管理会计三、四王翔雯.ppt

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1、青青衣衣管理会计课件3，4青青衣衣第二节第二节 成本成本性态分析性态分析 成本性态的成本性态的概念概念 成本性态分析的意义成本性态分析的意义 成本按其性态分类的结果成本按其性态分类的结果、特点及基本假设、特点及基本假设 变动成本的定义、内容变动成本的定义、内容及及特点特点 固定成本的定义、内容、特点及分类固定成本的定义、内容、特点及分类 混合成本的定义、内容混合成本的定义、内容及及特点特点 相关范围对成本性态的影响相关范围对成本性态的影响青青衣衣一、成本性态的一、成本性态的概念概念 成成本本性性态态（Cost Behavior）是是指指成成本本的的变变动动同同特特定定业业务务量量变变动动（Vo

2、lume）之之间间在在数数量量方方面面的的依依存存关关系系，又又称称为为成本习性。成本习性。青青衣衣成本总额的含义成本总额的含义 是是指指为为取取得得营营业业收收入入而而发发生生的的成成本本费费用用，包包括括全全部部生生产产成成本本和和销销售售费费用用、管管理理费费用用及财务费用等非生产成本。及财务费用等非生产成本。用用y表表 示示青青衣衣业务量的含义业务量的含义 是是指指企企业业在在一一定定的的生生产产经经营营期期内内投投入入或或完完成成的的经经营营工工作作量量的的总总称称。通通常常指指生生产产量量、销销售售量量或或者者行行驶驶里里程程数数、机机器工作小时等。器工作小时等。用用x表表 示示青

3、青衣衣业务量表现形式示意图业务量表现形式示意图青青衣衣二、成本性态分析的意义二、成本性态分析的意义 进行成本性态分析，在企业管理中具有十分广泛和重要进行成本性态分析，在企业管理中具有十分广泛和重要的意义。的意义。成本性态分析是成本性态分析是应用变动成本法的前提应用变动成本法的前提。成本性态分析为成本性态分析为本量利分析提供了方便本量利分析提供了方便。成本性态分析是成本性态分析是正确进行经营决策的基础正确进行经营决策的基础。成本性态分析是成本性态分析是正确评价工作业绩的基础正确评价工作业绩的基础。青青衣衣三三、成本按其性态分类的结果、成本按其性态分类的结果及基本假设及基本假设（一）（一）根据成本

4、性态分析成本可以分为固定成本、变动成根据成本性态分析成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。本和混合成本三大类。1、固定成本。、固定成本。2、变动成本。、变动成本。3、混合成本。、混合成本。（二）成本性态的特点（二）成本性态的特点 由于相关范围的存在，成本性态具有相对性、暂时性和可由于相关范围的存在，成本性态具有相对性、暂时性和可能转化性的特点。能转化性的特点。青青衣衣（三）成本性态分析以下列假设为前提：（三）成本性态分析以下列假设为前提：相关范围假设相关范围假设 假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内 变动。变动。一元线性假设

5、一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程来描述。即：假定总成本可以近似地用一元线性方程来描述。即：y=a+bxy=a+bx青青衣衣四四、变动成本、变动成本-Variable cost-Variable cost（一）（一）变动成本的定义变动成本的定义（二）（二）变动成本的内容变动成本的内容（三）（三）变动成本的特点及性态模型变动成本的特点及性态模型 （四）（四）变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式 青青衣衣（一）（一）变动成本的定义变动成本的定义 变变动动成成本本是是指指在在一一定定条条件件下下，其其成成本本总总额额随随着着业业务务量量的的变变动动而而成成正正比比例例变变动动的

6、的有有关关成成本本，又又称可变成本。称可变成本。青青衣衣（二）（二）变动成本的内容变动成本的内容西西方方一一般般包包括括：生生产产成成本本中中的的直直接接材材料料、直直接接人人工工、以以及及制制造造费费用用中中随随产产量量成成正正比比例例变变动动的的物物料料用用品品费费、燃燃料料费费和和动动力力费费等等；销销售售费费用用中中按按销销售售量量支支付付的的销销售售佣佣金金、装装运运费费和和包装费等。包装费等。我我国国包包括括：与与产产量量成成正正比比的的原原材材料料、燃燃料料及及动动力力、外外部部加加工工费费、外外购购半半成成品品、按按产产量量法法计计提提的的折折旧旧费费和和单单纯纯计计件件工工资

7、资形式下的生产工人工资等形式下的生产工人工资等。青青衣衣（三）（三）变动成本的特点变动成本的特点及性态模型及性态模型1.1.特点：特点：（1）总额的正比例变动性总额的正比例变动性 变变动动成成本本总总额额将将随随业业务务量量的的变变动动而而成成正正比比例例变变动动。其其总总成成本本模模型型为为y=bxy=bx。反反映映在在坐坐标标图图上上表表现现为为一一条条以以单单位变动成本为斜率的直线。位变动成本为斜率的直线。（2 2）单位额的不变性单位额的不变性 不不论论业业务务量量是是否否变变动动，单单位位变变动动成成本本都都不不会会发发生生任任何何变变化化。其其单单位位变变动动成成本本模模型型为为y=

8、by=b。反反映映在在坐坐标标图图上上表表现为一条平行于横轴的直线。现为一条平行于横轴的直线。青青衣衣2.2.变动成本性态模型变动成本性态模型 变动成本总额变动成本总额(用用bx表示表示)的正比例变动性的正比例变动性 青青衣衣 单位变动成本单位变动成本(用用b表示表示)的不变性的不变性 青青衣衣（四）（四）变动成本水平的表现形式变动成本水平的表现形式变变动动成成本本的的水水平平一一般般用用单单位位额额表表现现比比较较好好,因因为为在在一一定定条条件件下下，单单位位变变动动成成本本不不受受业业务务量量变变动动的的影影响响，并并能能直直接接反反映映主主要要材材料料、人人工工成成本本和和变变动动性性

9、制造费用的消耗水平。制造费用的消耗水平。降低变动成本降低变动成本，应从降低单位产品变动成本的消应从降低单位产品变动成本的消耗量着手耗量着手。青青衣衣五五、固定成本、固定成本-Fixed cost-Fixed cost（一）（一）固定成本的定义固定成本的定义（二）（二）固定成本的内容固定成本的内容（三）（三）固定成本的特点及性态模型固定成本的特点及性态模型（四）（四）固定成本的固定成本的进一步分类进一步分类（五）（五）固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 青青衣衣（一）（一）固定成本的定义固定成本的定义 固定成本是指固定成本是指当业务量在当业务量在一定一定限度内限度内增减变化时，成本总额

10、增减变化时，成本总额不受其影响而固定不变的成本。不受其影响而固定不变的成本。青青衣衣（二）（二）固定成本的内容固定成本的内容 在我国工业企业中，可以作为固定成本看待的项目在我国工业企业中，可以作为固定成本看待的项目包括：生产成本中列入包括：生产成本中列入制造费用中制造费用中不随产量变动的不随产量变动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资和租赁费等；工资和租赁费等；销售费用中销售费用中不受销量影响的销售不受销量影响的销售人员工资、广告费和折旧费等；人员工资、广告费和折旧费等；管理费用中管理费用中不受产不受产量或销量影响的企业管理人员工资、折

11、旧费、租赁量或销量影响的企业管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费和土地使用税等；费、保险费和土地使用税等；财务费用中财务费用中不受产量不受产量或销量影响，各期发生额稳定的利息支出等。或销量影响，各期发生额稳定的利息支出等。青青衣衣（三）（三）固定成本的特点固定成本的特点及性态模型及性态模型1.1.特点特点（1 1）总额的不变性总额的不变性 不不论论业业务务量量是是否否变变动动，成成本本总总额额都都不不会会发发生生任任何何变变化化。其其总总成成本本模模型型为为y=ay=a。反反映映在在坐坐标标图图上上，固固定定成成本本总总额额是是一条平行于一条平行于x x轴的直线。轴的直线。（2 2）单位额的反

12、比例变动性单位额的反比例变动性 当当业业务务量量变变动动时时，单单位位固固定定成成本本将将随随业业务务量量的的变变动动而而成成反反比比例例变变动动。其其单单位位成成本本模模型型为为y=ay=ax x，反反映映在在坐坐标标图上，单位固定成本是一条反比例曲线。图上，单位固定成本是一条反比例曲线。青青衣衣2.固定成本的性态模型固定成本的性态模型 固定成本总额固定成本总额(用用a a表示表示)的的不变性不变性青青衣衣 单位单位固定成本固定成本(用用a/xa/x表示表示)的反比例变动性的反比例变动性青青衣衣【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型 甲企业只生产一种甲企业只生产一种A产品，原来一个月的

13、产品，原来一个月的最大生产最大生产能力是能力是400件件。为满足市场需求，企业决定从。为满足市场需求，企业决定从207年起将每月年起将每月最大生产能力提高到最大生产能力提高到800件件。这。这需要向某租赁公司租入两台设备。需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金每月付租金15 000元，租期两年元，租期两年。207年上半年各月产量与租年上半年各月产量与租赁费用资料如表赁费用资料如表21所示。所示。青青衣衣 A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租单位产品负担的租金金(元件元件)140015 00037.50250015

14、 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00青青衣衣 根根据据上上述述资资料料，可可将将207年年上上半半年年各各月月甲甲企企业业生生产产A产产品品的的产产量量与与设设备备租租金金总总额额及及单单位位A产产品品负负担担租租金金的的关关系系分分别别用用图图21和图和图22来表示。来表示。青青衣衣青青衣衣结论：结论：该该企企业业每每月月发发生生的的租租金金总总额额(1 5000元元)与与A产产品品的的产产量量多多少少毫毫无无关关系系，但但单单位位A产产品品负负担担的的租租金金(15000/x)却却随随产产

15、量量的的不不断断增增长长而而呈现反比例变动趋势。呈现反比例变动趋势。青青衣衣（四）（四）固定成本的进一步分类固定成本的进一步分类 固固定定成成本本按按其其是是否否受受企企业业管管理理当当局局短短期期决决策策行为的影响，细分为两类：行为的影响，细分为两类：u约束性固定成本约束性固定成本u酌量性固定成本酌量性固定成本青青衣衣约束性固定成本约束性固定成本 是是指指不不受受企企业业管管理理本本身身短短期期决决策策行行为为影影响响的的那那部部分分固固定定成成本本。这这类类成成本本反反映映的的是是形形成成和和维维持持企企业业最最基基本本生生产产经经营营能力能力的成本。所以的成本。所以又称经营能力又称经营能

16、力固定固定成本。成本。降降低低此此类类固固定定成成本本的的有有效效途途径径是是在在不不改改变变企企业业经经营营方方向向的的前前提提下下，通通常常应应从从经经济济合合理理地地利利用用企企业业的的生生产产能能力力，提提高产品产量，降低其单位成本入手高产品产量，降低其单位成本入手。厂房、机器设备折旧费、厂房、机器设备折旧费、不动产税不动产税和和保险费保险费等。等。青青衣衣酌量性固定成本酌量性固定成本 是是指指受受企企业业管管理理本本身身短短期期决决策策行行为为的的影影响响，可可以以由由企企业业高高阶阶层层的的管管理理者者按按照照经经营营的的需需要要，在在不不同同时时期期改改变变其其数数额额的的那那部

17、部分分固固定定成成本本。这这类类成成本本的的发发生生可可以以增增强强企企业业的的竞竞争争能能力力，但但其其发发生生额额服服从从于于企企业业的的经经营方针营方针。所以又称随意性固定成本。所以又称随意性固定成本。这这类类成成本本的的发发生生及及其其数数额额的的多多少少，服服从从于于企企业业不不同同期期间间生生产产经经营营的的需需要要，取取决决于于管管理理者者对对不不同同费费用用项项目目所所做做的的具具体体预预算算。降降低低此此类类固固定定成成本本的的有有效效途途径径就就是是在在不不影影响响生生产产经经营营的的前前提提下下，尽尽量量减减少少其其绝绝对对支支出额。出额。通常我们讲降低固定成本总额就是指

18、降低酌量性固定成本通常我们讲降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。广告费、广告费、包装费、包装费、职工培职工培训费、新产品开发费和经训费、新产品开发费和经营性租赁费营性租赁费 青青衣衣案例：新飞企业的固定成本案例：新飞企业的固定成本 固定成本固定成本 计划金额计划金额 -折旧折旧 400,000 -广告与促销广告与促销 30,000 -员工培训员工培训 100,000 -管理者薪金管理者薪金 800,000 -租金支付租金支付 250,000 -财产税财产税 600,000 -研究与开发研究与开发 1,500,000 总计总计 3,680,000如果公司要削减固定成本，应削减哪些成本呢？如

19、果公司要削减固定成本，应削减哪些成本呢？青青衣衣 固定成本固定成本 计划金额计划金额 约束性约束性 -折旧折旧 400,000 -租金支付租金支付 250,000 -财产税财产税 600,000 小计小计 1,250,000 酌量性（有可能节约）酌量性（有可能节约）-广告与促销广告与促销 30,000 -员工培训员工培训 100,000 -管理者薪金管理者薪金 800,000 -研究与开发研究与开发 1,500,000 总计总计 2,430,000 固定成本总计固定成本总计 3,680,000区区分分约约束束性性固固定定成成 本本和和酌酌量量性性固固定定成成本本是是固固定定成成本本削削减减的第

20、一步；的第一步；削削减减酌酌量量性性成成本本时时要要注注意意对对企企业业长长期期的影响。的影响。青青衣衣（五）（五）固定成本水平的表现形式固定成本水平的表现形式 在在管管理理会会计计中中，固固定定成成本本的的水水平平一一般般是是以以其其总总额额表表现现的的。因因为为在在一一定定条条件件下下固固定定成成本本总总额额不不受受业业务量的变化影响。务量的变化影响。青青衣衣六六、混合成本、混合成本（一）（一）混合成本的定义混合成本的定义（二）（二）混合成本混合成本的内容的内容 青青衣衣（一）（一）混合成本的定义混合成本的定义 混混合合成成本本是是指指随随着着业业务务量量的的增增减减变变动动，其其总总额额

21、虽虽然然也也相相应应地地发发生生变变化化，但但变变动动的的幅幅度度并并不不同同业业务务量量的的变变动动保保持持严严格格的的比比例例的的成成本本。它它介介于于固固定定成成本本和和变变动动成成本本之之间间，同同时时兼兼有有固固定定和和变变动动成本双重性质成本双重性质。青青衣衣（二）混合（二）混合成本的内容成本的内容 一一般般包包括括：企企业业的的电电话话费费、水水费费、电电费费、煤煤气气费费、机机器器设设备备维维修修保保养养费费；企企业业化化验验员员、保保养养工工、质质检检员员、运货员等人员的工资。运货员等人员的工资。青青衣衣（三）（三）混合成本性态混合成本性态模型模型青青衣衣*特点：特点：它通常

22、有一个初始量（即基数），一般不变，类它通常有一个初始量（即基数），一般不变，类似固定成本；在此基础上，业务量增加了，成本似固定成本；在此基础上，业务量增加了，成本总额也会呈正比例的增长，又类似于变动成本。总额也会呈正比例的增长，又类似于变动成本。青青衣衣七七、相关范围相关范围相相关关范范围围是是指指不不会会改改变变或或破破坏坏特特定定成成本本项项目目固固有有特特征征的的时时间间和和业业务务量量的的变变动动范范围围。如如果果一一旦旦超超出出这这一一范范围围，情情况就会发生变化。况就会发生变化。由由于于固固定定成成本本和和变变动动成成本本相相关关范范围围的的存存在在，使使得得各各项项成成本本的的性

23、性态态具具有有相相对对性性、暂暂时时性性和和可可转转化化性性的的特特点点。因因此此不应该对成本性态作绝对的理解。不应该对成本性态作绝对的理解。青青衣衣第三节第三节 混合成本的分解混合成本的分解一、混合成本分解的含义一、混合成本分解的含义二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法 1.1.高低点法高低点法 2.2.散布图法散布图法 3.3.回归分析法回归分析法青青衣衣一、混合成本分解的含义一、混合成本分解的含义混合成本的分解混合成本的分解：是指按照一定程序和方法，最终把全部是指按照一定程序和方法，最终把全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本成本分为固定成本和变动成本两大类，并建

24、立相应的成本函数模型的过程。函数模型的过程。鉴于每种类型的混合成本都可以直接或间接地用一个直线鉴于每种类型的混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程方程y=a+bxy=a+bx去模拟它，这就为成本性态分析中的混合成本去模拟它，这就为成本性态分析中的混合成本分解提供了数学依据。在这里分解提供了数学依据。在这里y y代表混合成本；代表混合成本；x x代表业务代表业务量；量；a a代表混合成本中的固定部分；代表混合成本中的固定部分；bxbx代表混合成本中的代表混合成本中的变动部分；变动部分；b b代表混合成本中变动部分的单位额。代表混合成本中变动部分的单位额。青青衣衣混合成本分解方法混合成本分解方法

25、定性分析法定性分析法定量分析法定量分析法直直接接分分析析法法合合同同确确认认法法技技术术测测定定法法高高低低点点法法散散布布图图法法回回归归分分析析法法二、混合成本分解的方法二、混合成本分解的方法青青衣衣 1 1、定量分析法、定量分析法高低点法高低点法 高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点高低点法是根据一定时期内的最高点和最低点业业务量务量的相应成本关系，运用直线方程原理，推算的相应成本关系，运用直线方程原理，推算混合成本中的固定部分和变动部分的一种方法。混合成本中的固定部分和变动部分的一种方法。青青衣衣 具体步骤是：具体步骤是：（1 1）选择高低两点坐标）选择高低两点坐标.（2 2）计算

26、）计算b b值。值。（3 3）计算）计算a a值。值。a=a=最高点混合成本总额最高点混合成本总额-b-b最高点业务量最高点业务量 =最低点混合成本总额最低点混合成本总额-b-b最低点业务量最低点业务量 （4 4）建立成本性态模型。）建立成本性态模型。将将a a和和b b的值代入的值代入y=a+bxy=a+bx青青衣衣高低点法应用举例：高低点法应用举例：某公司某公司20002000年年7-127-12月合同的维修工时和维修费如下：月合同的维修工时和维修费如下：月份月份 7 7 8 8 9 10 9 10 11 11 12 12 合计合计维修工时维修工时 4000 4500 3000 5000

27、4300 4800 25600 4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费维修费 2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000 2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用高低点法进行成本性态分析。要求：采用高低点法进行成本性态分析。青青衣衣解：高点（解：高点（50005000，26002600）；）；低点（低点（30003000，20002000）单位变动维修费单位变动维修费b=b=（2600-20002600-2000）（5000-30005000-3000）=0.3=0.3元元/小时小时固定成

28、本固定成本a=ya=y1 1-bx-bx1 1=2600-0.3=2600-0.35000=11005000=1100元元或或a=2000-0.3a=2000-0.33000=11003000=1100元元代入模型：代入模型：y=a+bx=1100+0.3xy=a+bx=1100+0.3x青青衣衣评价：评价：优点优点：操作简单。：操作简单。缺缺点点：由由于于它它只只选选择择了了诸诸多多历历史史数数据据中中的的高高点点和和低低点点两两个个极极端端情情况况来来确确定定一一条条直直线线，并并以以该该直直线线代代表表所所有有历历史史数数据据，其结果将是不太准确的，确定出的成本模型代表性较差。其结果将是

29、不太准确的，确定出的成本模型代表性较差。因因此此，这这种种方方法法只只适适用用于于历历史史各各期期成成本本变变化化趋趋势势比比较较稳稳定定的的企业企业。青青衣衣2 2、定量分析法定量分析法散布图法散布图法 散布图法又称布点图法，是指将若干期业务散布图法又称布点图法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在用业务量和成本量和成本的历史数据标注在用业务量和成本构成的坐标图上，形成若干个散布点，然后构成的坐标图上，形成若干个散布点，然后通过通过目测目测画一条尽可能接近所有坐标点的直画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推测固定成本和变动成本的一线，并据此来推测固定成本和变动成本的一种方法。此法又

30、叫目测画线法。种方法。此法又叫目测画线法。青青衣衣 具体步骤是：具体步骤是：（1 1）标出散布点。）标出散布点。（2 2）划线。）划线。（3 3）读出）读出a a值值 （4 4）任选一点。）任选一点。（5 5）求）求b b。（6 6）建立成本性态模型：）建立成本性态模型：y=a+bxy=a+bx青青衣衣评价：评价：优点优点：散布图法确定出的成本函数模型比高低点法：散布图法确定出的成本函数模型比高低点法确定的成本函数模型要准确。确定的成本函数模型要准确。缺点缺点：但散布图法会因成本性态分析人的不同而得但散布图法会因成本性态分析人的不同而得出不同的结果，所以误差比较大。出不同的结果，所以误差比较大

31、。青青衣衣3 3、定量分析法定量分析法回归直线法回归直线法 回回归归直直线线法法是是根根据据若若干干期期业业务务量量和和成成本本的的历历史史资资料料，运运用用最最小小平平方方原原理理计计算算固固定定成成本本a a和和单单位位变变动动成成本本b b的的一一种种成成本本性性态态分析方法。分析方法。青青衣衣 具体步骤是：具体步骤是：1 1）根据历史资料列表，求）根据历史资料列表，求n n，xx，yy，xyxy，x2x2，y2y2的值。的值。2 2）计算相关系数）计算相关系数r r，并据此判断，并据此判断y y与与x x之间是否存在必要的线性关系。之间是否存在必要的线性关系。只有只有x x与与y y之

32、间基本上保持线性联系，通过回归方程来描述成本变之间基本上保持线性联系，通过回归方程来描述成本变动趋势才有意义。相关系数的取值范围一般在动趋势才有意义。相关系数的取值范围一般在0 0与与1 1之间，它可说明之间，它可说明y y与与x x之间的密切程度：当之间的密切程度：当r r1 1时，说明时，说明y y与与x x之间完全负相关；当之间完全负相关；当r r0 0时，说明时，说明y y与与x x之间不存在任何联系，为零相关，即之间不存在任何联系，为零相关，即ya+bxya+bx；当；当r r1 1时，说明时，说明y y与与x x之间完全正相关之间完全正相关,即即y=a+bxy=a+bx；当；当rr

33、1 1时，说明时，说明y y与与x x之间之间基本正相关基本正相关,可近似地写成可近似地写成y=a+bxy=a+bx的形式。的形式。青青衣衣3 3）计算）计算b b，a a值。值。4 4）建立成本性态模型：）建立成本性态模型：y=a+bxy=a+bx青青衣衣评价：评价：优点优点：确定出的成本模型最为准确。：确定出的成本模型最为准确。缺点缺点：计算较为复杂。：计算较为复杂。这种方法适用于采用计算机管理、成本增减变动这种方法适用于采用计算机管理、成本增减变动趋势较大的企业。趋势较大的企业。青青衣衣本章思考题：本章思考题：固定成本、变动成本包括哪些内容？固定成本、变动成本包括哪些内容？何谓相关范围？为什么说相关范围具有何谓相关范围？为什么说相关范围具有相对性、相对性、暂时性和可转化性的特点？暂时性和可转化性的特点？历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是历史资料分析法包括哪些具体的方法？他们是 如何应用的？试对每一种方法进行评价如何应用的？试对每一种方法进行评价。青青衣衣谢谢各位！谢谢各位！