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1、第十章第十章无形资产和其他资产无形资产和其他资产第一节第一节 无形资产无形资产v无形资产的概念及特征无形资产的概念及特征v无形资产的内容无形资产的内容v无形资产的分类无形资产的分类v无形资产的初始计量无形资产的初始计量v无形资产的后续计量无形资产的后续计量v无形资产的处置无形资产的处置一、无形资产的概念及特征一、无形资产的概念及特征v概念概念企业拥有或者控制的企业拥有或者控制的没有实物形态没有实物形态的的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产。v特征特征不具有实物形态；不具有实物形态；可辨认；可辨认；非货币性长期资产；非货币性长期资产；为企业使用而非出售的资产；为企业使用而非出售的资产；为企业创
2、造经济利益方面存在较大不确定性。为企业创造经济利益方面存在较大不确定性。可辨认标准可辨认标准v能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；换；v源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的内容二、无形资产的内容专利权专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权土地使用权土地使
3、用权特许权特许权三、无形资产的分类三、无形资产的分类v按取得来源：按取得来源：外部取得的无形资产外部取得的无形资产v外部购入的无形资产外部购入的无形资产v投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产v接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产v其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产内部开发的无形资产内部开发的无形资产三、无形资产的分类三、无形资产的分类v按使用寿命能否确定：按使用寿命能否确定：使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命使用寿命v法定寿命法定寿命受法律、规章或合同限制的使用寿命。受法律、规章或合同限制的使用寿命。v经济寿命经济
4、寿命无形资产可以为企业带来经济利益的年限。无形资产可以为企业带来经济利益的年限。注意注意v源自合同性权利或其他法定权利源自合同性权利或其他法定权利使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利。使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利。若合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约若合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续时，若续约不需要支付重大成本，续约期才等延续时，若续约不需要支付重大成本，续约期才能够包括在使用寿命中。能够包括在使用寿命中。v没有明确的合同或法律规定的时限没有明确的合同或法律规定的时限需要综合考虑需要综合考虑四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量v外购的无形资产外购
5、的无形资产v自行开发的无形资产自行开发的无形资产v投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产v接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产v其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产（一）外购的无形资产（一）外购的无形资产v外购无形资产的成本，包括购买价款、相关外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。途所发生的其他支出。例例10-1v2007年年1月月1日，光明公司从中国科学院购入一项专日，光明公司从中国科学院购入一项专利，专利转让费用利，专利转让费用1 000万元，款项已从开户银行划万元，款项已从开户银行划
6、转。转。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000特殊情况特殊情况v购买无形资产的价款的支付超过正常信用条件延期支付，实购买无形资产的价款的支付超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现购买价款的现值值为基础确定。为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，在信用期内，按实际利率法分期为未确认融资费用，在信用期内，按实际利率法分期确认，计入当期损益。确认，计入当期损益。v对于一揽子
7、购入多项资产的情况下，无形资产的成本通常应对于一揽子购入多项资产的情况下，无形资产的成本通常应按无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。按无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。（二）自行开发的无形资产（二）自行开发的无形资产v自行开发的无形资产成本包括自行开发的无形资产成本包括满足资本化条满足资本化条件的开发支出件的开发支出和和无形资产开发成功至达到预无形资产开发成功至达到预定用途前所发生定用途前所发生的注册登记费、法律咨询费的注册登记费、法律咨询费等。等。研究与开发支出研究与开发支出v研究与开发阶段的区分研究与开发阶段的区分v开发阶段相关支出资本化的条件开发阶段相关支出资本化的条件v内
8、部研究开发费用的会计处理内部研究开发费用的会计处理1.研究与开发阶段的区分研究与开发阶段的区分v研究阶段研究阶段研究是指为了获取并理解研究是指为了获取并理解新新的科学或技术知识而进行的的科学或技术知识而进行的独创性独创性地有计地有计划调查。划调查。费用化。费用化。v开发阶段开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用应用于于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。产品等。区分情况费用化或资本化。区分情况费用化或资本化。v无法区分研究阶段
9、和开发阶段的支出时，在发生时全部作为研究费用，无法区分研究阶段和开发阶段的支出时，在发生时全部作为研究费用，计入当期损益。计入当期损益。2.开发阶段相关支出资本化的条件开发阶段相关支出资本化的条件v完成该无形资产以使其能够使用或出售在完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术技术上具有上具有可行可行性；性；v具有完成该无形资产并使用或出售的具有完成该无形资产并使用或出售的意图意图；v无形资产无形资产产生经济利益产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在
10、内部使用的，应当证明其有用性；内部使用的，应当证明其有用性；v有足够的技术、财务和其他有足够的技术、财务和其他资源支持资源支持，以完成该无形资产的开，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；发，并有能力使用或出售该无形资产；v归属于该无形资产开发阶段的支出能够归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量可靠的计量。2.开发阶段相关支出资本化的条件开发阶段相关支出资本化的条件v对于同一项无形资产在开发过程中达到资本对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。不再进行调整。3.内部研究开发费用的会计处
11、理内部研究开发费用的会计处理研发支出研发支出归集满足资本化条归集满足资本化条件的件的研究开发研究开发支出支出不符合资本化条件，不符合资本化条件，转入当期管理费用转入当期管理费用符合资本化条件，符合资本化条件，开开发完成发完成转入无形资产转入无形资产符合资本化条件，符合资本化条件，开发尚未完成部分开发尚未完成部分费用化支出费用化支出资本化支出资本化支出例例10-3v2007年年2月份，光明公司研发中心发生原材料费月份，光明公司研发中心发生原材料费60万元、万元、职工工资职工工资20万元、以银行存款支付其他费用万元、以银行存款支付其他费用40万元，总万元，总计计120万元。其中，属于研究阶段支出为
12、万元。其中，属于研究阶段支出为30万元，开发万元，开发阶段支出为阶段支出为90万元。假设本月末处于开发阶段研究项目万元。假设本月末处于开发阶段研究项目已经结束，开发成功，形成无形资产，已经达到预定用已经结束，开发成功，形成无形资产，已经达到预定用途。途。解答解答v发生研发费用发生研发费用借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 300 000 资本化支出资本化支出 900 000 贷：原材料贷：原材料 600 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 200 000 银行存款银行存款 400 000v月末月末借：管理费用借：管理费用 300 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3
13、00 000借：无形资产借：无形资产 900 000 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 900 000 五、无形资产的后续计量五、无形资产的后续计量v使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产v使用寿命无限的无形资产使用寿命无限的无形资产（一）使用寿命有限的无形资产（一）使用寿命有限的无形资产v应在其应在其使用寿命使用寿命内，按照确定的方法对内，按照确定的方法对应计应计摊销额摊销额进行进行系统分摊系统分摊。使用寿命有限的无形资产的使用寿命有限的无形资产的成本扣除预计成本扣除预计残值残值后后的金额的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的
14、无形资产减值准备累计金额。已计提的无形资产减值准备累计金额。该项无形资产有关的该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式。使用寿命有限的无形资产摊销的起止期间。使用寿命有限的无形资产摊销的起止期间。v当月增加的无形资产，从当月起开始摊销，当月报废当月增加的无形资产，从当月起开始摊销，当月报废的无形资产，当月停止摊销。的无形资产，当月停止摊销。账户设置账户设置累计摊销累计摊销转销的摊销额转销的摊销额计提的摊销额计提的摊销额已累计计提已累计计提的摊销额的摊销额会计处理会计处理借：管理费用借：管理费用 自用无形资产自用无形资产 其他业务成本其他业务成本 出租无形资产出租无形资产
15、制造费用制造费用 专门生产产品专门生产产品 贷：累计摊销贷：累计摊销例例10-6v光明公司已入账的专利权光明公司已入账的专利权60万元，分万元，分5年按直线法平均摊年按直线法平均摊销。每年摊销销。每年摊销12万元，各月摊销额为万元，各月摊销额为1万元。万元。借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 10 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10 000（二）使用寿命不确定的无形资产（二）使用寿命不确定的无形资产v对于使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销不应摊销，只需要在只需要在每期期末进行减值测试每期期末进行减值测试。无形资产的复核无形资产的复核v资产负债表日应对
16、无形资产的资产负债表日应对无形资产的使用寿命及摊使用寿命及摊销方法销方法进行复核，如果使用寿命及摊销方法进行复核，如果使用寿命及摊销方法与以前估计不同，与以前估计不同，应当变更摊销期限及摊销应当变更摊销期限及摊销方法方法。v企业每年年末应对企业每年年末应对使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资的无形资产产进行复核进行复核，如果有证据表明无形资产的使，如果有证据表明无形资产的使用寿命是用寿命是有限有限的，应当估计其使用寿命，并的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产进行会计处理。按使用寿命有限的无形资产进行会计处理。六、无形资产的处置六、无形资产的处置v无形资产出售无形资产出售v无形资产
17、出租无形资产出租v无形资产报废无形资产报废（一）无形资产出售（一）无形资产出售v企业出售无形资产时，应当将企业出售无形资产时，应当将取得的价款取得的价款与与无形资产账面价值无形资产账面价值（成本减去累计摊销和已（成本减去累计摊销和已计提的减值准备）、应负担的税金之间的差计提的减值准备）、应负担的税金之间的差额，确认为非流动资产处置利得或损失，计额，确认为非流动资产处置利得或损失，计入当期入当期营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出。例例10-7v光明公司将拥有的一项专利权出售，取得价款光明公司将拥有的一项专利权出售，取得价款40万元，万元，存入银行。该专利权的取得成本为存入银行。该专利权
18、的取得成本为50万元，累计摊销万元，累计摊销15万元。营业税税率为万元。营业税税率为5%，城市维护建设税税率，城市维护建设税税率7%，教，教育费附加率为育费附加率为3%。借：银行存款借：银行存款 400 000 累计摊销累计摊销 150 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 500 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 20 000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1 400 应交教育费附加应交教育费附加 600 营业外收入营业外收入 28 000（二）无形资产出租（二）无形资产出租v其他业务收入其他业务收入v其他业务成本其他业务成本例例10-8v光明公司将一项商标权的使
19、用权让渡给光明公司将一项商标权的使用权让渡给D公司，合同规定公司，合同规定使用费每年使用费每年60 000元，租期元，租期6年，每年年末收取租金。该年，每年年末收取租金。该商标权的账面价值商标权的账面价值300 000元，尚余预计使用年限元，尚余预计使用年限10年。年。借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 000借：其他业务成本借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 30 000（三）无形资产报废（三）无形资产报废v如果无形资产不能给企业带来经济利益时，即无形如果无形资产不能给企业带来经济利益时，即无形资产已被其他新技术所替代，应将其
20、报废。资产已被其他新技术所替代，应将其报废。v借：累计摊销借：累计摊销 已计提累计摊销已计提累计摊销v借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 已计提减值准备已计提减值准备 v借：借：营业外支出营业外支出v 贷：无形资产贷：无形资产 账面余额账面余额无形资产不能给企业带来经济利益无形资产不能给企业带来经济利益v该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；企业带来经济利益；v该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益；经济利益；v其他足以证明某项无形资产实质上已经丧失了使用其他足以
21、证明某项无形资产实质上已经丧失了使用价值的情形。价值的情形。例例10-9v光明公司所拥有的一项专利权，由于已被更新的技术所替光明公司所拥有的一项专利权，由于已被更新的技术所替代，已无任何经济价值，公司决定将该项专利权予以报废。代，已无任何经济价值，公司决定将该项专利权予以报废。该专利权账面原值该专利权账面原值40万元，累计摊销万元，累计摊销30万元，已提减值准万元，已提减值准备备5万元。万元。借：累计摊销借：累计摊销 300 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 50 000 营业外支出营业外支出 50 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 400 000第二节第二节 其他资产其他资产v长期待摊费用长期待摊费用企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。期限在一年以上的各项费用。v递延所得税资产递延所得税资产