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1、第三章第三章 比较会计模式比较会计模式本章框架结构本章框架结构第一节第一节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类第二节第二节 美国会计模式美国会计模式第三节第三节 英国会计模式英国会计模式第四节第四节 法国会计模式法国会计模式第五节第五节 德国会计模式德国会计模式第六节第六节 中国会计模式中国会计模式本章难点：本章难点：1、对财务会计概念框架的理解；、对财务会计概念框架的理解；2、对高质量会计准则的理解；、对高质量会计准则的理解；本章重点：本章重点：1、阿伦对会计模式的分类；、阿伦对会计模式的分类；2、全面掌握美国会计模式；、全面掌握美国会计模式；3、全面掌握中国会计模式；、全面掌握中国会计模
2、式；4、掌握其他国家会计模式的基本特征；、掌握其他国家会计模式的基本特征；第一节第一节 会计模式的国际分类会计模式的国际分类一、会计模式与会计实务体系一、会计模式与会计实务体系一般而言，一般而言，“模式模式”是指某种事物或过程的是指某种事物或过程的已经定型的标准形式。已经定型的标准形式。各国的会计实务体系，既存在着异，也存在各国的会计实务体系，既存在着异，也存在着同，于是，人们便引用着同，于是，人们便引用“模式模式”的概念来的概念来探讨各国会计所属的类型。探讨各国会计所属的类型。因此，会计模式可简括地表述为会计实务体因此，会计模式可简括地表述为会计实务体系的标准示范形式，它是对已经定型的具有系
3、的标准示范形式，它是对已经定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述。代表性的会计实务体系的概括和描述。小而言之，某一会计方法可以有不同的模小而言之，某一会计方法可以有不同的模式，并相应地有其不同的理论和概念依据；式，并相应地有其不同的理论和概念依据；大而言之，会计模式是对特定国家和地区大而言之，会计模式是对特定国家和地区的会计实务体系的概括和描述，它的内容的会计实务体系的概括和描述，它的内容是非常广泛丰富的，可以包括会计目标、是非常广泛丰富的，可以包括会计目标、会计信息的质量要求、会计原则和会计准会计信息的质量要求、会计原则和会计准则、会计组织和管理体制等。则、会计组织和管理体制等。注意：注
4、意：之所以不称为之所以不称为“会计准则的国际比较会计准则的国际比较”也正是因为如此。下面的内容不仅仅要也正是因为如此。下面的内容不仅仅要比较各国会计准则的内容，还包括准则制比较各国会计准则的内容，还包括准则制定机构、会计组织等准则之外的内容，因定机构、会计组织等准则之外的内容，因此称为此称为“会计模式的国际比较会计模式的国际比较”更为合适。更为合适。二、流传颇广的阿伦的会计模式国际分类二、流传颇广的阿伦的会计模式国际分类以维护谁的利益作为分类的标志：以维护谁的利益作为分类的标志：（1）强调公司应按）强调公司应按“真实和公允真实和公允”的观点提供财务的观点提供财务报告，以保护投资人和债权人利益的
5、不列颠会计模报告，以保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式；式；（2）通过）通过“公认会计原则公认会计原则”，以保护证券市场投资，以保护证券市场投资人利益的美国会计模式；人利益的美国会计模式；（3）服从税制需要的法国）服从税制需要的法国-西班牙西班牙-意大利会计模式；意大利会计模式；（4）以公司利益为导向的北欧（以联邦德国为代表）以公司利益为导向的北欧（以联邦德国为代表）会计模式；会计模式；（5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式；式；已不复存在已不复存在第二节第二节 美国会计模式美国会计模式 基本特征：公认会计原则，保护证券市场投基本特征：公
6、认会计原则，保护证券市场投资者的利益资者的利益一、年度审计和财务报告的要求主要适用于股一、年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司票上市交易或公开发行的公司美国体制的另一个重要特点是：州和领地的美国体制的另一个重要特点是：州和领地的法律没有对定期公布经过审计的财务报告提法律没有对定期公布经过审计的财务报告提出要求。出要求。对年度审计和公布财务报告的要求实际上对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级，大部分的美国公司并只存在于联邦一级，大部分的美国公司并不要求进行年度审计或公布其财务报告。不要求进行年度审计或公布其财务报告。这样的外部环境下，美国公司财务报告的这
7、样的外部环境下，美国公司财务报告的目标，主要是为证券（股票和债券）投资目标，主要是为证券（股票和债券）投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定也以维护这些投资人的制定也以维护这些投资人 的利益为前提。的利益为前提。二、在官方的支持和影响下由民间机构制定会二、在官方的支持和影响下由民间机构制定会 计准则计准则 1929-1932年的经济危机促使美国国会于年的经济危机促使美国国会于1933年和年和1934年先后通过年先后通过证券法证券法和和证证券交易法券交易法，成立官方机构证券交易委员会，成立官方机构证券交易委员会（SEC），并令其负责制定适用于上市公司）
8、，并令其负责制定适用于上市公司的统一的会计规则或准则。的统一的会计规则或准则。第一阶段：第一阶段：1936-1958年年1938年年4月月SEC发表第发表第4号号“会计文告集会计文告集”“财务报表的管理政策财务报表的管理政策”，把制定会计，把制定会计准则的权力转赋予会计职业界，而自身只保准则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留对于会计准则的监督权和否决权。这一变留对于会计准则的监督权和否决权。这一变化将会计界的专长和化将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，的权威结合在一起，形成了一种制衡机制，即准则制定机构发布形成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的准则必须得到的准则必须得到SEC的认可，的
9、认可，否则否则SEC就会行使否决权。就会行使否决权。这一阶段会计准则的制定工作由美国注册这一阶段会计准则的制定工作由美国注册会计师协会（会计师协会（AICPA）的所属机构会计程）的所属机构会计程序委员会（序委员会（CAP）进行。）进行。CAP在这在这20年间共发布了年间共发布了51份份会计研究会计研究公报公报（ARB）。）。这一期间制定的会计准则的主要特征：会这一期间制定的会计准则的主要特征：会计准则是对流行惯例的归纳，实用主义突计准则是对流行惯例的归纳，实用主义突出，缺乏前后一贯的理论支持。出，缺乏前后一贯的理论支持。第二阶段：第二阶段：1959年年-1973年年由于由于CAP很难再适应新的
10、社会环境。很难再适应新的社会环境。AICPA于于1959年取消了年取消了CAP，成立了会计原则委员，成立了会计原则委员会（会（APB），专门研究会计准则，以加速制），专门研究会计准则，以加速制定和发展定和发展GAAP的进程。同时，为了从理论的进程。同时，为了从理论上支持上支持APB，又成立了会计研究部（，又成立了会计研究部（ARD）。）。APB在其存续期间陆续发布了在其存续期间陆续发布了31份份会计会计原则委员会意见原则委员会意见和和4份份会计原则委员会会计原则委员会说明书说明书。这一阶段会计准则的主要特征是：会计准这一阶段会计准则的主要特征是：会计准则是建立在一定的基本理论基础上，向公则是建
11、立在一定的基本理论基础上，向公认性迈进了一步，但是仍采用与认性迈进了一步，但是仍采用与CAP相同相同的制定方法的制定方法-主要是基于对现实处理的需要，主要是基于对现实处理的需要，采用归纳法。采用归纳法。第三阶段：第三阶段：1973AICPA于于1973年改组年改组APB，成立了财务会计准，成立了财务会计准则委员会（则委员会（FASB），来制定会计准则。这一），来制定会计准则。这一阶段又可以划分为两段：一是阶段又可以划分为两段：一是1973-2002年，年，FASB不再属于不再属于AICPA，但基金来源仍由，但基金来源仍由AICPA提供；二是提供；二是2002年至今，年至今，2002年年萨萨班斯
12、法案班斯法案的颁布削弱了的颁布削弱了AICPA的力量，该法的力量，该法案规定：不再由案规定：不再由AICPA向向FASB提供资金，而提供资金，而由公众公司提供；由公众公司会计监督委员会由公众公司提供；由公众公司会计监督委员会（PCAOB）对）对FASB进行监督。进行监督。自自1973年成立至今，共发布年成立至今，共发布“财务会计准财务会计准则公告则公告”157号和相关解释及技术报告，还号和相关解释及技术报告，还发布了发布了7份份“财务会计概念公告财务会计概念公告”，为准则，为准则的制定提供理论支持。的制定提供理论支持。这一时期会计准则制定的主要特点是：注重这一时期会计准则制定的主要特点是：注重
13、理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则导向转向原则导向。导向转向原则导向。SEC一般通过它的系列文告来影响和指导一般通过它的系列文告来影响和指导FASB的会计准则制定工作，并表明的会计准则制定工作，并表明SEC对对已经颁布会计准则的态度；而已经颁布会计准则的态度；而FASB在独立在独立制定会计准则的同时，也非常重视官方的制定会计准则的同时，也非常重视官方的态度，这样就保证了美国官方支持下的民态度，这样就保证了美国官方支持下的民间准则制定模式得到良好发展。间准则制定模式得到良好发展。2000年左右一系列会计舞弊案的爆发，造年左右一系列会计舞弊案的爆发，造成了
14、成了FASB的重大结构性改革。的重大结构性改革。FASB的组织结构图：的组织结构图：FASB结构图结构图.doc1、FASB的主要特征：的主要特征：（1）以基金会为依托独立运作）以基金会为依托独立运作财务会计基金会（财务会计基金会（FAF）为）为FASB提供资金提供资金支持，该基金负责任命财务会计准则委员会支持，该基金负责任命财务会计准则委员会的成员，制定会计准则研制的程序，但不干的成员，制定会计准则研制的程序，但不干涉会计准则制定中的技术性问题。据介绍，涉会计准则制定中的技术性问题。据介绍，FASB每年的经费大约在每年的经费大约在1500万美元以上，万美元以上，其中绝大部分来自其中绝大部分来
15、自FAF的拨款。的拨款。（2）多方面的技术人员参与会计准则的制定）多方面的技术人员参与会计准则的制定FASB由由7位专职委员组成，任期位专职委员组成，任期5年，可连任。年，可连任。成员来自：成员来自：财务会计基金会（经费支持）；财务会计基金会（经费支持）；美国会计学会（学术界）；美国会计学会（学术界）；美国执业会计师协会（执业会计界）；美国执业会计师协会（执业会计界）；财务分析家联合会（投资者和投资顾问）；财务分析家联合会（投资者和投资顾问）；财务经理协会（公司经理）；财务经理协会（公司经理）；全国会计师联合会（管理会计师）；全国会计师联合会（管理会计师）；证券行业协会、投资银行和经纪人。证券
16、行业协会、投资银行和经纪人。可见，可见，FASB的成立一改前两届机构由会计职业的成立一改前两届机构由会计职业界一统天下的局面，使得准则制定机构模式更完界一统天下的局面，使得准则制定机构模式更完善。善。（3）会计准则须由政府权威部门的认可）会计准则须由政府权威部门的认可FASB成立后不久，成立后不久，SEC在在1973年年12月发布月发布会计系列文告第会计系列文告第150号，重申了它号，重申了它“继续采继续采用期望由民间负责制定和改善会计原则的政用期望由民间负责制定和改善会计原则的政策策”，并且明确的表示：，并且明确的表示：“FASB在其公告和在其公告和解释中制定的会计原则、准则和惯例解释中制定
17、的会计原则、准则和惯例”被认被认为为“具有实质性的权威支持具有实质性的权威支持”。2 2、FASBFASB模式的成功之处：模式的成功之处：第一，它有能力独立筹集庞大的业务经费，第一，它有能力独立筹集庞大的业务经费，从而节从而节 省了政府的大笔开支；省了政府的大笔开支；第二，这种充足的经费又有能力为第二，这种充足的经费又有能力为FASBFASB支撑支撑着庞大的、全美一流的各方面的专家和技着庞大的、全美一流的各方面的专家和技术人员；术人员；第三，托管人制度使得准则制定者不直接面第三，托管人制度使得准则制定者不直接面对赞助人，从而保证了准则制定对赞助人，从而保证了准则制定 者的相对的制约和监督者的相
18、对的制约和监督。发展至今，美国政府在会计准则制定中的作用越发展至今，美国政府在会计准则制定中的作用越来越大，有关利益集团对准则制定工作的干涉也来越大，有关利益集团对准则制定工作的干涉也越来越多。因此，越来越多。因此，FASB很难以很难以“无知面纱无知面纱”的的形象独立地制定会计准则，会计准则某种程度上形象独立地制定会计准则，会计准则某种程度上体现出官方利益以及其他游说集团的利益都不可体现出官方利益以及其他游说集团的利益都不可避免。如此说来，我们决不应该过分渲染美国准避免。如此说来，我们决不应该过分渲染美国准则制定机构的独立性。则制定机构的独立性。但无论如何，美国准则制定模式作为民间准则制但无论
19、如何，美国准则制定模式作为民间准则制定模式的代表在运作机制上是成功的，尤其是它定模式的代表在运作机制上是成功的，尤其是它在政府开支极小的情况下能够完成巨大的会计准在政府开支极小的情况下能够完成巨大的会计准则建设是值得政府准则制定模式研究和借鉴的。则建设是值得政府准则制定模式研究和借鉴的。三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定三、以财务会计概念框架指导会计准则的制定（一）基本概况（一）基本概况从美国会计准则的发展过程得知，从美国会计准则的发展过程得知，CAP和和APB制定制定的准则基本上都是对实务的总结归纳，因此其可比的准则基本上都是对实务的总结归纳，因此其可比性极差，尤其是随着经济的发展，它
20、们都已很难适性极差，尤其是随着经济的发展，它们都已很难适应应70年代的社会环境。故而年代的社会环境。故而FASB成立后便开始着成立后便开始着手对准则制定的理论依据的研究，以改变以往的制手对准则制定的理论依据的研究，以改变以往的制定方法。定方法。FASB在第二号概念公告的前言中将其界定为：概在第二号概念公告的前言中将其界定为：概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性
21、作出规定。和局限性作出规定。可以说，财务会计概念框架实质上是一些可以说，财务会计概念框架实质上是一些财务会计最为基本的概念（主要有目标、财务会计最为基本的概念（主要有目标、信息质量、要素、要素的确认与计量），信息质量、要素、要素的确认与计量），它们相互关联，形成一个完整的框架体系，它们相互关联，形成一个完整的框架体系，目的在于指导会计准则的制定和应用。目的在于指导会计准则的制定和应用。FASB在研究财务会计概念框架方面的成果：在研究财务会计概念框架方面的成果：经过不断探索，经过不断探索，FASB确定了依据确定了依据“会计目标会计目标基本原则基本原则准则准则”的构建思路。的构建思路。从从1976
22、年起先后发布了关于财务报告的目标、年起先后发布了关于财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素及定会计信息的质量特征、财务报表的要素及定义、会计确认与计量等方面的义、会计确认与计量等方面的7份份财务会计财务会计概念公告概念公告（SFACs）。序号序号公告名称公告名称时间时间SFAC NO:1SFAC NO:1编制财务报告的目标编制财务报告的目标1978.111978.11SFAC NO:2SFAC NO:2会计信息的质量特征会计信息的质量特征1980.051980.05SFAC NO:3SFAC NO:3企业财务报表的要素企业财务报表的要素1980.121980.12SFAC NO:4
23、SFAC NO:4非营利机构编制财务报非营利机构编制财务报告的目标告的目标1980.121980.12SFAC NO:5SFAC NO:5企业财务报表中的确认企业财务报表中的确认和计量和计量1984.121984.12SFAC NO:6SFAC NO:6财务报表的要素财务报表的要素1985.121985.12SFAC NO:7SFAC NO:7在会计计量中使用现金在会计计量中使用现金流量和现值流量和现值2000.022000.02注：注：SFAC NO：6代替代替SFAC NO：3；SFAC NO：6指出它不仅适用于企业，也适用指出它不仅适用于企业，也适用于非营利组织，所以，于非营利组织，所以
24、，SFAC NO：4实际上被取消。除了实际上被取消。除了6号公告外，还发表了部分项号公告外，还发表了部分项目的讨论备忘录。目的讨论备忘录。插入财务会计概念框架图插入财务会计概念框架图（二）关于企业财务报告的目标（二）关于企业财务报告的目标决策有用性决策有用性财务会计概念框架是以会计目标为起点的，它是概念框财务会计概念框架是以会计目标为起点的，它是概念框架的最高层次，是决定其他要素的理论基础。架的最高层次，是决定其他要素的理论基础。1、财务报表是编制财务报告的中心，是对外提供会计、财务报表是编制财务报告的中心，是对外提供会计信息的主要手段。信息的主要手段。2、目标受环境的影响、目标受环境的影响
25、编制报告本身不是目的，目的在于提供有助于经济决编制报告本身不是目的，目的在于提供有助于经济决策的会计信息。策的会计信息。3、财务报告的目标是提供对现有的和潜在的投资者、财务报告的目标是提供对现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者作出理性的投资、信贷和类似债权人以及其他使用者作出理性的投资、信贷和类似决策有用的信息。决策有用的信息。（三）关于会计信息的质量特征（三）关于会计信息的质量特征 财务会计概念框架认为为保证会计信息的财务会计概念框架认为为保证会计信息的“决策有用性决策有用性”，会计信息应具备两个基本特，会计信息应具备两个基本特征：征：1、相关性（、相关性（Relevance）一项信息
26、是否具有相关性，主要由三个因素决一项信息是否具有相关性，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。定，即预测价值、反馈价值和及时性。2、可靠性（、可靠性（Reliability）可靠性可由两个标准加以衡量，即可靠性可由两个标准加以衡量，即可核性（可核性（Verifiability）和中立性）和中立性(Neutrality)。（四）关于财务报表的要素（四）关于财务报表的要素财务报表的要素包括：资产、负债、权益财务报表的要素包括：资产、负债、权益（净资产）、业主投资、派给业主款、综（净资产）、业主投资、派给业主款、综合收益、收入、费用、利得和损失共十类。合收益、收入、费用、利得和损失共十类
27、。（五）关于企业财务报表的确认和计量（五）关于企业财务报表的确认和计量确认的四条标准：确认的四条标准：（1）符合定义；（）符合定义；（2）可计量性；（可计量性；（3）相关性；（）相关性；（4）可靠性。）可靠性。计量属性：计量属性：FASB对计量属性的描述，并未对计量属性的描述，并未对演绎法一以贯之地坚持下去，而是采用对演绎法一以贯之地坚持下去，而是采用了归纳法，列举了历史成本、现时成本、了归纳法，列举了历史成本、现时成本、现行市价、可变现净值、现值等计量属性。现行市价、可变现净值、现值等计量属性。四、会计准则制定：规则导向四、会计准则制定：规则导向原则导向原则导向通常认为：原则导向法要求会计准
28、则更多地通常认为：原则导向法要求会计准则更多地偏向于对经济业务和事项的会计处理作出原偏向于对经济业务和事项的会计处理作出原则规定，更注重经济交易的实质，很少对适则规定，更注重经济交易的实质，很少对适用范围作出限制，因为更具有广泛的适用性；用范围作出限制，因为更具有广泛的适用性；规则导向法则要求会计准则更多地偏向于细规则导向法则要求会计准则更多地偏向于细致的会计规定，虽适用范围有较多的限制，致的会计规定，虽适用范围有较多的限制，同时还配套有详尽的解释和运用同时还配套有详尽的解释和运用 指南指南。原则导向法与规则导向法的综合比较原则导向法与规则导向法的综合比较比较内容比较内容原则导向法原则导向法规
29、则导向法规则导向法 应用价值应用价值不容易被规避，但要求会计不容易被规避，但要求会计人员和注册会计师在运用准人员和注册会计师在运用准则时具有较高的专业判断能则时具有较高的专业判断能力力操作性高，容易被规避。企业操作性高，容易被规避。企业可以技巧性地安排技术上完全可以技巧性地安排技术上完全合乎规定的交易，同时又避免合乎规定的交易，同时又避免报告交易的实际经济意义报告交易的实际经济意义适用范围适用范围不提供或提供很少的不适用不提供或提供很少的不适用会计准则的会计准则的“原则原则”例外情例外情况况适用范围有严格的限定，使用适用范围有严格的限定，使用诸如诸如“本准则适用于本准则适用于”等词汇，等词汇，
30、以界定例外情况以界定例外情况规范基础规范基础基于经济活动，注重实质基于经济活动，注重实质基于经济交易，注重形式基于经济交易，注重形式准则内容准则内容适量、简明，重原则要求适量、简明，重原则要求庞大、详尽、复杂，重技术细庞大、详尽、复杂，重技术细节节概念框架概念框架完整、内容一致、明确完整、内容一致、明确不完整、内在不一致、模糊不完整、内在不一致、模糊目标导向目标导向关注信息使用者的需求关注信息使用者的需求关注报告编制者和注册会计师关注报告编制者和注册会计师的意见的意见五、税务会计与财务会计相背离五、税务会计与财务会计相背离财务会计：应计制财务会计：应计制所得税法：实现制所得税法：实现制六、其他
31、重要特征六、其他重要特征（一）重视短期偿债能力分析，强调充分披（一）重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润平稳化露，不赞同利润平稳化（二）详细和繁多的会计准则和审计规章（二）详细和繁多的会计准则和审计规章 导致导致FASB对公认会计原则的整合对公认会计原则的整合（三）强大的会计职业界组织（三）强大的会计职业界组织七、美国七、美国FASB对公认会计原则的整合对公认会计原则的整合2004年，年，FAF批准启动了批准启动了“美国财务会计准则委员美国财务会计准则委员会会计准则汇编会会计准则汇编”工作，这被称为工作，这被称为FASB有史以来最有史以来最大的工作项目，目的是把构成美国大的工作项目，
32、目的是把构成美国GAAP各级次的各级次的所有会计准则进行整合，以简化会计准则。至所有会计准则进行整合，以简化会计准则。至2007年，这一巨大项目已经完成。年，这一巨大项目已经完成。2008年年1月月15日，日，FASB正式启动正式启动“美国财务会计准美国财务会计准则委员会会计准则汇编则委员会会计准则汇编”为期一年的校验阶段。该为期一年的校验阶段。该“汇编汇编”在经过一年的校验期后，经过在经过一年的校验期后，经过FASB理事会理事会的批准，将与美国的批准，将与美国SEC发布的有关会计规定一起构发布的有关会计规定一起构成美国成美国GAAP的唯一权威来源。的唯一权威来源。八、高质量会计准则八、高质量
33、会计准则高质量国际会计准则必须符合以下三项目标：高质量国际会计准则必须符合以下三项目标：（1）准则必须包含公认的综合性的会计基本）准则必须包含公认的综合性的会计基本概念中的核心部分；概念中的核心部分；（2）准则必须高质量。）准则必须高质量。Levitt把高质量理解把高质量理解为为“能导致可比性、透明度和提供充分的能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露。利用这些信息，投资人在公司信息披露。利用这些信息，投资人在公司的不同会计期间能有意义地分析公司业绩的不同会计期间能有意义地分析公司业绩”。（3）准则必须严格地加以解释和应用。）准则必须严格地加以解释和应用。第二节第二节 英国会计模式英国会计模式
34、基本观点：基本观点：“真实和公允真实和公允”是高于一切的指导思想是高于一切的指导思想一、通过一、通过公司法公司法管理公司事务，包括对公司财务会管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求计和报告的要求这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。该法对会计原则、公司报表的编制、公司董事的权利该法对会计原则、公司报表的编制、公司董事的权利义务等都做出了明确规定。义务等都做出了明确规定。“真实和公允真实和公允”的指导思的指导思想也源于该法。想也源于该法。英国公司法中有关财务会计和报告的要求，的确构成英国公司法中有关财务会计和报告的要求，的确构成英国
35、会计准则制定的基础，会计准则的要求不能违反英国会计准则制定的基础，会计准则的要求不能违反公司法的规定。公司法的规定。二、关于二、关于“真实和公允真实和公允”观点观点对于对于“真实和公允真实和公允”，在官方文献中并没有，在官方文献中并没有正式的定义。它在英国会计界被理解为：必正式的定义。它在英国会计界被理解为：必须揭示所有真实的（须揭示所有真实的（truthful）、诚实的）、诚实的（honest）重要信息，而不管其有利或不利。）重要信息，而不管其有利或不利。必须必须“不抱偏见不抱偏见”，不故弄玄虚，不隐瞒重，不故弄玄虚，不隐瞒重大事实，同时，也不能在需要时把公司法要大事实，同时，也不能在需要时
36、把公司法要求的详细披露搁在一边。求的详细披露搁在一边。理解：首先，遵守法律及会计准则的规定来理解：首先，遵守法律及会计准则的规定来编制财务报告是达到编制财务报告是达到“真实和公允真实和公允”的条件的条件之一；如果出现即使在遵守法律及会计准则之一；如果出现即使在遵守法律及会计准则亦达不到亦达不到“真实和公允真实和公允”的情况，会计师可的情况，会计师可以运用自己的专业判断，甚至违反法律（或以运用自己的专业判断，甚至违反法律（或会计准则）的规定进行报告，以求达到这一会计准则）的规定进行报告，以求达到这一高于一切的指导原则。高于一切的指导原则。三、三、会计准则的制定机构会计准则的制定机构（一）会计职业
37、界创议制定会计准则的过程（一）会计职业界创议制定会计准则的过程（二）由独立的民间机构制定会计准则（二）由独立的民间机构制定会计准则（三）政府对会计行业的监管及会计（审计）（三）政府对会计行业的监管及会计（审计）准则的制定进行的改革准则的制定进行的改革四、重新构造公司对外财务报告（概念框架）四、重新构造公司对外财务报告（概念框架）最初英国会计准则的制定也是通过从会计惯例中筛最初英国会计准则的制定也是通过从会计惯例中筛选的方法，但英国的会计标准筹划指导委员会也在选的方法，但英国的会计标准筹划指导委员会也在19751975年提出了一份重新构造公司对外财务报告的设年提出了一份重新构造公司对外财务报告的
38、设想，内容涉及公司报告的目标、报告信息的质量要想，内容涉及公司报告的目标、报告信息的质量要求、计量方法等方面，这份称为求、计量方法等方面，这份称为公司报告公司报告（The Corporate ReportThe Corporate Report）的讨论稿，与美国财务）的讨论稿，与美国财务会计准则委员会的财务会计概念框架，同样说明了会计准则委员会的财务会计概念框架，同样说明了英国在准则制定中探求概念框架的努力。英国在准则制定中探求概念框架的努力。但时隔多年，但时隔多年，19931993年，英国才发布了名为年，英国才发布了名为财务报财务报告原则公告告原则公告（Statement of Princi
39、ples for Statement of Principles for Financial ReportingFinancial Reporting）的征求意见稿，以后又发）的征求意见稿，以后又发布了修订的征求意见稿，直到布了修订的征求意见稿，直到19991999年才正式发布了年才正式发布了原则公告原则公告。该公告的体例与该公告的体例与FASBFASB的财务会计概念框架十的财务会计概念框架十分类似，但比较简括。分类似，但比较简括。1 1、在、在“引言引言”部分，明确地指出部分，明确地指出“以真实和以真实和公允观点为其基础公允观点为其基础”；2 2、财务报表的目标，除供报表使用者、财务报表的目
40、标，除供报表使用者“经济经济决策决策”外，还突出地提出供使用者外，还突出地提出供使用者“评价企评价企业管理当局的经管责任业管理当局的经管责任”；3 3、财务报表的质量特征，只简要提出相关性、财务报表的质量特征，只简要提出相关性、可靠性、可比性和可理解性；可靠性、可比性和可理解性；4 4、财务报表的要素，分为资产、负债、业主、财务报表的要素，分为资产、负债、业主权益、利得、损失五要素；权益、利得、损失五要素；5 5、关于财务报表中的确认、计量和列报，提、关于财务报表中的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，初始确认出了初始确认中按交易成本计量，初始确认以后对账面金额的计量，可以以历史
41、成本或以后对账面金额的计量，可以以历史成本或现行价值为计量基础，在财务报表中应列报现行价值为计量基础，在财务报表中应列报的是现金流量信息（而非营运资本信息）。的是现金流量信息（而非营运资本信息）。以上英国特色主要是与以上英国特色主要是与FASBFASB的的财务会计财务会计概念公告概念公告对比而言的。应该说，英国对比而言的。应该说，英国ASBASB的的财务报告原则公告财务报告原则公告更接近于国际会计准更接近于国际会计准则委员会在则委员会在19891989年发布的年发布的编制财务报表的编制财务报表的框架框架。五、财务报告三级框架五、财务报告三级框架第一层级：上市公司将依然使用欧盟采纳的国际财务第一
42、层级：上市公司将依然使用欧盟采纳的国际财务报告准则。其他负有公众责任的公司也将被划入本层报告准则。其他负有公众责任的公司也将被划入本层级；级；第二层级：除了那些获准使用英国第二层级：除了那些获准使用英国“小型企业财务报小型企业财务报告准则告准则”的企业，其他所有的英国企业将采用基于的企业，其他所有的英国企业将采用基于“中小企业国际财务报告准则中小企业国际财务报告准则”的一套新会计准则的一套新会计准则(相相对目前英国的会计准则更为精简对目前英国的会计准则更为精简)。该准则需符合英。该准则需符合英国和欧盟的相关法律法令，并将税务报告剔除；国和欧盟的相关法律法令，并将税务报告剔除；第三层级：最小规模
43、的公司将持续使用英国第三层级：最小规模的公司将持续使用英国“小型企小型企业财务报告准则业财务报告准则”（Financial Reporting Standard Financial Reporting Standard for Small Entities-FRSSEfor Small Entities-FRSSE）。）。六、其他重要特征六、其他重要特征（一）关于社会责任和增值表（一）关于社会责任和增值表财务报告原则公告财务报告原则公告规定财务报告的目标不限规定财务报告的目标不限于提供决策有用的信息，而且还明确提出公司的于提供决策有用的信息，而且还明确提出公司的“社会经管责任社会经管责任”（p
44、ublic accountabilitypublic accountability）。）。增值表流行于英国，它反映的增值表流行于英国，它反映的“增值额应在投增值额应在投资者（股东和债权人）以及雇员、政府之间进行资者（股东和债权人）以及雇员、政府之间进行分配，并将一部分重新投入企业分配，并将一部分重新投入企业”的思想，实质的思想，实质上就是企业社会经管责任的体现。上就是企业社会经管责任的体现。（二）关于在会计计量中支持现行成本会计（二）关于在会计计量中支持现行成本会计 受高通货膨胀的影响，英国会计标准委员会受高通货膨胀的影响，英国会计标准委员会ASCASC在在19801980年发布的第年发布的第
45、1616号标准会计惯例公告，在物价变动号标准会计惯例公告，在物价变动会计中要求采用现行成本会计，但随着通货膨胀率的会计中要求采用现行成本会计，但随着通货膨胀率的下降，该规定在下降，该规定在19881988年年7 7月被废止。月被废止。1999 1999年英国会计准则委员会颁布的第年英国会计准则委员会颁布的第1515号财务报号财务报告准则重新对告准则重新对“现值现值”进行了规定：它应是一个理性进行了规定：它应是一个理性的选择模式，即在重置成本（的选择模式，即在重置成本（replacement costreplacement cost）、）、可变现净值（可变现净值（net realized val
46、uenet realized value）及经济价值）及经济价值(economic value)(economic value)中选取。中选取。一旦企业选择一旦企业选择“现值现值”计量某资产，每年都计量某资产，每年都要对所遇同类的资产进行重估。由重估资产要对所遇同类的资产进行重估。由重估资产而产生的（未实现的）利得和损失，在而产生的（未实现的）利得和损失，在“全全部已确认利得和损失表部已确认利得和损失表”（Statement of Statement of Total Recognized Gains and LossesTotal Recognized Gains and Losses）中确
47、）中确认。该表和传统的资产负债表、损益表、现认。该表和传统的资产负债表、损益表、现金流量表一起构成基本的财务报表。金流量表一起构成基本的财务报表。（三）英国的会计职业界（三）英国的会计职业界 显著特点：不统一显著特点：不统一第四节第四节 法国会计模式法国会计模式基本特征：以税务为导向基本特征：以税务为导向一、以税务为导向的会计一、以税务为导向的会计法国的所得税法规定，所得税会计必须与递交股东法国的所得税法规定，所得税会计必须与递交股东的财务报表一致，这样：的财务报表一致，这样：（1 1）税法的任何变动都将影响公司报表的内容和形）税法的任何变动都将影响公司报表的内容和形式；式；（2 2）财务报表
48、中的报告收益和纳税）财务报表中的报告收益和纳税申报表中的应税收益基本上是一致的，申报表中的应税收益基本上是一致的，几乎不存在暂时性差异。几乎不存在暂时性差异。二、由政府制定颁布全国统一的会计方案二、由政府制定颁布全国统一的会计方案会计方案会计方案对会计信息的目标、会计计量原对会计信息的目标、会计计量原则、财务报表的格式等进行了规定。则、财务报表的格式等进行了规定。三、其他重要特征三、其他重要特征（一）极度稳健和（一）极度稳健和“形式重于实质形式重于实质”这是欧洲大陆国家会计模式和美国会计模式之这是欧洲大陆国家会计模式和美国会计模式之间的非常显著的差别。间的非常显著的差别。（二）积极推广社会责任
49、会计（二）积极推广社会责任会计（三）跨国合并报表开突破税务导向的先河（三）跨国合并报表开突破税务导向的先河第五节第五节 德国会计模式德国会计模式基本特征：以公司利益为导向基本特征：以公司利益为导向一、会计服从法律要求一、会计服从法律要求 三大法律：税法、商法、公司法三大法律：税法、商法、公司法二、以公司利益为导向二、以公司利益为导向极端稳健和不要求极端稳健和不要求 充分披露充分披露实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。外财务报表中提供尽可能少的信息。德国的证券市场在发达资本主义国家中是不够德国的证券市场在发达资本主义国家
50、中是不够发达的，重要原因是，政府对银行的管制比较发达的，重要原因是，政府对银行的管制比较宽松，因此，公司需要的经营资金主要从银行宽松，因此，公司需要的经营资金主要从银行借贷，银行可以通过对外财务报告之外的途径借贷，银行可以通过对外财务报告之外的途径直接了解公司的会计记录，它和公司管理层同直接了解公司的会计记录，它和公司管理层同样担心，股东如果掌握公司的真实利润信息，样担心，股东如果掌握公司的真实利润信息，就会要求多分股利，从而会削弱公司的财力，就会要求多分股利，从而会削弱公司的财力，所以，从银行的利益而言，也不要求公司对外所以，从银行的利益而言，也不要求公司对外充分披露会计信息。充分披露会计信