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1、出口物资退(免)税治理方法(1994年2月18日国家税务总局发布) 依照中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国消费税暂行条例，特对出口物资增值税和消费税的退还或免征规定如下：一、有出口运营权的企业(以下简称“出口企业”)出口和代理出口的物资，除另有规定者外，可在物资报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。二、以下企业的物资特准退还或免征增值税和消费税：(一)对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程的物资；(二)对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的物资；(三)外轮供给公司，远洋运输供给公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的物资；(四)利用国
2、际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料；(五)企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的物资。三、以下出口物资免征增值税、消费税：(一)来料加工复出口的物资；(二)避孕药品和器具、古旧图书；(三)卷烟；(四)军品以及军队系统企业出口军需工厂消费或军需部门调拨的物资；国外规定免税的物资不办理退税。外商投资企业出口物资的免(退)税规定另行下达。四、除经国家批准属于进料加工复出口贸易外，以下出口物资不予退还或免征增值税，消费税：(一)原油；(二)援外出口物资；(三)国家禁止出口的物资。包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等；(四)糖。五、出口企业从小规模纳税人
3、购进并持一般发票的物资后，不管是内销或出口均不得做扣除或退税。但对以下出口物资考虑其占出口比重较大及其消费、采购的特别要素，特准予以扣除或退税。抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。六、对出口原高税率物资和贵重物资，仍按国家税务局、对外经济贸易部关于明确部分出口企业出口高税率产品和贵重产品准予退税的通知(国税发1992079号)等有关规定执行。非指定企业出口原高税率物资和贵重物资不得办理退税。七、出口物资应退增值税税额，依进项税额计算。详细计算方法为：(一)出口企业将出口物资单独设立库存账和销售账记载的，应依照购进出口物资增值税专用发票
4、所列明的进项金额和税额计算。对库存和销售均采纳加权平均价核算的企业，也可按适用不同税率的物资分别依以下公式计算：应退税额出口物资数量加权平均进价税率(二)出口企业兼营内销和出口物资且其出口物资不能单独设账核算的，应先对内销物资计算销项税额并扣除当期进项税额后，再依以下公式计算出口物资的应退税额。1销项金额税率未抵扣完的进项税额应退税额未抵扣完的进项税额2销项金额税率未抵扣完的进项税额应退税额销项金额税率结转下期抵扣进项税额当期未抵扣完的进项税额-应退税额销项金额是指依出口物资离岸价和外汇牌价计算的人民币金额。税率是指计算该项物资退税的税率。凡从小规模纳税人购进特准退税的出口物资的进项税额，应按
5、以下公式计算确定：进项税额一般发票所列(含增值税的)销售金额1+征收率退税率其他出口物资的进项税额依增值税专用发票所列的增值税税额计算确定。八、外贸企业出口和代理出口物资的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的物资应依外贸企业从工厂购进物资时征收消费税的价格计算。凡属从量定额计征消费税的物资应依物资购进和报关出口的数量计算。其计算退税的公式为：应退消费税税款出口物资的工厂销售额(出口数量)税率(单位税额 )有出口运营权的消费企业自营出口的消费税应税物资，依照事实上际出口数量予以免征。九、出口物资的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理由的，税务机关有权回绝办理退税或免税。十、计算出口物资
6、应退增值税税款的税率，应依中华人民共和国增值税暂行条例规定的17和13税率执行。对从小规模纳税人购进特准退税的物资依6退税率执行，从农业消费者直截了当购进的免税农产品不办理退税。计算出口物资应退消费税税款的税率或单位税额，依中华人民共和国消费税条例所附消费税税目税率(税额)表执行。企业应将不同税率的物资分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。十一、出口企业应持对外贸易经济合作部及其受权单位批准其出口运营权的批件和工商营业执照于批准之日起30日内向所在地主管退税业务的税务机关办理退税登记证(见附件一)。过去已办理退税登记的出口企业在本方法下达后30日内按新的规定重新认定。未办
7、理退税登记或没有重新认定的出口企业一律不予办理出口物资的退税或免税。出口企业如发生撤并、变更情况，应于批准撤并、变更之日起30日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税登记手续。十二、出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员(以下简称办税员) ，经税务机关培训考试合格后发给办税员证。没有办税员证的人员不得办理出口退税业务。企业更换办税员，应及时通知主管其退税业务的税务机关注销原办税员证。凡未及时通知的，原办税员在被更换后与税务机关发生的一切退税活动和责任仍由企业负责。十三、出口企业应在物资报关出口并在财务上作销售处理后，按月填报出口物资退(免)税申报表(见附件二)，并提供办理出口退
8、税的有关凭证，先报外经贸主管部门稽核签章后，再报主管出口退税的税务机关申请退税。十四、企业办理出口退税必需提供以下凭证：(一)购进出口物资的增值税专用发票(税款抵扣联)或一般发票。申请退消费税的企业，还应提供由工厂开具并经税务机关和银行(国库)签章的税收(出口产品专用)缴款书(以下简称“专用税票”)。(二)出口物资销售明细账。主管出口退税的税务机关必需对销售明细账与销售发票等认真核对后予以确认。出口物资的增值税专用发票，消费税专用税票和销售明细账，必需于企业申请退税时提供。(三)盖有海关验讫章的出口物资报关单(出口退税联)。出口物资报关单(出口退税联)原则上应由企业于申请退税时附送。但对少数出
9、口业务量大，出口口岸分散或间隔较远而难以及时收报答关单的企业，经主管出口退税税务机关审核财务制度健全且从未发生过骗税行为的，能够批准缓延在3个月期限内提供。逾期不能提供的，应扣回已退(免)税款。(四)出口收汇单证。企业应将出口物资的银行收汇单证按月装订成册并汇总，以备税务机关核对。税务机关每半年应对出口企业已办理退税的出口物资收汇单证清查一次。在年度终了后将企业上一年度退税的出口物资收汇情况进展清算。除按规定可不提供出口收汇单的物资外，凡应当提供出口收汇单而没有提供的，应一律扣回已退免的税款。以下出口物资可不提供出口收汇单：1易货贸易，补偿贸易出口的物资；2对外承包工程出口的物资；3经省、自治
10、区、直辖市和计划单列市外经贸主管部门批准远期收汇而未逾期的出口物资。4企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的物资。企业在国内销售物资而收取外汇的，不得计入出口退税的出口收汇数额中。十五、外轮供给公司、远洋运输供给公司销售给外轮、远洋国轮的物资，按月向当地主管出口退税的税务机关报送出口物资退(免)税申报表，同时提供购进物资的增值税专用发票、消费税专用税票、外销发票和销售物资发票、外汇收入凭证。外销发票必需列明销售物资名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名方可有效。十六、消费企业承接国外修理修配业务，应在修理修配的物资复出境后，向当地主管出口退税的税务机关报送出口物资退(免)税申报表，同
11、时提供已用于修理修配的零部件、原材料等的购货增值税专用发票和物资出库单、修理修配发票、修理修配物资复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照零部件、原材料等增值税专用发票和物资出库单计算。外贸企业承接国外修理修配业务后委托消费企业修理修配的，在修理修配的物资复出境后，应单独填报出口物资退(免)税申报表，同时提供消费企业开具的修理修配增值税专用发票，外贸企业开给外方的修理修配发票、修理修配物资复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照消费企业修理修配增值税专用发票所列税额计算。十七、对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程工程的设备、原材料、施工机械等物资，在物资报关出口后，向当地主管出口退税的
12、税务机关报送出口物资退(免)税申报表，同时提供购进物资的增值税专用发票、出口物资报关单(出口退税联)、对外承包工程合同等材料。十八、利用国际金融组织或国外政府贷款采取国际招标方式或由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料，应由企业于中标物资支付验收后，向当地主管出口退税的税务机关报送出口物资退(免)税申报表，并提供以下证明及材料：1由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明(正本)；2中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同。如中标人为外贸企业，则还应提供中标人与供货企业签订的收买合同(协议)；3中标物资的购进增值税专用发票。中标物资已征消费税的，还需提供专用税票；(消费企业中标的，
13、应征消费税在消费环节免征)4中标人按照标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货单；5分包中标工程的企业除提供上述单证材料外，还需提供与中标人签署的分包合同(协议)。国际金融组织贷款暂限于国际货币基金组织、世界银行、包括(国际复兴开发银行、国际开发协会)、结合国农业开展基金、亚洲开发银行发放的贷款。十九、企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的物资，应于物资报关出口后向当地主管出口退税的税务机关报送出口物资退(免)税申报表，并提供以下单证及材料：(一)对外贸易经济合作部及其受权单位批准其在国外投资的文件(影印件)；(二)在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本；(三)出口物资的购进增值税专用发
14、票；(四)出口物资报关单(出口退税联)。二十、出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口物资报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”(格式见附件三)，持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工物资及其工缴费的增值税、消费税。物资出口后，出口企业应凭来料加工出口物资报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处分。二十一、出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工
15、时，应先填具“进料加工贸易申报表”(格式见附件四 )，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。进料加工复出口物资按以下公式计算退税：出口退税额出口物资的应退税额-销售进口料件的应交税额销售进口料件的应交税额销售进口料件金额税率-海关已对进口料件的实征增值税税款外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式加工物资销售给非外商投资企业出口的，不实行上述方法，需按
16、照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口退税的有关规定办理退税。二十二、有出口卷烟运营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，按以下方法免征增值税、消费税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口后一律不退税。(一)出口企业向卷烟厂购进卷烟用于出口时，应先向主管其出口退税的税务机关申报办理“准予免税购进出口卷烟证明”(格式见附件五)，然后转交卷烟厂，由卷烟厂据此向主管其征税的税务机关申报办理免税手续。已批准免税的卷烟，卷烟厂必需以不含消费税、增值税的价格销售给出口企业。(二)主管出口退税的税务机关必须严格按照国家出口卷烟免税计划的数量核签“准予免税购进出口卷烟证明”。
17、国家出口卷烟免税计划以我局下发的计划为准。年初在出口卷烟免税计划下达之前，各地主管出口退税的税务机关能够按照出口企业上年年初完成的国家出口卷烟免税计划的进度核签“准予免税购进出口卷烟证明”。(三)主管卷烟厂征税的税务机关必须严格按照“准予免税购进出口卷烟证明”所列品种、规格、数量核准免税。核准免税后，主管征税的税务机关应填写“出口卷烟已免税证明”(格式见附件六)，并直截了当寄送主管购货方出口退税的税务机关。(四)出口企业将免税购进的出口卷烟出口后，凭出口物资报关单(出口退税联)、收汇单、出口发票按月向主管其出口退税的税务机关办理免税核销手续。二十三、出口企业委托消费企业加工收回后报关出口的物资
18、，凭购置加工物资的原材料等发票和工缴费发票按规定办理退税。假设原材料等属于进料加工贸易已减征进口环节增值税的应扣除已减征税款计算退税。二十四、实行委托代理出口的物资，应将税款退给代理企业。两个以上企业联营出口的产品，由报关单上列明的运营单位凭有关退税凭证在其所在地统一办理退税。二十五、负责审核出口退税的税务机关在接到企业退税申报表后，必须严格按照出口物资退税规定认真审核。经审核无误，逐级报请负责出口退税审批的税务机关审查批准后方可填写收入退还书，交当地银行(国库)办理退库手续。企业提出的退税申报手续齐备，内容真实，主管出口退税的税务机关，除上级税务机关另特规定者外，必须自接到申请之日起，一个月
19、内办完有关退(免)税手续。出口退税的审核、审批权限及工作程序，由国家税务总局各分局和国家税务总局直属进出口税收治理处确定。出口退税的审批必须由国家税务总局中心支局以上(包括中心支局)税务机关负责。二十六、出口退税计划纳入税务机关内部工商税收计划统一治理。二十七、出口物资办理退免税后，如发生退关、国外退货或转为内销，企业必须向所在地主管出口退税的税务机关办理申报手续，补交已退(免 )的税款。补交的税款全部缴入中央金库。二十八、主管出口退税的税务机关在审核退税过程中，应经常深化企业调查核对有关退税凭证和账物，如对某项出口物资发觉疑咨询，则可对该项出口物资的运营情况进展全面检查。二十九、企业在年度终
20、了3个月内，须对上年度的出口退税情况进展全面清算，并将清算结果报主管出口退税的税务机关。主管出口退税的税务机关应对企业的清算报告进展审核，多退的收回，少退的补足。企业清算后，主管出口退税的税务机关不再受理企业提出的上年度出口退税申请。三十、主管出口退税的税务机关应依照当地实际情况决定对企业办理出口退税的情况组织全面检查或抽查。对有骗取出口退税嫌疑的出口业务，经主管人员提出理由或依照，并报国家税务总局中心支局、支局的主管局长或国家税务总局直属进出口税收治理处、分局进出口税收治理处处长批准，可单独立案检查。在检查期间，对该项物资暂停办理退税。已办理退税的，企业应提供补税担保。假如企业不能提供担保，
21、经审批退税的税务机关批准，可书面通知企业开户银行暂停支付相当于应补税款的存款。待结案后，依照实际情况予以处理。三十一、对运营出口物资的企业有以下违章行为之一，除令其限期纠正外，处以5000元以下罚款：(一)未按规定办理出口退税登记的；(二)未按规定建立、使用和保存有关出口退税账簿票证的；(三)回绝主管退税的税务机关检查和提供退税材料、凭证的。三十二、由于出口企业过失而造成实际退(免)税款大于应退(免)税款或企业办理来料加工免税手续后逾期未核销的，主管出口退税的税务机关应当令其限期缴回多退或已免征的税款。逾期不缴的，从限期期满之日起，依未缴税款额按日加收2的滞纳金。三十三、企业采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税的，除按中华人民共和国税收征收治理法第四十四条处分外，对骗取退税情节严峻的企业，可由国家税务总局批准停顿其半年以上的出口退税权。在停顿退税期间出口和代理出口的物资，一律不予退税。企业骗取退税数额较大或情节特别严峻的，由对外贸易经济合作部撤消其出口运营权。三十四、对为运营出口物资企业非法提供或开具假专用税票或其他假退税凭证的，按其非法所得处以5倍以下罚款。数额较大，情节严峻造成企业骗取退税的，应从重处分或提交司法机关追查刑事责任。三十五、其他治理事项按中华人民共和国税收征收治理法、中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例的有关规定办理。