社会经济发展而逐步形成和发展起来的。1/6/20236part1 管理会计概论一、管理会计的萌芽期一、管理会计的萌芽期管理会计的起源可以追溯到受产业革命影响而产生的层级
4、式组织，如创立于19世纪初期的美国纺织工厂和钢铁公司。在此之前，美国传统公司是单一的企业。在此类公司内一个或少数所有者在一个办事处经营其商店、工厂、银行或运输公司。通常此类公司只具有一种经济职能，经营单一的产品系列，且仅在一个地区内经营，其各项经营活动由市场和价格机制来协调和控制。因而，客观上并不需要管理会计信息。层级式组织使经营和交易活动内部化，从而使内部产品缺乏相应的“市场价格”，由此，提出了既能满足衡量劳动效率、又能评价管理者业绩的管理会计信息的需求。1/6/20237part1 管理会计概论一、管理会计的萌芽期一、管理会计的萌芽期19世纪中期，铁路和电报的发展，为大批量生产和分销提供了
5、快速、正常而可靠的运输与通信服务。同时，铁路和电信行业的内在要求又首先在这些行业引发了行业组织创新，使这两个行业成为最早出现现代大型企业的领域。现代企业的特点是将许多单位置于其控制之下。这些单位位于不同地点，进行不同类型的经济活动，处理不同类型的产品和服务。由此，对管理会计信息提出了新的要求：只有有效的管理会计系统，才能有效的协调运输、加工及配销等活动，并且评价各地区分部经理人的业绩。当时各产业中都有相应的管理会计创新。1/6/20238part1 管理会计概论一、管理会计的萌芽期一、管理会计的萌芽期19世纪最后20年和20世纪初期，管理会计技术得到进一步发展，且与科学管理联系起来。20世纪初
6、期，集权功能模式企业体制开始出现，为管理会计的创新提供了机会。其中影响最深远的管理会计创新是投资报酬率指标。20世纪20年代，分权式企业组织结构事业部制开始出现，为了更好地适应事业部制公司管理的要求，管理会计的技术和方法得到了进一步的发展。1/6/20239part1 管理会计概论二、管理会计的形成期二、管理会计的形成期一般认为，管理会计大致形成于20世纪40年代至60年代。在第二次世界大战结束后，各国纷纷致力于恢复战争创伤。随着科学技术的快速发展，企业规模不断扩大，社会生产力迅速提高，跨国公司不断涌现，国际国内市场的竞争也日益激烈。与此同时，通货膨胀、银根紧缩、筹资困难和经济危机越来越频繁，
7、企业经营管理的难度越来越大。1/6/202310part1 管理会计概论二、管理会计的形成期二、管理会计的形成期经营环境的日益恶化，是企业管理当局开始认识到，要在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须以市场为导向，提高产品质量，开发新产品，不断降低成本消耗，充分调动内外各方成员的积极性。而这些目标的实现，必须依托技术创新和制度创新，采用更适合当时客观环境的新技术和新方法，加强对企业各项生产经营活动的事前规划和事中控制。于是，大量企业开始把职能管理、行为科学、数量管理等理论和方法应用到管理实践中。1/6/202311part1 管理会计概论二、管理会计的形成期二、管理会计的形成期更为显著的变化是把
8、现代计算机技术应用于日常的控制和决策，从此，企业进入了现代管理的崭新阶段。管理会计的发展和演进是同企业管理中出现的新问题密切相关的。推动管理会计从原始萌芽状态迅速发展到相对成熟阶段的主要动力，是管理科学理论的发展。1/6/202312part1 管理会计概论二、管理会计的形成期二、管理会计的形成期现代管理科学的发展及其在企业管理中的成功应用，为管理会计奠定了理论和方法基础。如标准成本制度、本量利分析技术，同时借助于运筹学中的有关理论和技术，建立了经营决策会计和投资决策会计的方法体系；借助职能管理和行为科学理论，建立了责任会计的方法体系。1/6/202313part1 管理会计概论二、管理会计的
9、形成期二、管理会计的形成期至此，一个以强化企业内部管理、提高经济效益为目的的管理会计体系形成了。1952年，在伦敦举行的国际会计师联合会代表大会上，通过了“管理会计”这一专门术语，会计也因此被划分为财务会计和管理会计两大领域。1/6/202314part1 管理会计概论三、管理会计的发展期三、管理会计的发展期从20世纪60年代至今被认为是管理会计的发展期。作为一门新生学科，管理会计通过不断吸收现代管理科学，特别是系统论、控制论、信息论、决策论和代理理论等研究成果，使管理会计理论和方法体系日臻完善，在改革企业内部管理、提高经济效益方面显示了极大的优势。1/6/202315part1 管理会计概论
10、三、管理会计的发展期三、管理会计的发展期到了20世纪70年代，管理会计学便不胫而走，风靡全球，管理会计的专门方法和技术不仅被制造业广泛采用，而且被推广到包括服务业和非营利组织在内的各种经济组织中。事实证明，管理会计不仅是实现管理现代化的重要手段，而且对现代管理科学的发展做出了很大的贡献，并成为现代管理科学的重要组成部分。1/6/202316part1 管理会计概论三、管理会计的发展期三、管理会计的发展期为了适应管理会计的迅速发展和其作用的日益增强，1972年，美国会计师联合会成立了独立的“管理会计师协会”，1985年又改称为“执业会计师协会”。该协会的管理会计实务委员会已陆续发布了一系列管理会
11、计实务公告。同年，英国也成立了“成本与管理会计师协会”。它们分别出版了各自的专业性刊物“管理会计”月刊。于此同时，美英等国先后举行了执业管理会计师资格考试，从此在西方国家开始了管理会计职业化的转变。1/6/202317part1 管理会计概论三、管理会计的发展期三、管理会计的发展期1980年4月，国际会计师联合会在巴黎举行了第一次欧洲会议，其主题是如何应用和推广管理会计。20世纪80年代中期以来，传统的大批量生产模式正在为适应多样化、个性化顾客需求的“顾客化生产模式”所代替；随着经济全球化的发展，新技术革命的兴起和生产要素在全球范围内的流动，企业竞争也更具有国际化的特征，环境巨变和竞争方式的演
12、化，使企业经营风险的来源增多且难以预测。计算机技术的推广应用，适时生产系统、全面质量管理等新的理论和方法相继形成，作业成本法、作业管理、质量成本计算与控制、人力资源管理会计、战略管理会计等新的研究领域日益引起了人们的关注。1/6/202318part1 管理会计概论四、管理会计在我国的发展四、管理会计在我国的发展我国是从20世纪70年代末80年代初开始向发达国家学习并引进有关管理会计知识的。大致经历了3个发展阶段。1.宣传介绍阶段2.吸收消化阶段3.改革创新阶段1/6/202319part1 管理会计概论1.宣传介绍阶段宣传介绍阶段这段时期大致经过了35年。在这个阶段，我国会计理论工作者积极从
13、事外文管理会计教材的翻译、编译工作，1979年由机械工业部组织翻译出版了第一部管理会计；国家有关部门委托国内著名专家教授编写的分别用于各类财经院校使用的两本管理会计教材于1982年前后与读者见面；而后，又出版了大量有关管理会计的普及性读物；财政部、国家教委先后在厦门大学、上海财经大学和大连理工大学等院校举办全国性的管理会计师资格培训班和有关讲座。1/6/202320part1 管理会计概论2.吸收消化阶段吸收消化阶段大约从1983年起，我国会计学界多次掀起学习管理会计、应用管理会计、建立具有中国特色的管理会计体系的热潮。在全国范围内，许多会计实务工作者积极参与“洋为中用，吸收消化管理会计知识”
14、的活动，有些单位成功地运用管理会计的方法，解决了一些实际问题。但由于当时我国经济体制改革的许多措施尚未到位，尤其是我国财务会计管理体制改革仍旧沿用计划经济模式的那套方法，到后期管理会计中国化的问题实际上难以取得重大突破，甚至出现了滑坡。1/6/202321part1 管理会计概论3.改革创新阶段改革创新阶段1993年我国财务会计管理体制转轨变型，会计界开始走到与国际惯例接轨的正确道路上来，为管理会计在中国的发展创造了新的契机。迅速掌握能够适应市场经济发展需要的经济管理知识，借鉴发达国家管理会计的成功经验来指导新形势下的空间工作，不仅是广大会计工作者的迫切要求，而且已变成他们的自觉行动。1/6/
15、202322part1 管理会计概论3.改革创新阶段改革创新阶段社会主义市场经济的大环境、现代企业制度的建立健全以及新的宏观会计管理机制，为管理会计开辟了前所未有的用武之地。目前，已有许多有知之士不再满足于照搬照抄我国书本上现成的结论，而是从我国实际出发，通过开展调查研究管理会计在我国企业应用的案例等方式，积极探索一条行之有效的中国式管理会计之路，以便切实加强企业内部管理机制、提高经济效益。从此，我国进入了管理会计改革创新和良性循环这一新的发展阶段。1/6/202323part1 管理会计概论五、五、管理会计的定义管理会计的定义对于什么是管理会计，国内外会计学界众说纷对于什么是管理会计，国内外
16、会计学界众说纷纭。纭。有的人认为管理会计就是预测、决策会计；有的人认为管理会计就是预测、决策会计；有的人认为管理会计是为企业内部管理提供决有的人认为管理会计是为企业内部管理提供决策信息的内部会计。策信息的内部会计。1/6/202324part1 管理会计概论国内学者对管理会计的定义国内学者对管理会计的定义汪家佑教授：汪家佑教授：管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地的控制经济过程所需要
17、的信息，围划和有效地的控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控分析过去，控制现在，规划未来制现在，规划未来的一个会计分支。的一个会计分支。1/6/202325part1 管理会计概论国内学者对管理会计的定义国内学者对管理会计的定义李天民教授：李天民教授：管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他资料进行整理、计算、会计提供的资料及其他资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮常发生的一
18、切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。助企业领导作各种决策的一整套信息处理系统。1/6/202326part1 管理会计概论国内学者对管理会计的定义国内学者对管理会计的定义温坤教授：温坤教授：管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济行评价，以保证
19、企业改善经营管理，提高经济效益。效益。1/6/202327part1 管理会计概论国内学者对管理会计的定义国内学者对管理会计的定义孙茂竹教授：孙茂竹教授：管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计管理会计是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，信息处理系统。它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析编制与解释、传通过确认、计量、归集、分析编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业管理。参与企业管理。1/6/202328part1 管理会计概论管理会计的定义管理会计的定义1.从属性看：管理会计
20、属于会计学科的边缘学科，是从属性看：管理会计属于会计学科的边缘学科，是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统；以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统；2.从范围看：既为内部服务，也为外部服务；从范围看：既为内部服务，也为外部服务；3.从内容看：从内容看：4.从目的看：管理会计要运用一系列专门的方式方法，从目的看：管理会计要运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等通过确认、计量、归集、分析、编制与解释、传递等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。营管理。1/6/202329part1 管理会计概
21、论第二节第二节 管理会计的基本理论管理会计的基本理论管理会计的基本假设管理会计的基本假设管理会计的对象管理会计的对象管理会计的目标管理会计的目标管理会计的职能管理会计的职能管理会计的工作程序管理会计的工作程序管理会计信息的质量特征管理会计信息的质量特征1/6/202330part1 管理会计概论一、管理会计的基本假设一、管理会计的基本假设1.1.会计实体假设会计实体假设2.2.持续运作假设持续运作假设3.3.会计分期假设会计分期假设4.4.货币时间价值假设货币时间价值假设5.5.成本性态可分假设成本性态可分假设6.6.目标利润最大化假设目标利润最大化假设7.7.风险价值可计量假设风险价值可计量
22、假设管理会计假设：是会计管理会计假设：是会计人员对那些未经确切认人员对那些未经确切认识和无法正面论证的经识和无法正面论证的经济事务和会计事项，根济事务和会计事项，根据客观的正常情况和趋据客观的正常情况和趋势所作出的合乎情理的势所作出的合乎情理的判断和解释，它对于构判断和解释，它对于构架管理会计的基本理论架管理会计的基本理论体系具有重要的意义。体系具有重要的意义。1/6/202331part1 管理会计概论1.会计实体假设会计实体假设是对管理会计对象运行的空间范围是对管理会计对象运行的空间范围和活动立场所做的限定。和活动立场所做的限定。管理会计主体可以是整个企业，但更多管理会计主体可以是整个企业
23、，但更多的是企业内部各级责任单位。的是企业内部各级责任单位。1/6/202332part1 管理会计概论2.持续运作假设持续运作假设是对管理会计对象运行基本方式的规定，是对管理会计对象运行基本方式的规定，即企业以及各级责任单位的生产经营和筹资、即企业以及各级责任单位的生产经营和筹资、投资活动将无限期地延续下去。投资活动将无限期地延续下去。1/6/202333part1 管理会计概论3.会计分期假设会计分期假设是对管理会计对象运行的时间范围是对管理会计对象运行的时间范围规定，即把企业持续不断的生产经营和筹规定，即把企业持续不断的生产经营和筹资、投资活动，划分为一定期间的活动，资、投资活动，划分为
24、一定期间的活动，以便及时提供有用的管理信息。以便及时提供有用的管理信息。期间不固定期间不固定1/6/202334part1 管理会计概论4.货币时间价值假设货币时间价值假设等量货币在不同时点上具有不同的等量货币在不同时点上具有不同的价值。价值。1/6/202335part1 管理会计概论5.成本性态可分假设成本性态可分假设是指一切成本都可以按其成本性态是指一切成本都可以按其成本性态划分为固定成本和变动成本。划分为固定成本和变动成本。成本性态：是指成本总额与业务量之间成本性态：是指成本总额与业务量之间的依存关系。的依存关系。1/6/202336part1 管理会计概论6.目标利润最大化假设目标利
25、润最大化假设是指企业在经营管理决策中，以目是指企业在经营管理决策中，以目标利润最大化的方案为最优方案，并假定标利润最大化的方案为最优方案，并假定在实施最优方案时能够实现目标利润。在实施最优方案时能够实现目标利润。1/6/202337part1 管理会计概论7.风险价值可计量假设风险价值可计量假设决策按照风险程度：确定性决策、风险决策按照风险程度：确定性决策、风险性决策和不确定性决策。性决策和不确定性决策。是指所有的不确定性决策都可以转是指所有的不确定性决策都可以转化为风险性决策，不仅风险有价值，而且化为风险性决策，不仅风险有价值，而且风险价值可以计量。风险价值可以计量。1/6/202338pa
26、rt1 管理会计概论二、管理会计的对象二、管理会计的对象1.1.现金流动论现金流动论管理会计的对象是企业的现金流动2.2.价值差量论价值差量论管理会计的对象是价值差量3.3.资金总运动论资金总运动论管理会计的对象是企业以及所属各级机构过去、现在和将来的资金总运动4.4.以使用价值管理为基础的价值管理以使用价值管理为基础的价值管理作者的观点1/6/202339part1 管理会计概论三、管理会计的目标三、管理会计的目标管理会计的最终目标：提高企业的经济管理会计的最终目标：提高企业的经济效益效益两个分目标：两个分目标：1.1.为管理和决策提供信息为管理和决策提供信息2.2.参与企业的经营管理参与企
27、业的经营管理1/6/202340part1 管理会计概论四、管理会计的职能四、管理会计的职能1.1.计划计划2.2.评价评价3.3.控制控制4.4.确保资源的有效利用确保资源的有效利用5.5.报告报告1/6/202341part1 管理会计概论五、管理会计的工作程序五、管理会计的工作程序1.1.确认确认2.2.计量计量3.3.归集归集4.4.分析分析5.5.编报与解释编报与解释6.6.传递传递1/6/202342part1 管理会计概论六、管理会计信息的质量特征六、管理会计信息的质量特征1.1.相关性相关性 管理会计所提供的信息应该具有对决策有影响或对预期产生结果有用的特征。2.2.准确性准确
28、性 管理会计所提供信息在相关范围内必须正确地反映客观事实。1/6/202343part1 管理会计概论六、管理会计信息的质量特征六、管理会计信息的质量特征3.3.一贯性一贯性同一企业不同时期应使用相同的规则、程序和方法，其目的在于使企业本身各个年度的管理会计信息具有可比性。4.4.客观性客观性是指由两个以上有资格的人利用相同的规则、程序和方法，对同样的一组数据进行检验，可以得出基本相同的计量结果，得出基本相同的验证结论。客观性要求管理会计信息是中立的，不带任何偏向1/6/202344part1 管理会计概论六、管理会计信息的质量特征六、管理会计信息的质量特征5.5.灵活性灵活性是指数据能够成为
29、几种不同类型的信息，从而为不同管理目的服务的程度。6.6.及时性及时性是指管理会计必须为管理当局决策提供最为及时、迅速的信息。1/6/202345part1 管理会计概论六、管理会计信息的质量特征六、管理会计信息的质量特征7.7.简明性简明性是管理会计所提供的信息，不论在内容上还是形式上都应当简单明确，易于理解，使信息使用者理解它的含义和用途，并懂得如何加以使用。8.8.成本效益的平衡性成本效益的平衡性是指形成、使用一种信息所花费的代价与其在决策和控制上所取得的效果进行对比分析，借以确定在信息的形成、使用上如何以较小的代价取得较大的效果。1/6/202346part1 管理会计概论第三节第三节
30、 管理会计与财务会计管理会计与财务会计的区别与联系的区别与联系管理会计和财务会计是现代企业会计的两大分支，分别服务于企业内部管理的需要和外部决策的需要，两者既有区别，又有联系。1/6/202347part1 管理会计概论一、管理会计与财务会计的区别一、管理会计与财务会计的区别1.职能不同管理会计是规划未来的会计，其职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，属经营管理型会计；而财务会计是反映过去的会计，其职能侧重于核算和监督，属报账型会计。1/6/202348part1 管理会计概论一、管理会计与财务会计的区别一、管理会计与财务会计的区别2.服务对象不同管理会计主要对企业内部
31、管理层提供有效经营和最有决策所需的管理信息，是对内报告会计；而财务会计主要向企业外部各利益关系人提供信息，是决策报告会计。1/6/202349part1 管理会计概论一、管理会计与财务会计的区别一、管理会计与财务会计的区别3.约束条件不同管理会计不受会计准则、会计制度的约束，其处理方法可以根据企业管理的实际情况和需要确定，具有很大的灵活性；而财务会计进行会计核算、监督必须受会计准则和会计制度及其他法规的约束，其处理方法只能在允许的范围内选用，灵活性较小。1/6/202350part1 管理会计概论一、管理会计与财务会计的区别一、管理会计与财务会计的区别4.报告期间不同管理会计的报告期间不固定；
32、而财务会计的报告期间是固定的。1/6/202351part1 管理会计概论一、管理会计与财务会计的区别一、管理会计与财务会计的区别5.会计主体不同管理会计的会计主体是多层次的；而财务会计的会计主体通常是整个企业。1/6/202352part1 管理会计概论一、管理会计与财务会计的区别一、管理会计与财务会计的区别6.计算方法不同管理会计要大量应用现代数学方法（如微分法、线性规划法、概率论等）和计算机技术；而财务会计多采用一般的数学方法进行核算。1/6/202353part1 管理会计概论一、管理会计与财务会计的区别一、管理会计与财务会计的区别7.信息精确程度不同管理会计所提供的信息不能绝对精确，
33、一般只能相对精确；而财务会计所提供的信息应力求精确，数字必须平衡。1/6/202354part1 管理会计概论一、管理会计与财务会计的区别一、管理会计与财务会计的区别8.计量尺度不同管理会计虽然主要使用货币计量，但也大量采用非货币量度，如实物量度、劳动量度、关系量度（市场占有率、销售增长率等）1/6/202355part1 管理会计概论二、管理会计与财务会计的联系二、管理会计与财务会计的联系1.1.起源相同起源相同2.2.目标相同目标相同3.3.基本信息同源基本信息同源4.4.服务对象交叉服务对象交叉5.5.某些概念相同：某些概念相同：如成本、收益、利润等如成本、收益、利润等联系1/6/202356part1 管理会计概论