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1、 中级财务会计中级财务会计 第十五章第十五章 收入收入 1.了解了解企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入和和企业会计企业会计准则第准则第15号号建造合同建造合同的相关规定，熟悉收入及其特征，的相关规定，熟悉收入及其特征，明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同收入。明确收入的确认条件，熟悉企业的各种不同收入。2.掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入掌握销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入的会计处理。和建造合同收入的会计处理。学习目标学习目标 重点重点 1.销售商品收入的确认、计量与会计处理，特殊销售商品业务销售商品收入的确认、计量与会计处理，特殊销售
2、商品业务的处理的处理 2.提供劳务收入的确认与计量，提供劳务收入的会计处理提供劳务收入的确认与计量，提供劳务收入的会计处理 3.建造合同、建造合同收入与费用的确认与计量，建造合同建造合同、建造合同收入与费用的确认与计量，建造合同收入的会计处理收入的会计处理 难点难点 特殊销售商品业务的处理，建造合同收入的会计处理特殊销售商品业务的处理，建造合同收入的会计处理教学重点与难点教学重点与难点 第十五章 收入uu第一节 收入概述 uu第二节 销售商品收入 uu第三节 提供劳务收入 uu第四节 让渡资产使用权收入uu第五节 建造合同收入第一节 收入概述 uu一、收入及其特征一、收入及其特征一、收入及其特
3、征一、收入及其特征uu (一一)收入的概念收入的概念uu收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。uu收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。作为负债处理，不应当确认为收入。uu(二二)收入的特征收入的特征uu1.1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发收入从企业的日常活动中产生，而不
4、是从偶发的交易或事项中产生的交易或事项中产生uu如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入，如出售固定资产，因固定资产是为使不是收入，如出售固定资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售固定资产取得的收益不作为收入核算。出售固定资
5、产取得的收益不作为收入核算。uu2.2.收入会导致企业所有者权益的增加收入会导致企业所有者权益的增加uu收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现款。这里所指的以商品或劳务抵债不包括债取现款。这里所指的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债。务重组中的以商品抵债。uu收入能增加资产或减少负债
6、或二者兼而有之，因收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之，因此，根据此，根据“资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益”的公式，企的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，相关成本费用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的结果对所有者权益的影响。本费用后的结果对所有者权益的影响。uu3.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三
7、方代收的款项uu企业带国家收取的增值税、代收利息等代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债。因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。uu二、二、二、二、收入的分类收入的分类收入的分类收入的分类uu（一）收入按交易性质分类（一）收入按交易性质分类uu收入按交易的性质分类可以分为销售商品收入、收入按交易的性质分类可以分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入等。收入等。uu1.1.销售商品收入销售商品收入uu销售商品收入，是指企业通过销售产成品或商品销售商品收入，是指企业通过销售产成
8、品或商品而取得的收入。如制造企业销售产成品、半成品而取得的收入。如制造企业销售产成品、半成品取得的收入，商品流通企业商品取得的收入，房取得的收入，商品流通企业商品取得的收入，房地产经营商销售自行开发的房地产取得的收入。地产经营商销售自行开发的房地产取得的收入。uu2.2.提供劳务收入提供劳务收入uu提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。如制造企业提供工业性劳务作业取得得的收入。如制造企业提供工业性劳务作业取得的收入，商品流通企业提供代购代销劳务取得的的收入，商品流通企业提供代购代销劳务取得的收入等。收入等。uu3.3.让渡资产使用权收入让
9、渡资产使用权收入uu让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入。如金融企业发放贷款取得的用权而取得的收入。如金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入。收入，企业让渡无形资产使用权取得的收入。uu4.4.建造合同收入建造合同收入uu建造合同收入，是指企业通过签订建造合同，并建造合同收入，是指企业通过签订建造合同，并按合同要求为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、按合同要求为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机器设备等水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机器设备等而取得的收入。而取得的收入。uu（二
10、）收入按其在企业经营业务中的主次分类（二）收入按其在企业经营业务中的主次分类uu收入按照在企业经营业务中的主次分类可以分为收入按照在企业经营业务中的主次分类可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入。uu1.1.主营业务收入主营业务收入uu主营业务收入，是指企业通过主要经营业务所取主营业务收入，是指企业通过主要经营业务所取得的收入。如制造企业以销售产成品、半成品和得的收入。如制造企业以销售产成品、半成品和提供工业性劳务作业为主，商品流通企业以销售提供工业性劳务作业为主，商品流通企业以销售商品为主，旅游服务业以门票收入、客房收入、商品为主，旅游服务业以门票收入、客房收入、餐饮
11、收入为主等。餐饮收入为主等。uu2.2.其他业务收入其他业务收入uu其他业务收入，是指企业通过主要经营业务以外其他业务收入，是指企业通过主要经营业务以外的其他经营活动取得的收入。如销售材料、代购的其他经营活动取得的收入。如销售材料、代购代销、出租包装物等取得的收入。代销、出租包装物等取得的收入。uu一、一、一、一、销售商品收入的确认销售商品收入的确认销售商品收入的确认销售商品收入的确认uu销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：认：uu（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移给购货方uu
12、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指商品可能发生减值或毁损等形成的购货方，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。增值或通过使用商品等产生的经济利益。uu判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。所有权凭证的转移进行判断。第二节第二节 销售商品收入销售商品收入uu（二）企业
13、既没有保留通常与所有权相联系的继续（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制uu企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。能成立，不能确认相应的销售收入。uu（三）收入的金额能够可靠地计量（三）收入的金额能够可靠地计量uu收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，
14、收收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。的售价未确定前不应确认收入。uu（四）相关的经济利益很可能流入企业（四）相关的经济利益很可能流入企业uu经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利价物。在销售商品的交易中，
15、与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。uu（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量量uu根据收入和费用的概念，与同一项销售有关的收入根据收入和费用的概念，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成和
16、成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关本不能可靠地计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。确认为一项负债。uu二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量 uu企业销售商品收入满足收入确认条件时，应当按企业销售商品收入满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额，己收或应收的合同或协议价售商品收入的金额，己收或应收的合同或协议价
17、款显失公允的除外。款显失公允的除外。uu从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。公允价值。uu应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应收的合同或协议价款与其公允价值相差较大的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。用实际利率法进行摊销，计入当期损益。uu某些情况下，合同或协议明确规定销售商
18、品需要某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取款项，如分期收款销售商品，实质上具延期收取款项，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。确定的摊销金额，冲减财务费用。uu销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折销售商品涉及商业折扣的，应
19、当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。扣后的金额来确认销售商品收入金额。uu销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。在实际发生时计入当期损益。uu企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。日后事
20、项会计准则。uu企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。债表日后事项会计准则。uu总之，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预总之，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。现计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用，销售金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用，销售折让和销
21、售退回在实际发生时作为当期销售收入的折让和销售退回在实际发生时作为当期销售收入的减项减项 uu三、三、三、三、销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理销售商品收入的会计处理 uu销售商品业务主要是指企业以取得货币性资产方式销售商品业务主要是指企业以取得货币性资产方式的商品销售，它是制造企业和商品流通企业的主要的商品销售，它是制造企业和商品流通企业的主要经营业务。经营业务。uu企业应设置企业应设置“主营业务收入主营业务收入”科目核算企业销售商科目核算企业销售商品主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进品主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将行
22、明细核算。期末，应将“主营业务收入主营业务收入”科目的科目的余额转入余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。uu不仅如此，企业还应当设置不仅如此，企业还应当设置“主营业务成本主营业务成本”科目科目核算企业确认销售商品收入实现时应结转的成本。核算企业确认销售商品收入实现时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将应将“主营业务成本主营业务成本”科目的余额转入科目的余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。uu（一）一般销售商品业务的会计处理（一）一般销售商
23、品业务的会计处理uu企业销售商品符合收入确认条件的，应在收入确认企业销售商品符合收入确认条件的，应在收入确认时，时，uu按确定的收入金额与应收取的增值税，借记按确定的收入金额与应收取的增值税，借记“银银行存款行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”等科目，等科目，uu按确认的收入金额，贷记按确认的收入金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，按应收取的增值税，贷记按应收取的增值税，贷记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）”科目。科目。uu企业销售商品，在销售商品收入实现时或月份终了，企业销售商品，在销售商品收入实现时或月份终了，结算已销商品的实际成
24、本，借记结算已销商品的实际成本，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”等科目。等科目。uu【例例15-115-1】宜兴公司向乙企业销售一批商品，增宜兴公司向乙企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价金额为值税专用发票上注明的售价金额为 100 000100 000元，元，增值税增值税17 00017 000元。甲企业已按合同发货，并以银元。甲企业已按合同发货，并以银行存款代垫运杂费行存款代垫运杂费500500元，货款尚未收到。该商元，货款尚未收到。该商品为应税消费品，消费税税率为品为应税消费品，消费税税率为5%5%，该批商品，该批商品的成本为的成本为65
25、00065 000元。会计处理如下：元。会计处理如下：uu1.1.确认收入确认收入 借：应收账款借：应收账款 117 500117 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000 银行存款银行存款 500500uu2.2.结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 65 000 65 000 贷：库存商品贷：库存商品 65 000 65 000 uu3.3.计算应交的消费税计算应交的消费税 应交消费税应交消费税=100 0005%=5 000=100 0005%=5 000（元
26、）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 0005 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 5 0005 000uu (二二)销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让业务的会计处理让业务的会计处理uu1.1.销售商品涉及商业折扣业务的会计处理销售商品涉及商业折扣业务的会计处理uu商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。上给予的价格扣除。uu企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。不需另作
27、折扣后的金额来确认销售商品收入金额。不需另作账务处理。账务处理。uu2.2.销售商品涉及现金折扣业务的会计处理销售商品涉及现金折扣业务的会计处理uu现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。内付款而向债务人提供的债务扣除。uu【例例15-215-2】惠普公司采用赊销方式销售一批商品惠普公司采用赊销方式销售一批商品给乙企业，赊销期限为给乙企业，赊销期限为3030天，增值税专用发票上天，增值税专用发票上注明的售价金额为注明的售价金额为 50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 8 500500元。惠普公司为
28、了鼓励乙企业早日付款，规元。惠普公司为了鼓励乙企业早日付款，规定付款的信用条件为定付款的信用条件为“2 21010、N N30”30”，即在信，即在信用期内前用期内前1010天兑付款，给予乙企业货款天兑付款，给予乙企业货款2 2的现的现金折扣；若在金折扣；若在1010天后付款，则付全额。假定计算天后付款，则付全额。假定计算折扣时基数中不考虑增值税。会计处理如下：折扣时基数中不考虑增值税。会计处理如下：（1 1）销售实现确认收入）销售实现确认收入 借：应收账款借：应收账款乙乙 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税
29、额）应交增值税（销项税额）8 5008 500uu（2 2）如果乙企业在信用期的前）如果乙企业在信用期的前1010天内支付货款，天内支付货款，则可享受商品售价总额则可享受商品售价总额 2 2的现金折扣（的现金折扣（50 50 00020002=1000=1000元），实际付款元），实际付款57 50057 500元（元（58 58 500500元元-1000-1000元）。收到款项时，公司作如下会计元）。收到款项时，公司作如下会计处理：处理：借：银行存款借：银行存款 57 50057 500 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 58 50058 500uu（3
30、 3）如果乙企业在信用期内超过现金折扣期付）如果乙企业在信用期内超过现金折扣期付款，则应支付全部的款项款，则应支付全部的款项58 50058 500元，实际付款时，元，实际付款时，公司作如下的会计处理：公司作如下的会计处理：uu借：银行存款借：银行存款 58 50058 500uu 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 58 50058 500uu3.3.销售商品涉及销售折让业务的会计处理销售商品涉及销售折让业务的会计处理uu销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。uu企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售
31、折企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表折让属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项会计准则。日后事项会计准则。uu企业将商品销售后，如购货方发现商品在质量、规企业将商品销售后，如购货方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求销货方在价格上给格等方面不符合要求，可能要求销货方在价格上给予一定的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期予一定的减让。销售折让应在实际发生时冲减当期的收入。发生销售折让时，按规定允许扣减当期的的收入。发生销售折让时，按规定
32、允许扣减当期的销项税额，应同时用红字冲减销项税额，应同时用红字冲减“应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）”科目。科目。uu【例15-3】南方公司销售给丙企业一批商品，增值税专用发票上的售价金额为 uu400 000元，增值税额为 68 000元，丙企业收到商品后，发现商品的质量不符合要求，要求甲企业在价格上给予2的折让。会计处理如下：uu（1 1）确认收入）确认收入uu借：应收账款借：应收账款丙丙 468 000468 000uu贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000uu应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 00068
33、 000uu（2 2）发生销售折让）发生销售折让uu借：主营业务收入借：主营业务收入 8 0008 000uu 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 3601 360uu 贷：应收账款贷：应收账款丙丙 9 3609 360uu（3 3）收到货款）收到货款uu借：银行存款借：银行存款 458 640458 640uu 贷：应收账款贷：应收账款丙丙 458 640458 640uu（三）销售商品涉及销售退回业务的会计处理（三）销售商品涉及销售退回业务的会计处理uu销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求原因而发生的退货
34、。销售商品涉及销售退回合要求原因而发生的退货。销售商品涉及销售退回业务，企业应按不同情况进行会计处理。业务，企业应按不同情况进行会计处理。uu1.1.尚未确认销售收入的销货退回尚未确认销售收入的销货退回uu销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只需将已记人比较简单，只需将已记人“发出商品发出商品”科目的商品科目的商品成本转回成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。uu2.已确认收入实现的销货退回uu如企业销售商品收入确认后，又发生销售退回的，如企业销售商品收入确认后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般不论是当
35、年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；企业发生销售退回时，按规定允月的销售成本；企业发生销售退回时，按规定允许扣减当月销项税额，应同时用红字冲减许扣减当月销项税额，应同时用红字冲减“应交应交税费税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目。科目。uu【例例15-415-4】企业采用赊销方式销售一批商品给乙企业采用赊销方式销售一批商品给乙企业，信用期限为企业，信用期限为 3030天，增值税专用发票上的售天，增值税专用发票上的售价金额为价金额为 100 000100 000元，增值税额为元，增值
36、税额为 17 00017 000元，元，该批商品的成本为该批商品的成本为 60 00060 000元，规定付款的信用元，规定付款的信用条件为条件为“2 21010、N N3030。乙企业收到商品后，。乙企业收到商品后，发现部分商品的质量严重不合格予以退回，退回发现部分商品的质量严重不合格予以退回，退回商品的售价为商品的售价为1O 0001O 000元，成本为元，成本为6 0006 000元，如果元，如果商品的销售收入已确认，乙企业获得了现金折扣，商品的销售收入已确认，乙企业获得了现金折扣，不合格商品在资产负债表日以前或财务报告批准不合格商品在资产负债表日以前或财务报告批准报出日之后被退回。会计
37、处理如下：报出日之后被退回。会计处理如下：uu（1 1）确认收入）确认收入uu借：应收账款借：应收账款 117 000117 000uu 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000uu应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000uu结转成本结转成本uu借：主营业务成本借：主营业务成本 60 00060 000uu 贷：库存商品贷：库存商品 60 00060 000uu（2 2）1010日内收到货款日内收到货款uu借：银行存款借：银行存款 115 000115 000uu 财务费用财务费用 2 000 2 000 uu 贷：应收账款贷：
38、应收账款乙乙 117 000 117 000 uu（3 3）收到不合格商品冲减收入）收到不合格商品冲减收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 50011 500 财务费用财务费用 200200uu同时冲减成本同时冲减成本 借：库存商品借：库存商品 6 0006 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6 0006 000uu3.报告年度或以前年度售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的
39、收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。uu【例例15-515-5】承承【例例15-415-4】若企业报告年度或以若企业报告年度或以前年度售出的商品，在资产负债表日至财务报告前年度售出的商品，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的退回，在退回时作如下调批准报出日之间发生的退回，在退回时作如下调整分录：整分录：uu（1 1）调整收入）调整收入uu借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 9 8009 800（10 000-10 000-200200）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 70
40、01 700uu 贷：银行存款贷：银行存款 11 50011 500uu（2 2）调整成本）调整成本uu借：库存商品借：库存商品 6 0006 000uu 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6 0006 000uu（3）调整所得税费用uu借：应交税费应交所得税 1 254uu 贷：以前年度损益调整 1 254uu（4）调整税后盈余uu借：利润分配未分配利润 2 546uu 贷：以前年度损益调整 2 546uu（四）销售商品不符合收入确认条件的会计处理uu如果企业售出的商品不符合销售收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。对于企业未满足收入确认条件但已经发出商品的实际成本（或进价
41、）或计划成本（或售价），企业应设置“发出商品”科目进行核算。本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。“发出商品”科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。uu【例例15-615-6】宜兴公司采用托收承付方式向甲企业宜兴公司采用托收承付方式向甲企业销售一批商品，增值税专业发票上注明的售价金销售一批商品，增值税专业发票上注明的售价金额为额为200 000200 000元，增值税额为元，增值税额为34 00034 000元，商品的元，商品的实际成本实际成本 130 000130 000元。商品已经发出，并办理了元。商品已经发出，并办理了托收手续。此时甲企业得
42、知甲企业在另一项交易托收手续。此时甲企业得知甲企业在另一项交易中发生了巨额损失，资金周转困难，经与甲企业中发生了巨额损失，资金周转困难，经与甲企业交涉，确定该项收入目前收回的可能性不大，决交涉，确定该项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。该项业务的会计处理如下：定不确认收入。该项业务的会计处理如下：uu1.1.商品发出商品发出 uu借：发出商品借：发出商品 130 000 130 000 uu 贷：库存商品贷：库存商品 130 000130 000uu2.2.增值税发票上注明的增值税额增值税发票上注明的增值税额 借：应收账款借：应收账款甲甲 34 00034 000贷：应交税费贷：应交税
43、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000uu3.3.如果近期乙企业的经营状况逐渐好转，并且乙如果近期乙企业的经营状况逐渐好转，并且乙企业承诺将在近期付款，则甲企业可以确认收入企业承诺将在近期付款，则甲企业可以确认收入 借：应收账款借：应收账款甲甲 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000uu同时结转成本同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 130 000130 000 贷：发出商品贷：发出商品 130 000130 000uu四、特殊销售商品业务四、特殊销售商品业务四、特殊销售商品业务四、特殊销售商品业
44、务uu企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品企业会计实务中，可能遇到一些特殊的销售商品业务，在将销售商品收入确认和计量原则运用于业务，在将销售商品收入确认和计量原则运用于特殊销售商品收入的会计处理时，应结合这些特特殊销售商品收入的会计处理时，应结合这些特殊销售商品交易的形式，并注重交易的实质。殊销售商品交易的形式，并注重交易的实质。uu(一一)代销商品业务代销商品业务uu代销商品是委托方委托受托方代售商品的销售方代销商品是委托方委托受托方代售商品的销售方式，代销商品通常有式，代销商品通常有“视同买断视同买断”和和“收取手续收取手续费费”代销两种方式。代销两种方式。uu1.视同买断方式代销商
45、品uu视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。uu如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关，此种代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。uu在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。相关销售商品收入。uu如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方在没有将商品售出时可以将商品退回给委受托方在没有将商品
46、售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理；入，受托方也不作为购进商品处理；uu受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。时，再确认本企业的销售收入。uu【例例15-715-7】甲企业委托乙企业销售商品甲企业委托乙企业销售商品1 0001 000件，件，协议售价
47、为协议售价为8080元元/件，该商品的成本为件，该商品的成本为45 00045 000元，元，增值税率为增值税率为 1717。代销协议约定，乙企业在取得。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出去、是否获利，代销商品后，无论是否能够卖出去、是否获利，均与甲企业无关。这批商品已经发出，款项尚未均与甲企业无关。这批商品已经发出，款项尚未收到。甲企业开出的增值税专用发票上注明的增收到。甲企业开出的增值税专用发票上注明的增值税额为值税额为13 60013 600元。元。uu甲企业所作账务处理如下：甲企业所作账务处理如下：uu在发出商品时在发出商品时uu甲企业所作账务处理如下：甲企业所作账
48、务处理如下：uu在发出商品时在发出商品时uu借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 93 60093 600uu 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000uu应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 60013 600uu借：主营业务成本借：主营业务成本 45 00045 000uu 贷：库存商品贷：库存商品 45 00045 000uu收到乙企业交来的货款收到乙企业交来的货款uu借：银行存款借：银行存款 93 60093 600uu 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 93 60093 600uu乙企业所作账务处理如下：乙企业所作账务处理如下：uu收
49、到商品收到商品借：库存商品借：库存商品 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 93 60093 600如企业按照每件如企业按照每件100100元的价格自定售价销售元的价格自定售价销售 借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000借：主营业务成本借：主营业务成本 80 00080 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 0008
50、0 000借：应付账款借：应付账款甲企业甲企业 93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60093 600uu2.2.收手续费方式代销商品收手续费方式代销商品uu收手续费方式，是受托方根据所代销的商品数量向委收手续费方式，是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的方式。托方收取手续费的方式。uu对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收对于受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。入。uu在这种代销方式下，委托方发出商品时，商品所有权在这种代销方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬未转移给受托方，因此，委托方上的主要风险和报酬未转移给受托方，因此