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1、第五章第五章 关税法关税法1 1熟悉关税的征税对象及纳税义务人；熟悉关税的征税对象及纳税义务人；2 2了解关税的税率及运用；了解关税的税率及运用；3 3掌握关税应纳税额的计算；掌握关税应纳税额的计算；4 4了解关税的减免；了解关税的减免；5 5熟悉关税的征收管理。熟悉关税的征收管理。【学习目标学习目标】第五章第五章 关税法关税法第一节第一节 关税法概述关税法概述第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算第三节第三节 关税减免关税减免第一节第一节 关税法概述关税法概述一、关税的概念一、关税的概念二、征税范围二、征税范围三、纳税义务人三、纳税义务人四、关税税率四、关税税率五、原产地规定五、
2、原产地规定一、关税的概念一、关税的概念 关税是由海关依法对进出境货物、物品征收的一种关税是由海关依法对进出境货物、物品征收的一种商品税。所谓商品税。所谓“境境”是指关境，是国家是指关境，是国家海关法海关法全面全面实施的领域。我国现行关税法律规范以全国人民代表大实施的领域。我国现行关税法律规范以全国人民代表大会于会于20002000年年7 7月修正颁布的月修正颁布的中华人民共帝国海关法中华人民共帝国海关法(以下简称以下简称海关法海关法)为法律依据，以国务院于为法律依据，以国务院于20032003年年1111月发布的月发布的中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例(以下以下简称简称
3、进出口条例进出口条例)，以及由国务院关税税则委员会，以及由国务院关税税则委员会审定并报国务院批准，作为条例组成部分的审定并报国务院批准，作为条例组成部分的中华人民中华人民共和国海关进出口税则共和国海关进出口税则和和中华人民共和国海关入境中华人民共和国海关入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法为基本为基本法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据法规，由负责关税政策制定和征收管理的主管部门依据基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。基本法规拟定的管理办法和实施细则为主要内容。二、征税范围二、征税范围 关税的征税范围是准许进出境的货物和物关税
4、的征税范围是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。物品以及其他方式进境的个人物品。三、纳税义务人三、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的物品的所有人，是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权，并进口或者收、发货人是
5、依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所出口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为
6、所有人。件人或托运人为所有人。四、关税税率四、关税税率 （一）进口关税税率（一）进口关税税率 在我国加入世界贸易组织在我国加入世界贸易组织(WTO)(WTO)之后，为履之后，为履行我国在加入行我国在加入WTOWTO关税减让谈判中承诺的有关义关税减让谈判中承诺的有关义务，享有务，享有WTOWTO成员应有的权利，自成员应有的权利，自20022002年年1 1月月1 1日日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。对进口货物在一定期限内可以
7、实行暂定税率。（二）出口关税税率（二）出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。的半制成品征收出口关税。19921992年对年对4747种商品计征出口关税，种商品计征出口关税，税率为税率为20204040。现行税则对。现行税则对3636种商品计征出口关税，主种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、
8、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。出口商品税则税率一直未料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。出口商品税则税率一直未予调整。但对上述范围内的予调整。但对上述范围内的2323种商品实行种商品实行0 02020的暂定税率，的暂定税率，其中其中1616种商品为零关税，种商品为零关税，6 6种商品税率为种商品税率为1010及以下。与进口及以下。与进口暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的暂定税率一样，出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。因此，我国真正征收出口关税的商品只有出口税率。因此，我国真正征收出口关
9、税的商品只有2020种，种，税率也较低。税率也较低。（三）特别关税（三）特别关税 特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物，适用国别、税率、保障性关税。征收特别关税的货物，适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。关总署负责实施。1.1.报复性关税报复性关税 报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税
10、。任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货加税。任何国家或者地区对其进口的原产于我国的货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的，我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收报复性关税。对原产于该国家或者地区的进口货物征收报复性关税。2 2.反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税 反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，其目的在于抵消他国补贴。其目的在于抵消他国补贴。3 3.保障性关税保障性关税 当某类商品进口量剧增
11、，对我国相关产业带来巨当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，可启动一般保障措施，即在与有实大威胁或损害时，可启动一般保障措施，即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施。该项商品的进口关税或采取数量限制措施。五、原产地规定五、原产地规定 因为对产自不同国家或地区的进口货物适因为对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率，所以要确定进境货物原产用不同的关税税率，所以要确定进境货物原产国，以便于正确运用进口税则的各栏税率。我国，以便于正确运用进口税则的各栏税率。我国原产地规定基
12、本上采用了国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标全部产地生产标准准”、“实质性加工标准实质性加工标准”两种国际上通用的两种国际上通用的原产地标准。原产地标准。（一）全部产地生产标准（一）全部产地生产标准 全部产地生产标准是指进口货物全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国完全在一个国家内生产或制造家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产，生产或制造国即为该货物的原产国。完全在一国生产或制造的进口货物包括：国。完全在一国生产或制造的进口货物包括：（1 1）在该国领土或领海内开采的矿产品；）在该国领土或领海内开采的矿产品；（2 2）在该国领土上收获或采集的植物产品；）在该国领土上收获或采
13、集的植物产品；（3 3）在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及）在该国领土上出生或由该国饲养的活动物及从其所得产品；从其所得产品；（4 4）在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；）在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品；（5 5）在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由）在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品；该国船只在海上取得的其他产品；（6 6）在该国加工船加工上述第）在该国加工船加工上述第5 5项所列物品所得的项所列物品所得的产品；产品；（7 7）在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎）在该国收集的只适用于作再加工制造的废碎料和废旧物品；料和废旧物品；（8 8）在该国完全
14、使用上述）在该国完全使用上述1 1至至7 7项所列产品加工成项所列产品加工成的制成品。的制成品。（二）实质性加工标准（二）实质性加工标准 实质性加工标准是适用于确定有两个或两实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。“实质性加工实质性加工”是指产品加工后，在进出口税是指产品加工后，在进
15、出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过过3030及以上的。及以上的。（三）其他（三）其他 对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的。其原产地按主件的原产地确定，数量合理的。其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。分别进口的则按各自的原产地确定。第二节第二节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算一、进口货物的完税价格的确定一
16、、进口货物的完税价格的确定二、出口货物的完税价格的确定二、出口货物的完税价格的确定三、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、三、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算保险费的计算四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算一、进口货物的完税价格的确定一、进口货物的完税价格的确定 （一）以成交价格为基础的完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格 根据根据海关法海关法，进口货物的完税价格包，进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内输入地为入境海关地，包括内
17、陆河、江口岸，输入地为入境海关地，包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基一般为第一口岸。货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货础。进口货物的成交价格是指买方为购买该货物，并按物，并按完税价格办法完税价格办法有关规定调整后的有关规定调整后的实付或应付价格。实付或应付价格。1.1.如下列费用或者价值未包括在进口货物如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格的实付或者应付价格中，应当计入完税价格 （1 1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。经纪费。“购货佣金购货佣金”指买方为购买
18、进口货物向指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。纪人支付的劳务费用。（2 2）由买方负担的与该货物视为一体的容）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。器费用。（3 3）由买方负担的包装材料和包装劳务费）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。用。（4 4）与该货物的生产和向中华人民共和国）与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊
19、的料件、本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。及在境外开发、设计等相关服务的费用。（5 5）与该货物有关并作为卖方向我国销售）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。付的特许权使用费。“特许权使用费特许权使用费”指买方指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支
20、付的费用。但是在估定完税价格时，许可而支付的费用。但是在估定完税价格时，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。实付或应付价格之中。（6 6）卖方直接或间接从买方对该货物进口）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。后转售、处置或使用所得中获得的收益。2.2.下列费用，如能与该货物实付或应付下列费用，如能与该货物实付或应付价格区分，不得计入完税价格价格区分，不得计入完税价格 （1 1）厂房、机械、设备等货物进口后的基）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。建、安装、装配、维修
21、和技术服务的费用。（2 2）货物运抵境内输入地点之后的运输费）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。用、保险费和其他相关费用。（3 3）进口关税及其他国内关税。）进口关税及其他国内关税。（二）进口货物海关估价方法（二）进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格
22、。定的价格为基础，估定完税价格。（三）特殊进口货物的完税价格（三）特殊进口货物的完税价格 1.1.加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品 2.2.保税区、出口加工区货物保税区、出口加工区货物 3.3.运往境外修理的货物运往境外修理的货物 4.4.运往境外加工的货物运往境外加工的货物 5.5.暂时进境的货物暂时进境的货物 6.6.租赁方式进口的货物租赁方式进口的货物 7.7.留购的进口货样等留购的进口货样等 8.8.予以补税的减免货物予以补税的减免货物 9.9.以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物二、出口货物的完税价格的确定二、出口货物的完税价格的确定 (一一)以成交价格为基础
23、的完税价格以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格，由海关以该货物向出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。税额，应当扣除。出口货物的成交价格，是指该货物出口销出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金出口货物的成交价格中含
24、有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。的，如果单独列明，应当扣除。(二二)出口货物海关估价方法出口货物海关估价方法 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：关依次使用下列方法估定：(1)(1)同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；货物的成交价格；(2)(2)同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；货物的成交价格；(3)(3)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般
25、费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；算所得的价格；(4)(4)按照合理方法估定的价格。按照合理方法估定的价格。三、进出口货物完税价格中的运输及相关三、进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算费用、保险费的计算 （一）以一般陆运、空运、海运方式进口的（一）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物货物 陆运、空运和海运进口货物的运费和保险陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应当货物的运费无法确定或未实际发生，海关
26、应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率按照该货物进口同期运输行业公布的运费率(额额)计算运费；按照计算运费；按照“货价加运费货价加运费”两者总额的两者总额的3 3计算保险费。计算保险费。(二二)以其他方式进口的货物以其他方式进口的货物 邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的或公路运输进口货物，海关应当按照货价的1 1计算运计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进
27、口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。入运费。(三三)出口货物出口货物 出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 （一）从价税应纳税额的计算（一）从价税应纳税额的计算 计算公式为：计算公式为：关税税额应税进关税税额应税进(出出)口货物数量口货物数量 单位完税价格单位完税价格税率税率 【例例5 51 1】某公司从国外进口一批钢材，支付国外的买价某公司从国外进口
28、一批钢材，支付国外的买价220220万元、国外的采购代理人佣金万元、国外的采购代理人佣金6 6万元、国外的经纪费万元、国外的经纪费4 4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用万元；支付运抵我国海关地前的运输费用2020万元、装卸万元、装卸费用和保险费用费用和保险费用1111万元；支付海关地再运往商贸公司的万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用运输费用8 8万元、装卸费用和保险费用万元、装卸费用和保险费用3 3万元。若关税税万元。若关税税率为率为20%20%，试计算应征关税税款是多少。，试计算应征关税税款是多少。（1 1）关税完税价格）关税完税价格2202206 64 420201111 261
29、261（万元）（万元）（2 2）应缴纳关税税款）应缴纳关税税款26126120%20%52.252.2（万元）（万元）（二）从量税应纳税额的计算（二）从量税应纳税额的计算 计算公式为：计算公式为：关税税额应税进关税税额应税进(出出)口货物数量口货物数量 单位货物税额单位货物税额 【例例5 52 2】某公司从美国进口某品牌的啤酒某公司从美国进口某品牌的啤酒500500吨，到岸价格为吨，到岸价格为300300万元，适用关税税额为万元，适用关税税额为0.20.2万元万元/吨，试计算应纳关税税款是多少。吨，试计算应纳关税税款是多少。应纳关税税款应纳关税税款=500=5000.20.2 =100100（
30、万元）（万元）（三）复合税应纳税额的计算（三）复合税应纳税额的计算 计算公式为：计算公式为：我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。从价税。关税税额应税进关税税额应税进(出出)口货物数量口货物数量单位货物税单位货物税 额应税进额应税进(出出)口货物数量口货物数量单位完单位完 税价格税价格税率税率 【例例5 53 3】某公司从日本进口某公司从日本进口2020台摄像机，海关审定的台摄像机，海关审定的到岸价格为到岸价格为6060万元，若每台摄像机的从量税额为万元，若每台摄像机的从量税额为0.80.8万万元，从价税率为元，从价税率为3%3%，试计
31、算应纳关税税款是多少。，试计算应纳关税税款是多少。应纳关税税款应纳关税税款20200.80.860603%3%17.817.8（万元）（万元）（四）滑准税应纳税额的计算（四）滑准税应纳税额的计算 （四）滑准税应纳税额的计算（四）滑准税应纳税额的计算 计算公式为：计算公式为：关税税额应税进关税税额应税进(出出)口货物数量口货物数量单位单位 完税价格完税价格滑准税税率滑准税税率 现行税则现行税则“进进(出出)口商品从量税、复合税、口商品从量税、复合税、滑准税税目税率表滑准税税目税率表”后注明了滑准税税率的计后注明了滑准税税率的计算公式，该公式是与应税进算公式，该公式是与应税进(出出)口货物完税价口
32、货物完税价格相关的取整函数。格相关的取整函数。第三节第三节 关税减免关税减免一、法定减免税一、法定减免税二、特定减免税二、特定减免税三、临时减免税三、临时减免税一、法定减免税一、法定减免税 法定减免税是税法中明确列出的减税或免法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接纳税义务人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。行后续管理。二、特定减免税二、特定减免税 特定减免税也成政策性减免税。在法定减特定减免
33、税也成政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，成为特定或政策性减免税。政策，成为特定或政策性减免税。三、临时减免税三、临时减免税 临时减免税是指以上法定和特定减免税以临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据外的其他减免税，即由国务院根据海关法海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免
34、税。一般有单位、品种、期限、专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等的限制，不能比照执行。金额或数量等的限制，不能比照执行。第四节第四节 征收管理征收管理一、关税缴纳一、关税缴纳二、关税的强制执行二、关税的强制执行三、关税退还三、关税退还四、关税补征和追征四、关税补征和追征五、关税纳税争议五、关税纳税争议一、关税缴纳一、关税缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日起进口货物自运输工具申报进境之日起1414日内，出日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的口货物在货物运抵海关监管区后装货的2424小时以前，小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进应由进出口货物的纳税义务人向货物进(
35、出出)境地海关境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税义务税和进口环节代征税，并填发税款缴款书。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起人应当自海关填发税款缴款书之日起1515日内，向指定日内，向指定银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后银行缴纳税款。如关税缴纳期限的最后1 1日是周末或法日是周末或法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第过后的第1 1个工作日。为方便纳税义务人，经申请且海个工作日。为方便纳税义务人，经申请且海关同意，进
36、关同意，进(出出)口货物的纳税义务人可以在设有海关口货物的纳税义务人可以在设有海关的指运地的指运地(启运地启运地)办理海关申报、纳税手续。办理海关申报、纳税手续。二、关税的强制执行二、关税的强制执行 纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成纳税义务人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。为保证海关征收关税决定的有效执行和国家关税滞纳。为保证海关征收关税决定的有效执行和国家财政收入的及时入库，财政收入的及时入库，海关法海关法赋予海关对滞纳关税赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权利。强制措施主要有两类。的纳税义务人强制执行的权利。强制措施主要有两类。一是征收关税滞纳金。滞纳金自关税
37、缴纳期限届满一是征收关税滞纳金。滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。滞纳金的起征点为滞纳金的起征点为5050元。元。具体计算公式为：具体计算公式为：关税滞纳金金额滞纳关税税额关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收滞纳金征收 比率比率滞纳天数滞纳天数 二是强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书二是强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起之日起3 3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可个月仍未缴纳税款，经海关关长批
38、准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即海关从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存海关从纳税义务人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。变卖，以变卖所得抵缴税款。三、关税退还三、关税退还 关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额(称为溢征关税称为溢征关税)退还
39、给原纳税义务人的一种行政行为。根据退还给原纳税义务人的一种行政行为。根据海关法海关法规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。还。按规定，有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人按规定，有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起可以自缴纳税款之日起1 1年内，书面声明理由，连同原纳税收年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理受理.(1)(1)因海关误征，多纳税款的；因海关误征，多纳税款的；(2)(2)海关核准免验进口的货物，在完税后
40、，发现有短卸情形，海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的；经海关审查认可的；(3)(3)已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因税的进口货物，因货物品种或规格原因(非其他非其他原因原因)原状复运进境或出境的，经海关查验属实原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。海关应当自受理退税的，也应退还已征关税。海关应当自受理退税申请之日起申请之日起3030日内，作
41、出书面答复并通知退税日内，作出书面答复并通知退税申请人。本规定强调的是申请人。本规定强调的是“因货物品种或规格因货物品种或规格原因，原状复运进境或出境的原因，原状复运进境或出境的”。如果属于其。如果属于其他原因且不能以原状复运进境或出境，不能退他原因且不能以原状复运进境或出境，不能退税。税。四、关税补征和追征四、关税补征和追征 补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额额(称为短征关税称为短征关税)时，责令纳税义务人补缴所差税款的时，责令纳税义务人补缴
42、所差税款的一种行政行为。一种行政行为。海关法海关法根据短征关税的原因，将海根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。由于纳关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。区分关税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征。区分关税追征和补征的目的是为了区别不同情况适用不同的征税追征和补征的目的是为了区别不同情况适用不同的征收时效，超过时效规定的期限，海关就丧失了追补关税收时效，超过时效规定的期限，海关就丧失了追补关税的权力。的权力。五、关
43、税纳税争议五、关税纳税争议 为保护纳税人合法权益，我国为保护纳税人合法权益，我国海关法海关法和和关税条例关税条例都规定了纳税义务人对海关确都规定了纳税义务人对海关确定的进出口货物的征税、减税、补税或者退税定的进出口货物的征税、减税、补税或者退税等有异议时，有提出申诉的权利。在纳税义务等有异议时，有提出申诉的权利。在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。定采取强制执行措施。【思考题思考题】1.1.进口货物关税的完税价格如何确定？进口货物关税的完税价格如何确定？2.2.哪些情况可以减征或免征进出口关税？哪些情况可以减征或免征进出口关税？3.3.保税区有哪些优惠政策？保税区有哪些优惠政策？4.4.哪几种情况可以退还关税？哪几种情况可以退还关税？