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1、目目 录录一、计税方法一、计税方法（一）简易计税方法（一）简易计税方法（二）一般计税方法（二）一般计税方法二、销售额及销项税额二、销售额及销项税额（一）销售额（一）销售额（二）销项税额（二）销项税额（三）外币销售额折算的规定（三）外币销售额折算的规定（四）折扣方式销售额的规定（四）折扣方式销售额的规定（五）特殊销售行为（五）特殊销售行为（六）差额纳税（六）差额纳税三、进项税额三、进项税额（一）概念（一）概念（二）准予抵扣的进项税额（二）准予抵扣的进项税额（三）进项税额加计抵减（三）进项税额加计抵减（四）期末留抵税额退税（四）期末留抵税额退税（五）不得抵扣的进项税额（五）不得抵扣的进项税额一、计
2、税方法一、计税方法增值税的计税方法，包括一般计税方法和简增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。易计税方法。（一）简易计税方法（一）简易计税方法1 1概念概念简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。计算应纳税额。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特殊应税行为，可以选择适用简易计税方的特殊应税行为，可以选择适用简易计税方法计税。法计税。小规模纳税人发生应税行为一律适用简易计小规模纳税人发生应税行为一律适用简易计税方法计税。税方法计税。2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算（1 1）计算公式）计算
3、公式简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项不得抵扣进项税额税额。应纳税额计算公式：。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率上述销售额为不含税销售额。上述销售额为不含税销售额。（2 2）不含税销售额的计算公式）不含税销售额的计算公式简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：按下列公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（
4、1+1+征收率）征收率）（3 3）扣减销售额的规定）扣减销售额的规定纳税人适用简易计税方法计税的，因纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折销售折让让、中止中止或者或者退回退回而退还给购买方的销售额，而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成后仍有余额造成多缴的税款多缴的税款，可以从以后的，可以从以后的应纳税额中应纳税额中扣减扣减。3 3需把握的要点需把握的要点（1 1）一般纳税人对一项特定应税行为，一经）一般纳税人对一项特定应税行为，一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的选择适用简易计税方法计税的，在选定后的3636个
5、月内不得再变更个月内不得再变更计税方法。计税方法。（2 2）一般纳税人对其特定应税行为选择适用）一般纳税人对其特定应税行为选择适用简易计税方法在计算应纳税额时简易计税方法在计算应纳税额时不得抵扣不得抵扣用用于简易计税项目的进项税额。于简易计税项目的进项税额。传统货物和劳务传统货物和劳务1 1、销售自己使用过的固定资产或者旧货、销售自己使用过的固定资产或者旧货（1 1）20082008年年1212月月3131日以前未纳入扩大增日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的用过的20082008年年1212月月3131日以前日以前购进或者自制购进或
6、者自制的固定资产，依照的固定资产，依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收征收增值税。增值税。（财税（财税20082008170170号第四条）号第四条）（2 2）一般纳税人销售自己使用过的属于）一般纳税人销售自己使用过的属于条条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，依照的固定资产，依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收征收增值税。增值税。（财税（财税200920099 9号第二条）号第二条）（3 3）纳税人销售旧货，按照简易办法依照）纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。所称旧货，是
7、指进入二次流通的具有部分使所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。艇），但不包括自己使用过的物品。（财税（财税200920099 9号第二条）号第二条）（4 4）增值税一般纳税人销售自己使用过的）增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于固定资产，属于以下两种情形以下两种情形的，可按简易的，可按简易办法依照办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税，同征收增值税，同时不得开具增值税专用发票时不得开具增值税专用发票：（国家税务总国家税务总局公告局公告20122012年第年第1
8、 1号号）纳税人购进或者自制固定资产时为小纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，规模纳税人，认定为一般纳税人后认定为一般纳税人后销售销售该固定资产。该固定资产。增值税一般纳税人发生按增值税一般纳税人发生按简易办法简易办法征征收增值税应税行为，销售其收增值税应税行为，销售其按照规定不按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。的固定资产。（5 5）一般纳税人销售自己使用过的、一般纳税人销售自己使用过的、纳纳入营改增试点之日前入营改增试点之日前取得的固定资产，取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。按照现行旧货相关增值税政策执行。（试点有关事项的规定试点有关事项
9、的规定第一条第十第一条第十四项）四项）2 2、一般纳税人销售、一般纳税人销售自产的自产的下列货物，下列货物，可选择按照简易办法依照可选择按照简易办法依照3%3%征收率计征收率计算缴纳增值税算缴纳增值税：（财税财税2009920099号第二号第二条条）（1 1）县级及县级以下小型水力发电单县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力位生产的电力。小型水力发电单位，是。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为指各类投资主体建设的装机容量为5 5万万千瓦以下（含千瓦以下（含5 5万千瓦）的小型水力发万千瓦）的小型水力发电单位。电单位。（2 2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、建筑用和生产建筑材料
10、所用的砂、土、石料。土、石料。（3 3）以自己采掘的砂、土、石料或其以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。粘土实心砖、瓦）。（4 4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的素、人或动物的血液或组织制成的生物制生物制品品。（5 5）自来水自来水。（6 6）商品混凝土商品混凝土（仅限于以（仅限于以水泥水泥为原料生为原料生产的水泥混凝土）产的水泥混凝土）。3 3、一般纳税人销售货物属于、一般纳税人销售货物属于下列情形之一下列情形之一的，暂按简易办法依照的，暂按简易办法
11、依照3%3%征收率计算缴纳征收率计算缴纳增值税：增值税：（财税财税2009920099号第二条号第二条）（1 1）寄售商店）寄售商店代销寄售物品代销寄售物品（包括居民个（包括居民个人寄售的物品在内）；人寄售的物品在内）；（2 2）典当业）典当业销售死当物品销售死当物品；（3 3）经国务院或国务院授权机关）经国务院或国务院授权机关批准的免批准的免税商店零售的免税品税商店零售的免税品。4 4、对属于一般纳税人的自来水公司销售自、对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照来水按简易办法依照3%3%征收率征收增值税，征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭不得抵扣其购进自来水取
12、得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。证上注明的增值税税款。5 5、属于增值税一般纳税人的药品经营企业、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售销售生物制品生物制品，可以选择简易办法按照生，可以选择简易办法按照生物制品销售额和物制品销售额和3%3%的征收率计算缴纳增值的征收率计算缴纳增值税。（取得食品药品监督管理部门颁发的税。（取得食品药品监督管理部门颁发的药品经营许可证药品经营许可证，国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第2020号号）6 6、属于增值税一般纳税人的兽用药品经、属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业销售营企业销售兽用生物制品兽用生物制品，可以选择简易，可以选择简
13、易办法按照兽用生物制品销售额和办法按照兽用生物制品销售额和3%3%的征的征收率计算缴纳增值税。（取得兽医行政管收率计算缴纳增值税。（取得兽医行政管理部门颁发的理部门颁发的兽药经营许可证兽药经营许可证，国家国家税务总局公告税务总局公告20162016年第年第8 8号号 ）7 7、自、自20182018年年5 5月月1 1日起，增值税一般纳税日起，增值税一般纳税人人生产销售生产销售和和批发批发、零售抗癌药品零售抗癌药品，可选，可选择按照简易办法依照择按照简易办法依照3%3%征收率计算缴纳征收率计算缴纳增值税。增值税。（财税（财税201820184747号）号）8 8、自、自20192019年年3
14、3月月1 1日起，增值税一般纳税日起，增值税一般纳税人人生产销售生产销售和和批发批发、零售罕见病药品零售罕见病药品，可，可选择按照简易办法依照选择按照简易办法依照3%3%征收率计算缴征收率计算缴纳增值税。纳增值税。（财税（财税201920192424号）号）营改增试点应税行为营改增试点应税行为1 1、公共交通运输服务公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。2 2、经认定的动漫企业经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、
15、背景设计、动画动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计等服务，以及在境内转让动漫版权设计等服务，以及在境内转让动漫版权(包括包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。3 3、电影放映服务电影放映服务、仓储服务仓储服务、装卸搬运服务装卸搬运服务、收派服务收派服务和和文化体育服务。文化体育服务。4 4、以、以纳入营改增试点之日前取得的有形动产纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的为标的物提供的经营租赁服务经营租赁服务。5 5、在纳入营改增试点之日前在纳入营改增试点之日前签订的尚未执签订的尚未执行完毕的行完毕的有形动产租赁合同有形动产租赁合同。6 6
16、、一般纳税人、一般纳税人转让转让其其20162016年年4 4月月3030日前取日前取得得的不动产，可以选择适用简易计税方法计的不动产，可以选择适用简易计税方法计税税 。7 7、一般纳税人、一般纳税人出租出租其其20162016年年4 4月月3030日前取日前取得得的不动产，可以选择适用简易计税方法。的不动产，可以选择适用简易计税方法。8 8、一般纳税人以、一般纳税人以清包工方式清包工方式提供的建筑服提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。务，可以选择适用简易计税方法计税。9 9、一般纳税人为、一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务，提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。可以
17、选择适用简易计税方法计税。1010、一般纳税人为、一般纳税人为建筑工程老项目建筑工程老项目提供的建提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。11 11、一般纳税人销售自行开发的、一般纳税人销售自行开发的房地产老项房地产老项目目，可以选择适用简易计税方法按照，可以选择适用简易计税方法按照5%5%的的征收率计税。征收率计税。1212、中国农业发展银行中国农业发展银行总行及其各分支机构总行及其各分支机构提供涉农贷款取得的利息收入提供涉农贷款取得的利息收入，可以选择，可以选择适用简易计税方法适用简易计税方法按照按照3%3%的征收率的征收率计算缴计算缴纳增值税。
18、纳增值税。1313、农村信用社农村信用社、村镇银行村镇银行、农村资金互助农村资金互助社社、由银行业机构全资发起设立的贷款公由银行业机构全资发起设立的贷款公司司、法人机构在县（县级市、区、旗）及法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行县以下地区的农村合作银行和和农村商业银农村商业银行行提供金融服务收入，可以选择适用简易提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法计税方法按照按照3%3%的征收率的征收率计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。1414、对、对中国农业银行纳入中国农业银行纳入“三农金融事业部三农金融事业部”改革试点改革试点的各省、自治区、直辖市、计划的各省、自治区、直辖市、计划
19、单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设单列市分行下辖的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行（也称县事兵团分行下辖的县域支行（也称县事 业部），业部），提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款（具体贷款业务清单见附件）取得的利息款（具体贷款业务清单见附件）取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法收入，可以选择适用简易计税方法按照按照3%3%的征收率的征收率计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。1515、一般纳税人、一般纳税人提供人力资源外包服务提供人力资源外包服务，可，可以选择适用简易计税方法，按照以选择适用简易计税方法，按照5%5%的征收的征收率率计算缴
20、纳增值税。计算缴纳增值税。1616、纳税人提供、纳税人提供劳务派遣服务劳务派遣服务，可以，可以选择选择差额纳税差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，以取得的全部价款和价外费用，扣除扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法金后的余额为销售额，按照简易计税方法依依5%5%的征收率的征收率计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。1717、纳税人提供、纳税人提供安全保护服务安全保护服务，比照劳务，比照劳务派遣政策执行。派遣政策执行。1818、纳税人提供纳税人提供武装守护押运服
21、务武装守护押运服务，按照，按照“安全保护服务安全保护服务”缴纳增值税。缴纳增值税。1919、纳税人以经营租赁方式将、纳税人以经营租赁方式将20162016年年4 4月月3030日前取得的土地出租日前取得的土地出租给他人使用，可以给他人使用，可以选择适用简易计税方法，按照选择适用简易计税方法，按照5%5%的征收的征收率率计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。2020、一般纳税人收取、一般纳税人收取试点前开工的一级公试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适，可以选择适用简易计税方法，按照用简易计税方法，按照5%5%的征收率的征收率计算缴计算缴纳增值税。纳增值税。
22、试点前开工试点前开工，是指相关施工许可证注明的合，是指相关施工许可证注明的合同开工日期在同开工日期在20162016年年4 4月月3030日前。日前。2121、纳税人、纳税人转让转让20162016年年4 4月月3030日前取得的土日前取得的土地使用权地使用权，可以选择适用简易计税方法，可以选择适用简易计税方法 。2222、一般纳税人、一般纳税人20162016年年4 4月月3030日前签订的不日前签订的不动产融资租赁合同动产融资租赁合同，或，或以以20162016年年4 4月月3030日前日前取得的不动产提供的融资租赁服务取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选，可以选择适用简易计税方法，按照
23、择适用简易计税方法，按照5%5%的征收率计的征收率计算缴纳增值税。算缴纳增值税。2323、房地产开发企业中的一般纳税人，、房地产开发企业中的一般纳税人，出出租自行开发的房地产老项目租自行开发的房地产老项目，可以选择适，可以选择适用简易计税方法，按照用简易计税方法，按照5%5%的征收率计算应的征收率计算应纳税额。纳税额。2424、一般纳税人提供、一般纳税人提供非学历教育服务非学历教育服务，可，可以选择适用简易计税方法以选择适用简易计税方法按照按照3%3%征收率征收率计计算应纳税额。算应纳税额。2525、提供物业管理服务的纳税人提供物业管理服务的纳税人，向服务，向服务接受方接受方收取的自来水水费收
24、取的自来水水费，以，以扣除扣除其对外其对外支付的自来水水费支付的自来水水费后的余额为销售额后的余额为销售额，按按照简易计税方法依照简易计税方法依3%3%的征收率的征收率计算缴纳增计算缴纳增值税。值税。2626、纳税人在游览场所经营、纳税人在游览场所经营索道索道、摆渡车摆渡车、电瓶车电瓶车、游船游船等取得的收入，按照等取得的收入，按照“文化文化体育服务体育服务”缴纳增值税。缴纳增值税。2727、非企业性单位中的一般纳税人非企业性单位中的一般纳税人提供提供的的研发和技术服务研发和技术服务、信息技术服务信息技术服务、鉴鉴证咨询服务证咨询服务，以及，以及销售技术销售技术、著作权著作权等等无形资产，可以
25、选择简易计税方法按照无形资产，可以选择简易计税方法按照3%3%征收率征收率计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。2828、非企业性单位中的一般纳税人非企业性单位中的一般纳税人提供提供营业税改征增值税试点过渡政策的规营业税改征增值税试点过渡政策的规定定（财税（财税201620163636号）第一条第号）第一条第（二十六）项中的（二十六）项中的“技术转让技术转让、技术开技术开发和与之相关的技术咨询发和与之相关的技术咨询、技术服务技术服务”，可以参照上述规定，选择简易计税方，可以参照上述规定，选择简易计税方法按照法按照3%3%征收率征收率计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。2929、一般纳税人提供、一般纳税人
26、提供教育辅助服务教育辅助服务，可，可以选择简易计税方法按照以选择简易计税方法按照3%3%征收率征收率计算计算缴纳增值税。缴纳增值税。3030、境外单位通过、境外单位通过教育部考试中心及其教育部考试中心及其直属单位直属单位在境内开展考试，教育部考试在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收中心及其直属单位应以取得的考试费收入入扣除支付给境外单位考试费后扣除支付给境外单位考试费后的余额的余额为销售额，为销售额，按提供按提供“教育辅助服务教育辅助服务”缴缴纳增值税纳增值税；就代为收取并支付给境外单；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考位的考试费统一扣缴增值税。
27、教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，境外单位的考试费，不得开具增值税专不得开具增值税专用发票用发票，可以开具增值税普通发票。，可以开具增值税普通发票。3131、资管产品管理人资管产品管理人（以下称管理人）（以下称管理人）运运营资管产品过程中发生的增值税应税行营资管产品过程中发生的增值税应税行为为（以下称资管产品运营业务），暂适（以下称资管产品运营业务），暂适用简易计税方法，按照用简易计税方法，按照3%3%的征收率的征收率缴纳缴纳增值税。增值税。3232、一般纳税人、一般纳税人销售自产机器设备的同销售自产机器设备的同时提供安装服务时提供安
28、装服务，应分别核算机器设备，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以和安装服务的销售额，安装服务可以按按照甲供工程照甲供工程选择适用简易计税方法计税。选择适用简易计税方法计税。3333、一般纳税人、一般纳税人销售外购机器设备的同销售外购机器设备的同时提供安装服务时提供安装服务，如果已经按照兼营的，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以务的销售额，安装服务可以按照甲供工按照甲供工程程选择适用简易计税方法计税。选择适用简易计税方法计税。（二）一般计税方法（二）一般计税方法1 1概念概念一般计税方法是按照销项税额减去进
29、项税额的一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。通常情况下，一般纳税人差额计算应纳税额。通常情况下，一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法。发生应税行为适用一般计税方法。2 2应纳税额的计算应纳税额的计算（1 1）计算公式）计算公式一般纳税人发生应税行为的应纳税额，就是当一般纳税人发生应税行为的应纳税额，就是当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，其计算公式如下：算公式如下：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下
30、期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。（一）销售额（一）销售额销售额为纳税人发生应税销售行为收取的销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用，但是不包括收取的销，但是不包括收取的销项税额。项税额。3636号文关于价外费用的相关规定号文关于价外费用的相关规定价外费用，是指价外收取的各种性质的收价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但费，但不包括不包括以下项目：以下项目：（1 1）代为收取代为收取并符合本办法第十条规定的并符合本办法第十条规定的政府性基金政府性基金或者或者行政事业性收费行政事业性收费。二、二、销售额及销项税额销售额及销项税额（2 2）以委托方名
31、义开具发票以委托方名义开具发票代委托方收取代委托方收取的款项。的款项。价外费用无论纳税人在会计上如何核算，价外费用无论纳税人在会计上如何核算，都应并入销售额计税。都应并入销售额计税。试点实施办法试点实施办法第十条规定：第十条规定：1.1.由由国务院国务院或者或者财政部财政部批准设立的政府性批准设立的政府性基金，由基金，由国务院国务院或者或者省级人民政府及其财省级人民政府及其财政政、价格主管部门价格主管部门批准设立的行政事业性批准设立的行政事业性收费；收费；2.2.收取时开具收取时开具省级以上（含省级）省级以上（含省级）财政部财政部门监（印）制的财政票据；门监（印）制的财政票据；3.3.所收款项
32、所收款项全额上缴财政全额上缴财政。条例实施细则条例实施细则关于价外费用的相关规关于价外费用的相关规定定条例第六条第一款所称条例第六条第一款所称价外费用价外费用，包括，包括价价外向购买方收取外向购买方收取的的手续费手续费、补贴补贴、基金基金、集资费集资费、返还利润返还利润、奖励费奖励费、违约金违约金、滞滞纳金纳金、延期付款利息延期付款利息、赔偿金赔偿金、代收款项代收款项、代垫款项代垫款项、包装费包装费、包装物租金包装物租金、储备费储备费、优质费优质费、运输装卸费运输装卸费以及以及其他各种性质的其他各种性质的价外收费价外收费。但下列项目。但下列项目不包括不包括在内：在内：（1 1）受托加工应征消费
33、税的消费品所代收受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；代缴的消费税；（2 2）同时符合以下条件的代垫运输费用：同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用承运部门的运输费用发票开具给购买发票开具给购买方方的；的；纳税人将该项发票纳税人将该项发票转交给购买方转交给购买方的。的。同时符合以下条件同时符合以下条件代为收取的政府性代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：基金或者行政事业性收费：.由由国务院国务院或者或者财政部财政部批准设立的政府批准设立的政府性基金，由性基金，由国务院国务院或者或者省级人民政府及省级人民政府及其财政其财政、价格主管部门价格主管部门批准设立的行政批准设立的行
34、政事业性收费；事业性收费；.收取时开具收取时开具省级以上省级以上财政部门印制的财政部门印制的财政票据；财政票据；.所收款项所收款项全额上缴财政全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的收取的保险费保险费，以及向购买方收取的代购买，以及向购买方收取的代购买方缴纳的方缴纳的车辆购置税车辆购置税、车辆牌照费车辆牌照费。（三）外币销售额折算的规定（三）外币销售额折算的规定销售额以人民币计算。销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择可以
35、选择销售额发生的当天销售额发生的当天或者或者当月当月1 1日日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后先确定采用何种折合率，确定后1212个月个月内内（条例实施细则条例实施细则此处的表述为此处的表述为1 1年年内内）不得变更。不得变更。（四）折扣方式销售额的规定（四）折扣方式销售额的规定纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一同一张发票张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，以价款为销售额，不
36、得扣减折扣额不得扣减折扣额。价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的款和折扣额在同一张发票上的“金额金额”栏栏分别注分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发栏注明折扣额，而仅在发票的票的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。款中减除。（五）特殊销售行为（五）特殊销售行为1 1、兼营、兼营（1 1）概念）概念所谓兼营是指试点纳税人兼有不同税率或者征所谓兼营是指试点纳税人兼有不同税率
37、或者征收率的应税行为。收率的应税行为。例如：例如：某试点一般纳税人既提供适用税率为某试点一般纳税人既提供适用税率为9%9%的建筑业服务，又由提供适用税率为的建筑业服务，又由提供适用税率为13%13%的有形动产经营租赁业务。的有形动产经营租赁业务。（2 2）处理原则）处理原则试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适
38、用税率或者征收率：方法适用税率或者征收率：兼有不同税率的销售货物、加工修理修配兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适从高适用税率用税率。兼有不同征收率的销售货物、加工修理修兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高从高适用征收率适用征收率。兼有不同税率和征收率的销售货物、加工兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率从高适用税率。2 2、混合销售、混合销售（1 1）概念）概念一
39、项销售行为如果一项销售行为如果既既涉及货物涉及货物又又涉及服务，为涉及服务，为混合销售。混合销售。（2 2）处理方法）处理方法从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增按照销售货物缴纳增值税值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服
40、务的单位和个体工者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。商户在内。3 3、视同销售、视同销售（1 1）条例实施细则条例实施细则的规定的规定将货物将货物交付交付其他单位或者个人其他单位或者个人代销代销；销售代销货物销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构将货物从一个机构移送其他机构用于销售用于销售，但，但相关机构设在同一县（市）的除外相关机构设在同一县（市）的除外；将将自产自产或者或者委托加工委托加工的货物用于的货物用于非增值税应非增值税应税项目税项目；将将自产自产、委托加工委托加工的货物用于的货物用于集
41、体福利集体福利或者或者个人个人消费消费；将将自产自产、委托加工委托加工或者或者购进购进的货物作为的货物作为投资投资，提供给其他单位或者个体工商户；，提供给其他单位或者个体工商户；将将自产自产、委托加工委托加工或者或者购进购进的货物的货物分配分配给股东或者投资者；给股东或者投资者；将将自产自产、委托加工委托加工或者或者购进购进的货物的货物无偿无偿赠送赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。（2 2）3636号文的规定号文的规定下列情形视同销售服务、无形资产或者不下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人单位或者个体工商户向其他单位或者个人无无偿提供服务偿
42、提供服务，但用于，但用于公益事业公益事业或者或者以社会公众以社会公众为对象为对象的除外。的除外。单位或者个人向其他单位或者个人单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无偿转让无形资产无形资产或者或者不动产不动产，但用于，但用于公益事业公益事业或者或者以以社会公众为对象社会公众为对象的除外。的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（3 3）核定销售额）核定销售额条例实施细则条例实施细则第十六条第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售
43、额者，按视同销售货物行为而无销售额者，按下下列顺序列顺序确定销售额：确定销售额：（一）按纳税人（一）按纳税人最近时期同类货物的平最近时期同类货物的平均销售价格均销售价格确定；确定；（二）按（二）按其他纳税人最近时期同类货物其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格的平均销售价格确定；确定；（三）按（三）按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税确定。组成计税价格的公式为：价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生
44、公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。式中的成本利润率由国家税务总局确定。（六）差额纳税（六）差额纳税试点纳税人按照试点纳税人按照试点实施办法试点实施办法的规定可以的规定可以从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证有效凭证。否则，不得扣除。否则，不得扣除。上述凭证是指：上述凭证是指：1 1、支付给境内单位或者个人的款项，以、支付给境内单位或者个人的款项
45、，以发票发票为合法有效凭证。为合法有效凭证。2 2、支付给境外单位或者个人的款项，以该单、支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的位或者个人的签收单据签收单据为合法有效凭证，税务为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。外公证机构的确认证明。3 3、缴纳的税款，以、缴纳的税款，以完税凭证完税凭证为合法有效凭证。为合法有效凭证。4 4、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者、扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）省级以上（含省级）财政部门财政部门监
46、（印）制的监（印）制的财政票据财政票据为合法有效凭为合法有效凭证。证。5 5、国家税务总局规定的其他凭证。、国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额其进项税额不得不得从销项税额中从销项税额中抵扣抵扣。差额纳税的具体项目差额纳税的具体项目1 1、金融商品转让金融商品转让，按照，按照卖出价扣除买入价卖出价扣除买入价后的余后的余额为销售额。额为销售额。金融商品转让，金融商品转让，不得开具不得开具增值税专用发票。增值税专用发票。2 2、经纪代理服务经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费，以取得的全部价款和价外费用，用，扣
47、除向委托方收取并代为支付的政府性基金扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得不得开具开具增值税专用发票。增值税专用发票。3 3、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行利息（包括外汇借款和人民
48、币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。后的余额为销售额。4 4、经人民银行、银监会或者商务部批准从事、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务融资租赁业务的试点纳税人，的试点纳税人，提供融资性售后提供融资性售后回租服务回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。的余额作为销售额。5 5、试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般、试点纳税人中的一般纳税
49、人（以下称一般纳税人）纳税人）提供客运场站服务提供客运场站服务，以其取得的全部，以其取得的全部价款和价外费用，价款和价外费用，扣除支付给承运方运费扣除支付给承运方运费后的后的余额为销售额。余额为销售额。6 6、试点纳税人、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方提供建筑服务适用简易计税方法法的，以取得的全部价款和价外费用的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付扣除支付的分包款的分包款后的余额为销售额。后的余额为销售额。7 7、试点纳税人、试点纳税人提供旅游服务提供旅游服务，可以选择以取，可以选择以取得的全部价款和价外费用，得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单
50、位或者个人的住宿费、买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开不得开具具增值税专用发票，增值税专用发票，可以开具可以开具普通发票。普通发票。8 8、房地产开发企业中的一般纳税人、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开销售其开发的房地产项目发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产（选择