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1、第19章 外币交易19.1外币交易的会计处理19.2外币财务报表折算学习目标1正确确定企业的记账本位币。2对各种外币交易进行正确的会计处理。3分别货币性项目和非货币性项目进行期末汇兑损益的核算。4对外币财务报表进行正确的折算。一、基本概念1.外币交易企业会计制度：外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金、企业承担或清偿以外币计价的债务等。一、基本概念新准则（19号）：外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：(1)买入或者卖出以外币计价的商品或者
2、劳务；(2)借入或者借出外币资金；(3)其他以外币计价或者结算的交易。一、基本概念2.记账本位币记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。二、外币交易的会计处理企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额记账。分类：分类：外币统账制外币统账制：外币分账制外币分账制：既登记外币金额，既登记外币金额，又同时折算为记账又同时折算为记账本位币入账本位币
3、入账只登记外币金额，只登记外币金额，在资产负债表日在资产负债表日将报表折算为记将报表折算为记账本位币报表。账本位币报表。外币交易的记账方法外币交易的会计核算程序：新准则：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。指当日中国人民银行指当日中国人民银行公布的人民币外汇公布的人民币外汇牌价的中间价牌价的中间价指当期平均汇率指当期平均汇率或加权平均汇率等或加权平均汇率等1外币兑换业务外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币(对于银行来说，则是卖出外币)或向银行等金融机构售出外币(对于银行
4、来说，则是买入外币)外币兑换交易发生时外币兑换交易发生时即产生汇兑损益即产生汇兑损益新准则指南：新准则指南：以交易实际采用的汇率，以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算即银行买入价或卖出价折算1外币兑换业务企业卖出外币时 借：银行存款借：银行存款(人民币户人民币户)（实际收取的记账本位币实际收取的记账本位币(银行外币买入价银行外币买入价外币金额外币金额)）贷：银行存款贷：银行存款外币户外币户（当日汇率（当日汇率外币金额）外币金额）借或贷：财务费用借或贷：财务费用（汇兑损益）（汇兑损益）？1外币兑换业务企业买入外币时 借：银行存款某外币户借：银行存款某外币户（当日汇率（当日汇率外币金额）
5、外币金额）贷：银行存款贷：银行存款（人民币户）（人民币户）（实际付出的记账本位币（实际付出的记账本位币(银行外币卖出价银行外币卖出价外币金额外币金额)）借或贷：财务费用借或贷：财务费用？2外币购销业务的会计处理购入：借：资产类账户借：资产类账户应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）（购入存货，取得增值税发票时）（购入存货，取得增值税发票时）贷：应付账款或银行存款等贷：应付账款或银行存款等外币户外币户（外币金额（外币金额折算汇率）折算汇率）发生时不核算汇兑损益。发生时不核算汇兑损益。2外币购销业务的会计处理销售：借：应收账款或银行存款等借：应收账款或银行存款等外币户外币户（
6、外币金额（外币金额折算汇率）折算汇率）贷贷:主营业务收入等主营业务收入等应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3外币借款业务的会计处理企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。不核算汇兑损益。借：银行存款借：银行存款外币户外币户（外币金额（外币金额折算汇率）折算汇率）贷：短期借款或长期借款贷：短期借款或长期借款外币户外币户（外币金额（外币金额折算汇率）折算汇率）4接受外币资本投资的账务处理新准则：外币投入资本属于非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算，即不产生
7、折算差额。4接受外币资本投资的账务处理借：银行存款借：银行存款外币户外币户（外币金额（外币金额折算汇率）折算汇率）贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本外币户外币户（外币金额（外币金额合同汇率或折算汇率）合同汇率或折算汇率）资本公积资本公积（借贷差）（借贷差）外币交易的会计核算程序：新准则：企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目是货币性项目以外的项目。外币交易的会计核算程序：(1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时
8、或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。外币交易的会计核算程序：(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。即不产生汇兑损益。(3)以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。即折算差额体现在公允价值变动损益中例：国内甲公司的记账本位币为人民币，207年12月2日以30 000港元购入乙公司H股10 000股作为短期投资，当日汇率为1港元1.2元人民币，款项已付。207年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35 000港元，当日1港元1元人民币。解答：12月2日：借：交易性金融资产借：交易性金融资产360
9、00（300001.2）贷：银行存款贷：银行存款36000（300001.2）12月31日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益1000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产1000四、外币报表折算新准则：新准则：(1)资资产产负负债债表表中中的的资资产产和和负负债债项项目目，采采用用资资产产负负债债表表日日的的即即期期汇汇率率折折算算，所所有有者者权权益益项项目目除除“未未分分配配利利润润”项项目目外外，其其他他项项目目采采用用发发生生时时的即期汇率折算。的即期汇率折算。(2)利利润润表表中中的的收收入入和和费费用用项项目目，采采用用交交易易发发生生日日的的即即期期汇汇率率折折算算；也也可可
10、以以采采用用按按照照系系统统合合理理的的方方法法确确定定的的、与与交交易易发发生生日日即即期期汇汇率率近近似似的的汇率折算。汇率折算。四、外币报表折算(3)按按照照(1)、(2)折折算算产产生生的的外外币币财财务务报报表表折折算算差差额额，在在并并入入后后的的资资产产负负债债表表中中所所有有者者权权益益项项目目下下单单独独列列示示，其其中中属属于于少少数数股股东东权权益益的的部部分分，并并入入少少数股东权益项目。数股东权益项目。递延处理，而不是递延处理，而不是计入当期损益。计入当期损益。本章小结记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。企业发生外币交易，需要将外币金额按交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额。