管理会计(十五)_王翔雯.ppt

《管理会计(十五)_王翔雯.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《管理会计(十五)_王翔雯.ppt（69页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、青青衣衣管理会计课件15青青衣衣第十二章第十二章 责任会计责任会计第一节第一节 责任会计的概述责任会计的概述第二节第二节 责任中心及其绩效考核责任中心及其绩效考核第三节第三节 内部转移价格内部转移价格青青衣衣第一节第一节 责任会计概述责任会计概述责任会计责任会计的概念的概念责任会计的核算原则责任会计的核算原则 责任会计的内容责任会计的内容 青青衣衣一、一、责任会计的责任会计的概念概念（一）经济责任制的概念及内容：（一）经济责任制的概念及内容：1 1、划划清清经经济济责责任任 “责责”字字当当头头，它它是是一一种种外外在在的的压压力；力；2 2、赋予管理权力、赋予管理权力 贯彻执行经济责任制的保

2、证；贯彻执行经济责任制的保证；3 3、联系经济利益、联系经济利益 促使完成经济责任的内在动力促使完成经济责任的内在动力,调动调动积极性和主动性积极性和主动性。青青衣衣（二）责任会计的含义：（二）责任会计的含义：责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应责任会计作为现代管理会计的一个重要分支，是指为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。种内部会计控制制度。企业内部单位企业内部单位责任中心责任中心责责权利对等权利对

3、等分权管理分权管理业绩控制业绩控制信息处理信息处理业绩指标考核业绩指标考核青青衣衣（三）建立责任会计制度的目的：（三）建立责任会计制度的目的：1 1、有利于贯彻经济责任制、有利于贯彻经济责任制 使使各各级级管管理理人人员员目目标标明明确确,把把他他们们应应该该管管的的和和能能控控制制的的各各种种财财务务成成本本指指标标严严格格地地管管起起来来,对对于于不不该该管管的的和和不不能能控控制制的的各各种种财财务务成成本本指指标标则则无无需需负负责责,便便于于企企业业管管理理当当局局对对该该责任中心的工作实绩与经营成果进行正确地评价与考核。责任中心的工作实绩与经营成果进行正确地评价与考核。2 2、有利

4、于确立经营目标的一致性、有利于确立经营目标的一致性 便于把各个责任中心的经营目标与整个企业的经营总目标便于把各个责任中心的经营目标与整个企业的经营总目标统一起来统一起来,同时促使各责任中心为保证企业的经营总目标同时促使各责任中心为保证企业的经营总目标的实现而协调地工作。的实现而协调地工作。青青衣衣二、二、责任会计的核算原则责任会计的核算原则 综合性原则综合性原则 可控性原则可控性原则 反馈反馈性性原则原则 目标一致目标一致性性原则原则 责责权利相结合原则权利相结合原则 青青衣衣综合性原则综合性原则 即责任指标的设计具备一定的综合性质，即责任指标的设计具备一定的综合性质，能够比较全面地反映责任实

5、体所承担的经能够比较全面地反映责任实体所承担的经济责任，一般可以设置效益、消耗、资金济责任，一般可以设置效益、消耗、资金及相应的配套指标。及相应的配套指标。青青衣衣可控制性原则可控制性原则责任中心只对可控制的成本，利润或投资负责责任中心只对可控制的成本，利润或投资负责。贯彻可控性原则，首先要分清平级责任中心之间的责任界贯彻可控性原则，首先要分清平级责任中心之间的责任界限，即平级其它责任中心的责任不能由本责任中心负担；限，即平级其它责任中心的责任不能由本责任中心负担；其次要分清上、下级责任中心之间的责任界限，不能让下其次要分清上、下级责任中心之间的责任界限，不能让下级责任中心承担上级责任中心的责

6、任，而上级责任中心却级责任中心承担上级责任中心的责任，而上级责任中心却应承担其下属责任中心的责任，因任何一个责任中心对其应承担其下属责任中心的责任，因任何一个责任中心对其下属责任中心都有间接的可控性。下属责任中心都有间接的可控性。青青衣衣反馈性原则反馈性原则 各责任单位在执行预算过程中，对各项经各责任单位在执行预算过程中，对各项经济活动发出的信息，要及时、准确并可靠济活动发出的信息，要及时、准确并可靠在进行计量、记录、计算及反馈，以便发在进行计量、记录、计算及反馈，以便发现问题，迅速采取有效措施加以控制，达现问题，迅速采取有效措施加以控制，达到强化管理的目的。到强化管理的目的。青青衣衣目标一致

7、性原则目标一致性原则 各各责责任任中中心心的的目目标标必必须须与与企企业业的的总总体体目目标标相相一一致致，以以防防止止各各责责任任中中心心从从本本中中心心的的利利益益出出发发违违背背企企业业的的整整体利益体利益。青青衣衣责权利相结合的原则责权利相结合的原则 责任中心的责任与其利益应相结合，否则责任中心的责任与其利益应相结合，否则各责任中心的责任者便失去了承担其责任各责任中心的责任者便失去了承担其责任的积极性，责任会计也无法实现。的积极性，责任会计也无法实现。青青衣衣三、三、责任会计的责任会计的基本基本内容内容 设置责任中心，明确权责范围设置责任中心，明确权责范围；编制责任预算，确定考核标准编

8、制责任预算，确定考核标准；建立跟踪系统，进行反馈控制建立跟踪系统，进行反馈控制；分析评价业绩，建立奖罚制度分析评价业绩，建立奖罚制度。青青衣衣四、四、责任会计的特点责任会计的特点 1 1、以分权管理为前提，使会计系统与组织结构相互协调。、以分权管理为前提，使会计系统与组织结构相互协调。2 2、以责任中心为主体，以经济责任为对象。、以责任中心为主体，以经济责任为对象。3 3、利用会计信息反映经济责任。、利用会计信息反映经济责任。4 4、以建立激励机制为直接目的。、以建立激励机制为直接目的。青青衣衣五、五、责任报告责任报告 1 1、报告对象、报告对象各责任中心和最高管理部门各责任中心和最高管理部门

9、 2 2、报告形式、报告形式报表、数据分析和文字说明报表、数据分析和文字说明 3 3、报告时间、报告时间一般定期，报告期可不一致一般定期，报告期可不一致 4 4、报告内容、报告内容开展差异的定性与定量分析开展差异的定性与定量分析青青衣衣第二节第二节 责任中心责任中心及其绩效考核及其绩效考核责任中心的含义及特征责任中心的含义及特征 成本中心成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心 青青衣衣一、责任中心的一、责任中心的概念及分类概念及分类（一）概念：（一）概念：责任中心责任中心是指为划清管理范围是指为划清管理范围,明确责任和独立行使权利明确责任和独立行使权利而将企业内部划分成为不同的责任区域而

10、将企业内部划分成为不同的责任区域,主要是指企业内主要是指企业内部由专人承担责任和行使权力的成本、利润或投资所发部由专人承担责任和行使权力的成本、利润或投资所发生的单位。生的单位。（二）分类：（二）分类：按控制区域和责权范围不同分按控制区域和责权范围不同分 责责任任中中心心成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心青青衣衣二、成本中心二、成本中心 成本中心的含义成本中心的含义成本中心的考核指标成本中心的考核指标 青青衣衣（一）（一）成本中心的含义成本中心的含义成本中心是指成本中心是指只对其成本或费用承担责任只对其成本或费用承担责任的责任的责任中心，中心，它是企业为了它是企业为了控制成本控制

11、成本而建立的内部责任而建立的内部责任单位，单位，处于企业的基础责任层次处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。这类成本中心一般不形成收入这类成本中心一般不形成收入。青青衣衣（二）（二）成本中心的特点成本中心的特点 成本中心成本中心只考评成本费用不考评收益只考评成本费用不考评收益；成本中心成本中心只对可控成本承担责任只对可控成本承担责任；成本中心成本中心只对责任成本进行考核和控制只对责任成本进行考核和控制。青青衣衣u 成本中心的特点成本中心的特点责

12、任成本责任成本成本中心所负责的成本，具有特殊的含义。成本中心所负责的成本，具有特殊的含义。1 1、成成本本中中心心所所计计算算和和考考核核负负责责的的成成本本，不不是是产产品品成成本本，而是而是责任成本责任成本。因因为为产产品品成成本本是是以以产产品品为为对对象象进进行行归归集集和和计计算算产产品品成成本的本的，其原则是：，其原则是：谁受益，谁承担其成本谁受益，谁承担其成本。而而责责任任成成本本是是以以责责任任中中心心为为对对象象进进行行归归集集和和计计算算责责任任成本的成本的，其原则是：，其原则是：谁负责，谁承担其成本。谁负责，谁承担其成本。责责任任成成本本是是各各成成本本中中心心当当期期确

13、确定定或或发发生生的的各各项项可可控控成成本之和。本之和。青青衣衣u 成本中心的特点成本中心的特点 责任成本与产品成本的关系责任成本与产品成本的关系区别：区别：归集和分配的对象不同归集和分配的对象不同 分配的原则不同分配的原则不同 核算的基础条件不同核算的基础条件不同 核算的主要目的不同核算的主要目的不同 联系：联系：成本都是由生产经营成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构过程中的资金耗费构 成成一定时期内，全部责一定时期内，全部责 任成本之和应当等于任成本之和应当等于 全部产品成本之和全部产品成本之和 青青衣衣(三三)划分可控成本和不可控成本：划分可控成本和不可控成本：1.1.能能够够为为某

14、某个个成成本本中中心心所所控控制制并并受受其其工工作作好好坏坏影影响响的的成成本本称称为该成本中心的可控成本为该成本中心的可控成本,相反则称之为不可控成本。相反则称之为不可控成本。2.2.可控成本的内容具有时间与空间的特定性。可控成本的内容具有时间与空间的特定性。成本中心能够事先预知将要发生什么样性质的耗费；成本中心能够事先预知将要发生什么样性质的耗费；成成本本中中心心能能够够在在事事前前、事事中中运运用用适适当当的的手手段段来来控控制制和和调节其耗费水平；调节其耗费水平；成本中心在事后能够计量其耗费大小。成本中心在事后能够计量其耗费大小。3.3.可控成本与不可控成本是相对的。可控成本与不可控

15、成本是相对的。u成成本本中中心心只只能能对对其其可可控控成成本本产产生生影影响响，对对不不可可控控成成本本无无能为力，因此计算责任成本时只应包括可控成本。能为力，因此计算责任成本时只应包括可控成本。青青衣衣（四）对成本中心的考核：（四）对成本中心的考核：编制编制成本中心业绩成本中心业绩(责任责任)报告报告 1.1.计划成本计划成本实际成本实际成本,表示不利差异表示不利差异(逆差逆差),),用用“”表示；表示；2.2.计划成本计划成本计划成本计划成本,表示有利差异表示有利差异(顺差顺差),),用用“”表示。表示。成本项目成本项目计计划划实实际际差差异异差异额差异额差异率差异率甲甲A0A1+(A1

16、A0)(A1A0)/A0乙乙B0B1(B0B1)(B0B1)/B0合合计计A0B0A1B1(A1A0)(B0B1)成本中心业绩（责任）报告成本中心业绩（责任）报告 青青衣衣例例1 1：某公司装配车间为一成本中心：某公司装配车间为一成本中心,2005,2005年年1212月份的业绩报告如下表。月份的业绩报告如下表。成本中心业绩（责任）报告成本中心业绩（责任）报告 项项目目计计划划实实际际差差异异下属单位转来的责任成本下属单位转来的责任成本:甲工段甲工段1400014800+800乙工段乙工段1200011900-100小小计计2600026700+700本车间的可控成本本车间的可控成本:间接人工

17、间接人工18001820+20管理人员薪金管理人员薪金32003140-60设备折旧设备折旧200020000设备维修设备维修15001670+170物料费物料费9001080+180小小计计94009710+310本车间责任成本合计本车间责任成本合计3540036410+1010青青衣衣三、利润中心三、利润中心利润中心的含义利润中心的含义 利润中心的类型利润中心的类型 利润中心的考核指标利润中心的考核指标 青青衣衣（一）（一）利润中心的含义利润中心的含义1.1.概念：概念：是是指指责责任任人人既既能能控控制制成成本本,又又能能控控制制收收入入的的责责任任中中心心。由由于于利利润润是是收收入入

18、扣扣除除成成本本费费用用之之差差，因因而而，利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。利润中心既要对成本负责，还要对收入负责。其其中中成成本本是是指指责责任任成成本本，既既包包括括利利润润中中心心本本身身发发生生的的可可控控成成本本，也也包包括括利利润润中中心心的的下下属属成成本本中中心心转转来来的的责责任任成成本本，它它处处于于比比成成本本中中心心高高一一层层次次的的责任中心。责任中心。青青衣衣2.2.分类：分类：1 1）自然利润中心自然利润中心：1 1）对外（市场）提供产品）对外（市场）提供产品、销售产品销售产品 和劳务和劳务 2 2）获取利润）获取利润 2 2）人为利润中心人为利润中心：1

19、 1）只对内提供产品或劳务，不对外进）只对内提供产品或劳务，不对外进 行销售行销售 2 2）通过内部转移价格进行考核）通过内部转移价格进行考核青青衣衣3 3、利润中心的考核指标利润中心的考核指标总体指标：总体指标：（1 1）边际贡献和利润指标）边际贡献和利润指标（2 2）其他指标：）其他指标：生生产产率率、市市场场地地位位、产产品品质质量量、职职工工态态度度、社社会会责责任任、短短期目标与长期目标的平衡等期目标与长期目标的平衡等青青衣衣(二二)对利润中心的考核：对利润中心的考核：编制利润中心责任报告。编制利润中心责任报告。1 1、实际利润、实际利润(收入收入)预算利润预算利润(收入收入),),

20、表示有利差异表示有利差异,用用“”表示；表示；2 2、实际利润、实际利润(收入收入)预算利润预算利润(收入收入),),表示不利差异表示不利差异,用用“”表示。表示。项项 目目实实 际际预预 算算差差 异异销售收入销售收入A A0 0A A1 1变动成本变动成本B B0 0B B1 1贡献毛益贡献毛益C C0 0C C1 1固定成本固定成本D D0 0D D1 1营业利润营业利润E E0 0E E1 1合合 计计利润中心业绩（责任）报告利润中心业绩（责任）报告 青青衣衣 例例2 2：某公司第：某公司第1 1分公司为一利润中心，分公司为一利润中心，20052005年年1212月份的业绩报告如下表。

21、月份的业绩报告如下表。利润中心业绩（责任）报告利润中心业绩（责任）报告项项目目计计划划实实际际差差异异销售收入销售收入135000136000+1000减：变动成本减：变动成本变动生产成本变动生产成本4000044000+4000变动销售及管理成本变动销售及管理成本3000028000-2000变动成本小计变动成本小计7000072000+2000贡献毛益贡献毛益6500064000-1000减：期间成本减：期间成本直接发生的固定成本直接发生的固定成本70008000+1000上级分配来的固定成本上级分配来的固定成本60005100-900期间成本小计期间成本小计1300013100+100税

22、前利润税前利润5200050900-1100青青衣衣四、投资中心四、投资中心投资中心的含义投资中心的含义 投资中心的考核指标投资中心的考核指标青青衣衣（一）（一）投资中心的含义投资中心的含义1.1.概念：概念：投资中心是指对投资负责的责任中心。投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责负责。投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心资中心是处于企业最高层次的责任中心，其权利最大其权利最大。青青衣衣（二）（二）

23、投资中心的考核指标投资中心的考核指标u投资中心的考核指标有两个，一是投资报酬率，二是剩余投资中心的考核指标有两个，一是投资报酬率，二是剩余收益。收益。1 1、投资利润率投资利润率 2 2、剩余收益剩余收益 以便计算、分析利润与投资额的关系以便计算、分析利润与投资额的关系青青衣衣1 1、投资中心的考核指标投资中心的考核指标投资投资报酬报酬率率（1 1）投资报酬率的概念：投资报酬率的概念：运运用用全全部部资资产产获获取取利利润润的的能能力力,利利润润额额是是指指未未扣扣除除所所得得税的税前利润。税的税前利润。（2 2）投资报酬率的计算公式为投资报酬率的计算公式为:投资报酬率投资报酬率 =利润利润投

24、资额投资额(经营资产经营资产)*100%*100%=利润利润销售收入销售收入销售收入销售收入投资额投资额 =销售利润率销售利润率投资周转率投资周转率(资产周转率资产周转率)青青衣衣2 2、投资中心的考核指标投资中心的考核指标剩余收益剩余收益（1 1）剩余收益的概念：剩余收益的概念：剩余收益是剩余收益是投资中心获得的利润减去其投资额按投资中心获得的利润减去其投资额按预期投资报酬率计算的投资报酬后的余额。预期投资报酬率计算的投资报酬后的余额。（2 2）剩余收益的计算剩余收益的计算公式为：公式为：剩余收益利润投资额剩余收益利润投资额预期投资报酬率预期投资报酬率 青青衣衣(三）投资中心的业绩考评：三）

25、投资中心的业绩考评：编制编制投资中心业绩报告投资中心业绩报告 例例3 3：某公司下属的一分公司是投资中心：某公司下属的一分公司是投资中心,其其19971997年第一季度的有关年第一季度的有关资料如下：资料如下：项项目目计计划划实实际际销售收入销售收入400,000500,000销售成本销售成本340,000420,000营业利润营业利润60,00080,000营业资产平均占用额营业资产平均占用额200,000250,000该公司第一季度的预计最低投资报酬率为该公司第一季度的预计最低投资报酬率为25%25%，编制投资中心业绩报告。，编制投资中心业绩报告。青青衣衣项项 目目计计 划划实实 际际差异

26、数差异数差异额差异额差异率差异率销售收入销售收入400,000400,000500,000500,000+100,000+100,000+25%+25%销售成本销售成本340,000340,000420,000420,000+80,000+80,000+23.53%+23.53%营业利润营业利润60,00060,00080,00080,000+20,000+20,000+33.33%+33.33%营业资产营业资产平均占用平均占用200,000200,000250,000250,000+50,000+50,000+25%+25%销售利润率销售利润率15%15%16%16%+1%+1%+6.67%

27、+6.67%投资周转率投资周转率2 2次次2 2次次0 00 0投资报酬率投资报酬率30%30%32%32%+2%+2%+6.67%+6.67%营业资产营业资产预期投资报酬率预期投资报酬率50,00050,00062,50062,500+12,500+12,500+25%+25%剩余收益剩余收益10,00010,00017,50017,500+7,500+7,500+75%+75%投资中心业绩报告投资中心业绩报告 青青衣衣第第三三节节 内部转移价格内部转移价格 内部转移价格的制定内部结算方式青青衣衣一、一、内部转移价格内部转移价格的制定的制定内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 内部转

28、移价格的类型青青衣衣（一）（一）内部转移价格的内部转移价格的概念概念及意义及意义 1 1、概念：、概念：内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各内部转移价格简称内部价格，是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。价标准。青青衣衣 2 2、内部结算价格制定的意义：、内部结算价格制定的意义：1 1、便便于于企企业业管管理理的的主主管管部部门门进进一一步步明明确确划划分分各各责责任任中中心心的的经经济济责责任任,充充分分调调动动各各责责任任中中心心的的积极性；积

29、极性；2 2、使使企企业业管管理理的的主主管管部部门门对对各各责责任任中中心心的的业业绩评价与考核建立在客观公正和可比的基础上；绩评价与考核建立在客观公正和可比的基础上；3 3、便于企业管理的主管部门根据各责任中心、便于企业管理的主管部门根据各责任中心的有关会计信息进行经营决策。的有关会计信息进行经营决策。青青衣衣（二）（二）内部转移价格的内部转移价格的类型类型1 1）实实际际成成本本：以以实实际际成成本本作作为为内内部部转转移移价价格格具具有有一一定定的的客客观观性性,但但不不可可避避免免地地会会把把供供方方的的成成绩绩或或不不足足转转移移给给需需方方,责责任不易划分清楚。任不易划分清楚。2

30、 2）实际成本加利润：）实际成本加利润：又又叫叫成成本本加加成成价价格格,是是指指在在实实际际成成本本的的基基础础上上人人为为地地按按照照一一定定的的比比例例增增加加一一定定数数额额的的利利润润所所形形成成的的内内部部转转移移价价格格。有有助助于于调调动动供供应应方方的的积积极极性性,但但由由于于实实际际成成本本本本身身的的不不足足,使得责任仍不易划分清楚。使得责任仍不易划分清楚。青青衣衣3 3）标准成本：）标准成本：采采用用标标准准成成本本法法的的企企业业,其其产产品品或或劳劳务务的的标标准准成成本本资资料料容容易取得易取得,使用方便。使用方便。4 4）标准成本加利润：）标准成本加利润：又又

31、叫叫标标准准成成本本加加成成,它它具具有有实实际际成成本本加加利利润润的的全全部部优优点点,避免了实际成本的不足避免了实际成本的不足,但对利润额的确定比较棘手。但对利润额的确定比较棘手。青青衣衣5 5）市场价格）市场价格(市价市价)：以市场价格作为产品或劳务的内部转移价格可以避免主以市场价格作为产品或劳务的内部转移价格可以避免主观随意性。观随意性。6 6）双重市场价格：）双重市场价格：卖方希望以最大市价计算收益卖方希望以最大市价计算收益,买方希望以最小市价计算买方希望以最小市价计算成本。卖方按市价或议价作为计价基础成本。卖方按市价或议价作为计价基础,买方则按卖方的买方则按卖方的单位变动成本作为

32、计价基础。单位变动成本作为计价基础。7 7）协商价格：）协商价格：通过供求双方的协商来确定内部转移价格通过供求双方的协商来确定内部转移价格,供需双方通过供需双方通过协商仍不能达成一致意见时协商仍不能达成一致意见时,通常要由内部经济仲裁机构通常要由内部经济仲裁机构出面解决。出面解决。青青衣衣（三）（三）内部转移价格的运用内部转移价格的运用 内部转移价格可以分别作为内部转移价格可以分别作为内部交易结算内部交易结算和和内部责任结转内部责任结转的计价基础。的计价基础。内部交易结算内部交易结算指由于与企业内部各部门或生产单位之间相指由于与企业内部各部门或生产单位之间相互提供中间产品或劳务等内部采购与内部

33、销售等而引起的互提供中间产品或劳务等内部采购与内部销售等而引起的结算行为。结算行为。内部责任结转内部责任结转也称为责任成本的责任转账，指企业在征税也称为责任成本的责任转账，指企业在征税经营过程中出现经济损失时，由承担损失的责任中心向发经营过程中出现经济损失时，由承担损失的责任中心向发生或发现损失的责任中心就该损失进行赔偿的账务处理方生或发现损失的责任中心就该损失进行赔偿的账务处理方式。式。青青衣衣二、二、内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁 内部结算方式内部结算方式 责任成本结转责任成本结转内部仲裁内部仲裁 青青衣衣（一）（一）内部结算方式内部结算方式内部支

34、票结算方式内部支票结算方式转账通知单方式转账通知单方式内部货币结算方式内部货币结算方式各种方式都各种方式都与内部银行与内部银行有关有关青青衣衣(二）二）责任成本结转责任成本结转 责任成本结转的目的是为了使不应承担损失的责责任成本结转的目的是为了使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。任中心在经济上得到合理补偿。责任成本结转的方式包括直接的货币结算方式和责任成本结转的方式包括直接的货币结算方式和内部银行转账方式两种。内部银行转账方式两种。青青衣衣（三）（三）内部仲裁内部仲裁 所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度的过程中，专所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度的过程中，专门为协调各责任中

35、心之间的经济关系，调停或裁决各种内门为协调各责任中心之间的经济关系，调停或裁决各种内部经济纠纷，由专门部门实施的一种特殊的仲裁行为。部经济纠纷，由专门部门实施的一种特殊的仲裁行为。内部经济仲裁委员会有两项工作内容：内部经济仲裁委员会有两项工作内容：第一，调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷；第一，调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷；第二，对无法调解的纠纷进行裁决。第二，对无法调解的纠纷进行裁决。青青衣衣第第四四节节 责任预算、责任报告与业绩考核责任预算、责任报告与业绩考核 责任预算及其编制责任预算及其编制 责任报告及其编制责任报告及其编制 业绩考核业绩考核 青青衣衣责任预算及其编制责任预算及

36、其编制责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、责任预算是以责任中心为主体，以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。收入、利润和投资等为对象所编制的预算。责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为主要责任指标主要责任指标和和其他责任指标其他责任指标。在集权管理制度下，企业通常采用在集权管理制度下，企业通常采用自上而下自上而下的预的预算编制方式；算编制方式；在分权管理制度下，则企业往往采用在分权管理制度下，则企业往往采用自下而上自下而上的的预算编制方式。预算编制方式。青青衣衣【例【例4 4】责任预算编制案例（分权管理方式）】责任预算编制案

37、例（分权管理方式）A公司公司B公司公司销售部销售部（经理）（经理）制造部制造部（经理）（经理）行政部行政部（经理）（经理）总公司（经理）总公司（经理）销售部销售部（经理）（经理）制造部制造部（经理）（经理）行政部行政部（经理）（经理）青青衣衣假设该公司采取分权组织结构形式，各成本中心假设该公司采取分权组织结构形式，各成本中心发生的成本费用均为可控成本。发生的成本费用均为可控成本。MC MC公司编制的总公司和公司编制的总公司和A A公司公司20207 7年度责任年度责任预算（简略形式）如表预算（简略形式）如表2 2、表、表3 3、表、表4 4、表、表5 5和表和表6 6所所示。示。青青衣衣表表2

38、MC公司公司207年度责任预算年度责任预算单位：万元单位：万元责任中心类责任中心类型型项项目目责任预算责任预算责任人责任人利润中心利润中心利润中心利润中心A公司营业利公司营业利润润B公司营业利公司营业利润润40003000A公司经理公司经理B公司经理公司经理利润中心利润中心合合计计7000公司总经理公司总经理青青衣衣表表3 A3 A公司公司20207 7年度责任预算年度责任预算 单位：万元单位：万元责任中心类责任中心类型型项项目目责任预算责任预算责任人责任人收入中心收入中心销售部收入销售部收入9200销售部经理销售部经理成本中心成本中心制造部可控成本制造部可控成本行政管理部可控成本行政管理部可

39、控成本销售部可控成本销售部可控成本3800600800制造部经理制造部经理行政管理部经理行政管理部经理销售部经理销售部经理合合计计5200A公司经理公司经理利润中心利润中心营业利润营业利润4000A公司经理公司经理青青衣衣表表4A公司销售部公司销售部207年度责任预算单位：万元年度责任预算单位：万元责任中心类型责任中心类型项项目目责任预算责任预算责任人责任人收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心东北地区收入东北地区收入中南地区收入中南地区收入西北地区收入西北地区收入东南地区收入东南地区收入西南地区收入西南地区收入出口销售收入出口销售收入

40、160020001000220014001000责任人甲责任人甲责任人乙责任人乙责任人丙责任人丙责任人丁责任人丁责任人戊责任人戊责任人己责任人己收入中心收入中心收入合计收入合计9200销售部经理销售部经理青青衣衣表表5 5 A A公司制造部公司制造部20207 7年度责任预算年度责任预算 单位：万元单位：万元成本中心成本中心 项项 目目 责任预算责任预算 责任人责任人 一车间一车间 变动成本变动成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 小小 计计 1 000 1 000 600 600 200 200 1 800 1 800 一车间负责人一车间负责人 固定成本固定成本

41、 固定制造费用固定制造费用 成本合计成本合计 2 00 2 00 2 000 2 000 二车间二车间 变动成本变动成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 小小 计计 800 800 500 500 200 200 1 500 1 500 二车间负责人二车间负责人 固定成本固定成本 固定制造费用固定制造费用 成本合计成本合计 2 00 2 00 1 700 1 700 制造部制造部 制造部其他费用制造部其他费用 成本费用总计成本费用总计 100 100 3 800 3 800 制造部经理制造部经理 制造部经理制造部经理 青青衣衣表表6 6A A公司行政部及销售部公司

42、行政部及销售部20207 7年度责任预算（费用）单位：万元年度责任预算（费用）单位：万元成本中心成本中心项目项目责任预算责任预算责任人责任人行政部行政部工资费用工资费用折旧折旧办公费办公费保险费保险费3002004060行政部经理行政部经理合合计计600销售部销售部工资费用工资费用办公费办公费广告费广告费其其他他40010024060销售部经理销售部经理合合计计800青青衣衣上述各表的预算数据之间存在着以下勾稽关系：上述各表的预算数据之间存在着以下勾稽关系：表表3中的营业利润中的营业利润4000万元与表万元与表2中中A公司营业利润相等；公司营业利润相等；表表4中收入合计中收入合计9200万元与

43、表万元与表3中的销售部收入相等；中的销售部收入相等；表表5中的成本费用总计等于该表中两个成本中心的责任成本之中的成本费用总计等于该表中两个成本中心的责任成本之和。和。青青衣衣责任报告及其编制责任报告及其编制责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。异的内部会计报告。责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几责任报告主要有报表、数据分析和文字说明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用种形式。将责任预算、实际执行结果及其差异用报表予以列示是责任报告

44、的基本形式。报表予以列示是责任报告的基本形式。青青衣衣责任报告及其编制责任报告及其编制最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着最低层次的责任中心责任报告应当最详细，随着层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形层次的提高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。式来表现。责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的责任报告必须逐级编制，通常只采用自下而上的程序逐级编报。程序逐级编报。青青衣衣【例【例12125 5】责任预算编制案】责任预算编制案例例（分权管理方式）（分权管理方式）已知：仍按例已知：仍按例4中的中的MC公司资料。公司资料。根据根据207年度责任预算的实际执行情况，年度责任预算的实

45、际执行情况，MC公司编制的公司编制的A公司和总公司该年度的部分责任报告（简略形式）如表公司和总公司该年度的部分责任报告（简略形式）如表7、表、表8和表和表9所示。所示。青青衣衣表表7 7 A A公司成本中心公司成本中心20207 7年度责任报告（部分）单位：万元年度责任报告（部分）单位：万元项项目目实实际际预预算算差差异异A公司第一车间公司第一车间变动成本变动成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动成本合计变动成本合计固定成本固定成本固定制造费用固定制造费用成本合计成本合计110054022018601902050100060020018002002000100（60）

46、2060（10）50青青衣衣项项目目实实际际预预算算差差异异A公司制造部可控成本公司制造部可控成本第一车间第一车间变动成本变动成本固定成本固定成本小小计计第二车间第二车间变动成本变动成本固定成本固定成本小小计计制造部其他费用制造部其他费用可控成本合计可控成本合计186019020501520190171012038801800200200015002001700100380060（10）5020（10）102080A公司可控成本公司可控成本制造部制造部行政部行政部销售部销售部总总计计388056078052203800600800520080（40）（20）20青青衣衣表表8 8A A公司利润

47、中心公司利润中心20207 7年度责任报告单位：万元年度责任报告单位：万元项项目目实实际际预预算算差异差异公司销售收入公司销售收入东北地区东北地区中南地区中南地区西北地区西北地区东南地区东南地区西南地区西南地区出口销售出口销售小小计计A公司变动成本公司变动成本第一车间第一车间第二车间第二车间小小计计A公司边际贡献总额公司边际贡献总额180024009801000152012009800186015203380642016002000100011001500100092001800150033005900200400（20）（100）20200600602080520青青衣衣项项目目实实际际预预

48、算算差异差异A公司固定成本公司固定成本制造部制造部第一车间第一车间第二车间第二车间制造部其他费用制造部其他费用小小计计行政部行政部销售部销售部小小计计A公司利润公司利润1901901205005609001960446020020010050060080019004000（10）（10）200（40）10060460总公司利润总公司利润A公司利润公司利润B公司利润公司利润4460320040003000460200合合计计76607000660青青衣衣表表9 MC9 MC投资中心投资中心20207 7年度责任报告单位：万元年度责任报告单位：万元项项目目实实际际预预算算差差异异A公司利润公司利润

49、B公司利润公司利润小小计计总公司所得税（总公司所得税（30%）合合计计净资产平均占用额净资产平均占用额投资利润率投资利润率行业平均最低收益率行业平均最低收益率剩余收益剩余收益446032007660229853622244825%18%1571.36400030007000210049002450020%15%122546020066019846220525%3%346.36净资产平均占用额是根据预计资产负债表和实际资产负债表所有者权益年初年末平均后求得。青青衣衣业绩考核业绩考核业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：预算的实际执行情况。具体考核形式有以下几种：狭义的业绩考核和广义的业绩考核狭义的业绩考核和广义的业绩考核 年终的业绩考核与日常的业绩考核年终的业绩考核与日常的业绩考核